NORMAS DE AUDITORA

GENERALMENTE
ACEPTADAS EN CHILE

NAGA 63
2012
INTRODUCCIN
Esta quinta edicin se termin de elaborar en el mes de enero del ao
2012 y comprende todas las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas de AICPA (American Institute of Certified Public Accountants)

NAGAS= Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

NDICE GENERAL
AU 100 Prefacio y Prlogo
AU 200 Principios Generales y Responsabilidades
AU 300-499 Evaluacin de los Riesgos y Respuesta
AU 500 Evidencia de Auditora
AU 600 Utilizacin del Trabajo de Otros
AU 700 Conclusiones de Auditora e Informes
AU 800-900 Consideraciones Especiales
OBLIGATORIEDAD Y ALCANCE DE LAS NAGAS
AU 101

Son obligatorias en el ejercicio de la auditora en Chile

Se aplican cuando se planifica y efecta una auditora, esto es, en el
examen independiente de la informacin financiera de una entidad, ya
sea lucrativa o no, no importando su tamao o forma legal, cuando tal
examen se lleva acabo con el objeto de expresar una opinin
Tambin pueden tener aplicacin, cuando sea apropiado, a otras
actividades relacionadas a los auditores
PROPSITO DE UNA AUDITORA
AU 102

Proporcionar a los usuarios de estados financieros una opinin por parte

del auditor respecto de si los estados financieros estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable

Una opinin del auditor aumenta el grado de confianza que pueden

asignarle quienes seran los usuarios de los estados financieros
PREMISAS O RESPONSABILIDADES
AU 102

La Administracin o el Gobierno Corporativo tienen responsabilidad

a) Por la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera aplicable
b) Por el diseo, implementacin y mantencin de un Control Interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados
financieros que estn exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error, y
c) Proporcionar al auditor:
 PREMISAS O RESPONSABILIDADES
AU 102

i. Acceso a toda la informacin relevante

ii. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar
iii. Acceso a las personas que el auditor requiera para obtener evidencia
de auditora
EFECTUAR UNA AUDITORA
AU 102

Para expresar una opinin, el auditor obtiene una seguridad razonable

respecto a si los estados financieros, tomados como un todo, estn exentos
de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude o
error
EFECTUAR UNA AUDITORA
AU 102

Para obtener una seguridad razonable, el auditor deber:

planificar el trabajo y supervisar apropiadamente a los asistentes
determinar y aplicar apropiados niveles de importancia relativa durante
toda la auditora
identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error, basado en un entendimiento
de la entidad y de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a si
existen representaciones incorrectas significativas, mediante el diseo y la
implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados
EFECTUAR UNA AUDITORA
AU 102

No es posible obtener una seguridad absoluta debido a limitaciones

inherentes que surgen de:
la naturaleza del proceso de preparacin y presentacin de informacin
financiera
la naturaleza de los procedimientos de auditora, y
la necesidad que una auditora sea efectuada dentro de un perodo
razonable de tiempo y as lograr un equilibrio entre beneficio y costo
INFORMES
AU 102

Basado en una evaluacin de la evidencia de auditora obtenida, el auditor

expresa, en la forma de un informe escrito, una opinin de acuerdo con sus
hallazgos, o indica que no se puede expresar una opinin
La opinin indica si los estados financieros estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
CONCEPTOS
AU 200

Evidencia de auditora
Representacin incorrecta
Riesgo de Auditora
Escepticismo profesional
Juicio profesional
EVIDENCIA DE AUDITORA

Es necesaria para respaldar la opinin del auditor y su informe

Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los
procedimientos de auditora aplicados
Los registros contables de la entidad son una importante fuente de
evidencia de auditora
Tambin puede incluir informacin obtenida de otras fuentes tales como
de auditoras anteriores
La evaluacin de suficiencia y apropiada evidencia obtenida para reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo, es un tema de juicio
profesional
EVIDENCIA DE AUDITORA

Considera
a) informacin incluida en los registros contables subyacentes a los estados
financieros y
b) otra informacin
La suficiencia de la evidencia de auditora es la medida de la cantidad de
evidencia de auditora
La cantidad de evidencia de auditora necesaria est afectada por
i. la evaluacin del auditor de los riesgos de representaciones incorrectas
significativas y
ii. por la calidad de tal evidencia de auditora.
REPRESENTACION INCORRECTA

Corresponde a la diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o

revelacin de una partida informada en un estado financiero y el monto,
clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida est
presentada razonablemente de acuerdo con el marco de preparacin y
presentacin de informacin financiera aplicable

Las representaciones incorrectas pueden surgir de fraude o error.

RIESGO DE AUDITORA

Corresponde al riesgo que el auditor exprese una opinin de auditora

inapropiada cuando los estados financieros estn representados incorrectamente
en forma significativa (Riesgo de aceptacin incorrecta)
Est en funcin del
o RIESGO DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
o RIESGO DE DETECCIN

Para las NAGAS, el riesgo de auditora no incluye el riesgo que el auditor podra
expresar una opinin que los estados financieros estn representados
incorrectamente en forma significativa cuando no lo estn (Riesgo de rechazo
incorrecto)
 RIESGO DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS

Es el riesgo que los estados financieros estn representados

incorrectamente en forma significativa antes de la auditora. Se presentan
en dos niveles:
A nivel general de los estados financieros
A nivel de afirmacin para clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones
Este riesgo se compone de:
Riesgo inherente
Riesgo de control
RIESGO INHERENTE

La susceptibilidad de representacin incorrecta, antes de considerar

cualquier control relacionado
Ejemplos
cuentas que requieren clculos complejos
cuentas que los saldos dependen de estimaciones
riesgos del negocio o industria
debilidades financieras, iliquidez
 RIESGO DE CONTROL

Corresponde al riesgo que una representacin incorrecta, no sea prevenida,

o detectada y corregida oportunamente por el control interno de la entidad
Est en funcin de la efectividad del diseo, implementacin y mantencin
del control interno por parte de la Administracin para tratar los riesgos
identificados que amenazan al logro de los objetivos de la entidad
pertinentes para la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros
Ejemplos
Falta de conciliaciones
Falta de inventarios
Ausencia de supervisin o segregacin de tareas
RIESGO DE DETECCIN

Est relacionado con la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos del auditor que son determinados y aplicados por el auditor
para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por lo tanto,
est una funcin de la efectividad de los procedimientos de auditora aplicados
Se puede reducir a travs de:
Una planificacin adecuada
La asignacin correcta de personal al equipo de trabajo
Aplicacin de escepticismo profesional
Supervisin y revisin del trabajo de auditora efectuado

EL NIVEL ACEPTABLE DE ESTE RIESGO TIENE UNA RELACIN INVERSA CON EL

RIESGO DE REPRESENTACIN INCORRECTA EVALUADO
ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El auditor debiera planificar y efectuar una auditora con escepticismo

profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que resulten en
que los estados financieros estn representados incorrectamente en forma
significativa. Para ello, el auditor debe estar alerta a:
Evidencia de auditora que contradice a otra evidencia de auditora
obtenida
Informacin que hace cuestionar la fiabilidad de documentos y de las
respuestas a las indagaciones que sern utilizadas como evidencia de
auditora
Condiciones que pueden indicar un posible fraude
Circunstancias que sugieren la necesidad de procedimientos de auditora
adicionales a los requeridos por NAGAS
JUICIO PROFESIONAL

Es esencial para efectuar correctamente una auditora. Ello es posible de

lograr con el conocimiento y la experiencia pertinentes a los hechos y las
circunstancias. Se aplica en relacin a decisiones como:
Importancia relativa y riesgo de auditora
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
utilizados para obtener la evidencia de auditora
Evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora y si
se requiere efectuar trabajo adicional
La evaluacin de los juicios de la Administracin al aplicar el marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable
Alcanzar conclusiones basadas en la evidencia de auditora obtenida. Por
ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por la
Administracin al preparar los estados financieros
JUICIO PROFESIONAL

Se espera de un auditor que el juicio profesional sea ejercido a base de las

competencias necesarias para lograr juicios razonables, desarrollados por el
auditor mediante entrenamiento, conocimientos y experiencia
pertinentes.
 DOCUMENTACIN DE AUDITORA
AU 230

Tambin se conocen como PAPELES DE TRABAJO

Corresponde al registro de los procedimientos de auditora efectuados,
evidencia pertinente de auditora obtenida y conclusiones alcanzadas por el
auditor
La documentacin de auditora proporciona:
a. evidencia de la base del auditor para una conclusin del logro de los
objetivos generales del auditor, y
b. evidencia que la auditora fue planificada y efectuada de acuerdo con
las NAGAS y los requerimientos legales y regulatorios aplicables
 DOCUMENTACIN DE AUDITORA
AU 230

La documentacin de auditora sirve para muchos propsitos, tales como:

Ayudar al equipo de trabajo a planificar y efectuar la auditora
Permite dirigir y supervisar el trabajo de los asistentes
Permitir al equipo de trabajo demostrar que est en condiciones de rendir cuenta por su trabajo
mediante la documentacin de los procedimientos efectuados, la evidencia de auditora
examinada y las conclusiones alcanzadas
Mantener un registro de asuntos de importancia continua o permanente para auditoras futuras
de la misma entidad
Permitir efectuar revisiones de control de calidad e inspecciones
Permitir efectuar inspecciones externas o controles inter-pares de acuerdo con las leyes,
regulaciones u otros requerimientos aplicables
Ayudar a un auditor sucesor al revisar la documentacin de auditora de un auditor predecesor
Ayudar a los auditores a entender el trabajo efectuado el ao anterior, como una ayuda para
planificar y efectuar el trabajo actual
COMUNICAR ASUNTOS RELACIONADOS CON EL CONTROL
INTERNO IDENTIFICADOS EN UNA AUDITORA
AU 265

El auditor debe comunicar al Gobierno Corporativo y a la Administracin las

deficiencias en el Control Interno que ha identificado durante la auditora y que,
a juicio su profesional, son de suficiente importancia para ameritar su atencin
DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO

Una deficiencia en el control interno existe cuando el diseo u operacin de

un control no permite a la Administracin o al personal, durante el curso
normal del desarrollo de sus funciones asignadas, prevenir, detectar y
corregir oportunamente representaciones incorrectas
Ejemplos de deficiencias:
ausencia de controles, tales como falta de cotejo de informes de
recepcin con facturas del proveedor
Controles mal diseados, como procedimiento de conciliacin del libro
de remuneraciones no contempla la verificacin de saldos anteriores
Ver ejemplos de deficiencias en A37
Ver ejemplo de Informe en A38
PLANIFICAR UNA AUDITORA
AU 300

Considera:

Estrategia general de la auditora

Plan de auditora
PLANIFICAR UNA AUDITORA
AU 300

OBJETIVOS:
Ayudar al auditor a identificar y dedicar apropiada atencin a las reas
importantes de la auditora
Ayudar al auditor a identificar y a resolver problemas potenciales en
forma oportuna
Ayudar al auditor a organizar y conducir correctamente el trabajo de
auditora para que sea efectuado de una manera efectiva y eficiente
Colaborar en la seleccin de miembros del equipo de trabajo con
apropiados niveles de habilidades y competencias para responder a
riesgos previstos y asignar las responsabilidades a los miembros del
equipo
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo de
trabajo
Colaborar, cuando fuere aplicable, en la coordinacin del trabajo
efectuado por los auditores de los componentes y por especialistas
ESTRATEGIA GENERAL DE LA AUDITORA
AU 300

El Auditor debe:
a. identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance
b. determinar los objetivos del informe del trabajo, de manera de
planificar la oportunidad en que se efectuar la auditora y la
naturaleza de las comunicaciones requeridas
c. considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, son
significativos en la direccin de los esfuerzos del equipo de trabajo
d. considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo
y, cuando fuere aplicable, respecto a si el conocimiento obtenido en
otros trabajos efectuados para la entidad por el socio a cargo del
trabajo, es pertinente
e. establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos
necesarios para efectuar el trabajo
 PLAN DE AUDITORA
AU300

Debe incluir:
a. La naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de
riesgos, entendimiento de la entidad y de su entorno y evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas
b. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de
Auditora Obtenida
c. Otros procedimientos de auditora planificados que se requieran
que sean efectuados para que el trabajo cumpla con las NAGAS
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO Y
EVALUAR LOS RIESGOS DE REPRESENTACIONES INCORRECTAS
AU 315

Conocimiento de la entidad y de su
entorno

Evaluacin de riesgos
 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
Aspectos a considerar:
a. Factores de la industria, regulatorios y otros factores externos,
incluyendo el marco de preparacin y presentacin de informacin
financiera aplicable
b. La naturaleza de la entidad, incluyendo:
i. sus operaciones
ii. sus estructuras de propiedad y de Gobierno Corporativo
iii. los tipos de inversiones que la entidad est efectuando y las que
planifica efectuar, incluyendo las inversiones en entidades que ha
creado para lograr cometidos especiales
iv. la manera en que la entidad est estructurada y cmo est
financiada
 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

c. La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad,

incluyendo las razones por los cambios en las mismas.
d. Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de
negocios relacionados que pueda resultar en riesgos de
representaciones incorrectas significativas
e. La medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad
 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

f. Entendimiento del Control Interno de la entidad. Para ello,

deber evaluar si
i. la Administracin, con la supervisin de los encargados del
Gobierno Corporativo, ha creado y mantenido una cultura de
honestidad y de comportamiento tico
ii. las fortalezas en los elementos en el ambiente de control
proporcionan, como un todo, una base apropiada para los dems
componentes del control interno
iii. el diseo de los controles es apropiado y su implementacin,
efectuando procedimientos adicionales a las indagaciones al
personal de la entidad.
 ENTENDIMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN
El auditor debe obtener un entendimiento del sistema de informacin, en las
siguientes reas:
a. Las clases de transacciones que son significativas para los estados financieros
b. Los procedimientos tanto dentro de los sistemas TI y manuales, por los cuales
esas transacciones son iniciadas, autorizadas, registradas, procesadas, corregidas y
transferidas al mayor general e informadas en los estados financieros
c. Los registros contables relacionados que respaldan la informacin y las cuentas
especficas en los estados financieros, que son utilizados para iniciar, autorizar,
registrar, procesar e informar las transacciones
d. Cmo el sistema de informacin captura los hechos y las condiciones, distintas a
las transacciones, que son significativas para los estados financieros
e. El proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera utilizada
para preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo estimaciones
contables y revelaciones significativas
f. Los controles sobre los asientos de diario, incluyendo los asientos de diario no
estndares utilizados para registrar transacciones o ajustes no recurrentes e
inusuales
EVALUACIN DE RIESGOS

Si la entidad ha establecido un proceso de evaluacin de riesgos, el

auditor debe obtener un entendimiento de ste y los resultados de
dicho proceso, considerando si dicho proceso contempla:
identificar los riesgos de negocios pertinentes a los objetivos del
proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera
estimar lo significativo de los riesgos
evaluar la probabilidad de su ocurrencia
decidir acerca de las acciones para tratar esos riesgos
EVALUACIN DE RIESGOS

Para proporcionar una base para disear y efectuar procedimientos de

auditora posteriores, el auditor debiera identificar y evaluar los riesgos
de representaciones incorrectas significativas a nivel de:
a. los estados financieros
b. la afirmacin pertinente para clases de transacciones, saldos de
cuentas y de presentacin y revelaciones
 EVALUACIN DE RIESGOS

Al aplicar su juicio respecto a cuales riesgos son significativos, el auditor

debiera considerar, al menos lo siguiente:
a. si el riesgo es un riesgo de fraude
b. si el riesgo est relacionado con significativos cambios econmicos
recientes, contables u otros y, por lo tanto, requiere de atencin
especial
c. la complejidad de las transacciones
d. si el riesgo involucra transacciones significativas con partes relacionadas
e. el grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera
relacionada con el riesgo, y
f. si el riesgo involucra transacciones significativas que estn fuera del
curso normal de los negocios para la entidad
LA IMPORTANCIA RELATIVA
AU 320

CONCEPTO
Las representaciones incorrectas, incluyendo las omisiones, son
consideradas que tienen importancia relativa si, tanto individualmente como
en su sumatoria, podran razonablemente esperarse que influirn en las
decisiones econmicas de los usuarios efectuadas a base de los estados
financieros.
Juicios respecto a lo que es la importancia relativa son efectuados tomando
en consideracin las circunstancias circundantes y son afectados por el
tamao o por la naturaleza de una representacin incorrecta, o por una
combinacin de ambos.
Juicios respecto a asuntos que tienen importancia relativa para los usuarios
de los estados financieros estn basados en la consideracin de las
necesidades comunes de informacin financiera de usuarios como un grupo.
El posible efecto de las representaciones incorrectas sobre usuarios
individuales, cuyas necesidades varan ampliamente, no es considerado.
LA IMPORTANCIA RELATIVA
AU 320

El Auditor aplica el concepto de importancia relativa o materialidad en:

en la planificacin
al efectuar la auditora, al evaluar el efecto de representaciones
incorrectas identificadas en la auditora y el efecto de representaciones
incorrectas no corregidas, si hubieren, sobre los estados financieros y
para formarse su opinin en el informe del auditor
LA IMPORTANCIA RELATIVA
AU 320

CONCEPTO
oLa importancia relativa para la ejecucin del trabajo, significa el monto o
los montos establecidos por el auditor, por debajo de la importancia
relativa para los estados financieros tomados como un todo, para reducir a
un apropiado bajo nivel la probabilidad que la suma de las
representaciones incorrectas no corregidas y las representaciones
incorrectas no detectadas, excedan la importancia relativa para los estados
financieros tomados como un todo
o Si fuere aplicable, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo
tambin se refiere al monto o montos establecidos por el auditor por
debajo del nivel de importancia relativa para niveles particulares de clases
transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones
oLa importancia relativa para la ejecucin del trabajo debe considerarse
distinta a una representacin incorrecta tolerable. Una representacin
incorrecta tolerable es la aplicacin de la importancia relativa para la
ejecucin del trabajo a un procedimiento de muestreo en particular
 LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORA
La importancia relativa y el riesgo de auditora son considerados a travs
de toda la auditora, particularmente al:
a. determinar la naturaleza y la medida de los procedimientos de
evaluacin de riesgos a ser efectuados
b. identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas
significativas
c. determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora posteriores
d. evaluar el efecto de representaciones incorrectas no corregidas, si
hubieren, sobre los estados financieros y al formarse la opinin en el
informe del auditor
 LA IMPORTANCIA RELATIVA, DOCUMENTACIN
AU 320

El auditor debiera incluir en la documentacin de auditora los

siguientes montos y los factores que se consideraron en su
determinacin:
a. La importancia relativa en relacin a los estados financieros
tomados como un todo
b. Si fuere aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para
particulares clases de transacciones, saldos de cuentas, o
revelaciones
c. la importancia relativa para la ejecucin del trabajo
d. cualquier modificacin de las letras anteriores en el avance de la
auditora
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
AU 330

El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de

auditora respecto a los riesgos evaluados de representaciones
incorrectas significativas mediante el diseo y la implementacin de
respuestas apropiadas a esos riesgos
El auditor debiera disear y efectuar procedimientos de auditora
posteriores cuya naturaleza, oportunidad y alcance estn basados en y
responden a los riesgos evaluados de representaciones incorrectas
significativas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
AU 330

Al disear los procedimientos de auditora posteriores a ser efectuados, el auditor

debiera:
a. considerar las razones del riesgo evaluado de representaciones incorrectas
significativas a nivel de la afirmacin pertinente para cada clase de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, incluyendo:
i. la probabilidad de representaciones incorrectas significativas debido a las
caractersticas particulares de las pertinentes clases de transacciones, saldos de
cuentas, o revelaciones (el riesgo inherente) y
ii. si la evaluacin de riesgos toma en consideracin los controles pertinentes (el
riesgo de control) y, por lo tanto, requieren que el auditor obtenga evidencia de
auditora para determinar si los controles estn operando con efectividad (o sea, el
auditor tiene la intencin de confiar en la efectividad operacional de los controles para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos) y
b. obtener evidencia de auditora ms persuasiva mientras ms alto sea el riesgo
evaluado por el auditor
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA , TIPOS
AU 330

Procedimientos sustantivos. Son procedimientos de auditora

diseados para detectar representaciones incorrectas significativas a
nivel de las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden:
a. pruebas de detalles (clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones) y
b. procedimientos analticos sustantivos
Ejemplos
Pruebas de controles. Son procedimientos de auditora diseados
para evaluar la efectividad operacional de los controles para prevenir, o
detectar y corregir, representaciones incorrectas significativas a nivel de
las afirmaciones
Ejemplos
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD
AU 330

Naturaleza. Se refiere a si corresponde Procedimiento Sustantivo o Prueba de

Controles y al tipo de procedimiento, tales como la indagacin, inspeccin,
observacin, confirmacin, reproceso, anlisis.
Ejemplo: Reproceso al funcionamiento de controles programados
alcance. Se refiere a la cantidad a ser efectuada para obtener la evidencia de
auditora
Ejemplo: una muestra o el nmero de observaciones de una actividad de control
Oportunidad. Se refiere a cuando se efecta o el perodo o fecha al cual es
aplicable la evidencia de auditora
Ejemplo, observacin de inventario al 30 de septiembre

A MAYOR RIESGO, MAYOR RIGUROSIDAD, MAYOR ALCANCE Y EN LA FECHA MAS

CERCANA AL CIERRE
PRUEBAS DE CONTROLES

El auditor debe disear y efectuar pruebas de los controles cuando:

a. la evaluacin del auditor de los riesgos de representaciones incorrectas
significativas incluye una expectativa que los controles estn operando con
efectividad (o sea, el auditor tiene la intencin de confiar en la efectividad
operacional de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos), o
b. los procedimientos sustantivos por si solos no pueden proporcionar
suficiente y apropiada evidencia de auditora

El auditor debe obtener evidencia de auditora ms convincente mientras

mayor sea la confianza que deposita en la efectividad de un control
PRUEBAS DE CONTROLES

Si son detectadas desviaciones de controles sobre los cuales el auditor

tiene la intencin de confiar, entonces debe efectuar indagaciones
especficas para entender stos asuntos y sus potenciales
consecuencias y debe determinar si:
a. las pruebas de controles que han sido efectuadas proporcionan una
base apropiada para confiar en los controles
b. son necesarias pruebas adicionales de los controles, o
c. los riesgos potenciales de representaciones incorrectas necesitan ser
tratados utilizando procedimientos sustantivos
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

En general, el auditor debe:

considerar si los procedimientos de confirmacin externa sern
efectuados como procedimientos de auditora sustantivos
utilizar procedimientos de confirmacin externa para cuentas por
cobrar
incluir procedimientos de auditora relacionados con el proceso de
cierre de los estados financieros
Ante un riesgo significativo, debe efectuar procedimientos sustantivos
que respondan especficamente a ese riesgo
evaluar si la presentacin general de los estados financieros, incluyendo
las revelaciones relacionadas, est de acuerdo con normativa
FORMARSE UNA OPININ E INFORMAR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
AU 700
El auditor debe evaluar si:
a. los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas
b. Tales polticas contables son uniformes con el marco financiero para la
preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable y son apropiadas
c. las estimaciones contables efectuadas por la Administracin son razonables
d. la informacin presentada en los estados financieros es pertinente, fiable,
comparable y entendible
e. los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para permitir a los
usuarios para los cuales estn dirigidos, entender el efecto de transacciones y hechos
significativos sobre la informacin presentada en los estados financieros, y
f. la terminologa utilizada en los estados financieros, incluyendo el ttulo de cada
estado financiero, es apropiada
FORMARSE UNA OPININ E INFORMAR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
AU 700

Opinin sin modificaciones. Corresponde a la opinin expresada por el

auditor cuando concluye que los estados financieros estn presentados
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el
marco financiero de preparacin y presentacin de informacin
financiera aplicable.
FORMARSE UNA OPININ E INFORMAR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
AU 700

El auditor debe modificar la opinin si:

a. concluye que, a base de la evidencia de auditora obtenida, los
estados financieros tomados como un todo estn representados
incorrectamente en forma significativa o
b. no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para
concluir que los estados financieros como un todo no tienen
representaciones incorrectas significativas.
ELEMENTOS DEL INFORME
AU 700

Ttulo. Debe tener un ttulo que incluya la palabra independiente

Destinatario. Normalmente va dirigido a la entidad cuyos estados
financieros estn siendo auditados o a los encargados del Gobierno
Corporativo
Prrafo Introductorio, que debiera contener:
a. identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados
b. indicar que los estados financieros han sido auditados
c. identificar el ttulo de cada estado financiero
d. especificar la fecha o el perodo cubierto por cada estado financiero
ELEMENTOS DEL INFORME
AU 700

Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros. Debe

incluir una seccin con el ttulo Responsabilidad de la Administracin
por los estados financieros, donde se seale que la Administracin es la
responsable por la preparacin y presentacin razonable de los EF,
incluyendo el diseo, implementacin y mantencin del control interno
Responsabilidad del Auditor. El informe debe indicar que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros a base de la, auditora efectuada de acuerdo a las NAGAs,
describiendo en que consiste la auditora
Opinin del auditor
Firma y direccin del Auditor
Fecha
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME
AU 705

El auditor debe expresar en forma clara una opinin apropiadamente

modificada, sobre los estados financieros que es necesaria cuando:
a. concluye, a base de la evidencia obtenida, que los estados financieros
tomados como un todo estn representados incorrectamente en forma
significativa, o
b. no es capaz de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
para concluir que los estados financieros como un todo estn exentos
de representaciones incorrectas significativas
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME
AU 705

Se establecen tres tipos de opiniones modificadas:

una opinin con salvedades
una opinin adversa
una abstencin de opinin
La decisin respecto a cul tipo de opinin es la adecuada depende de:
a. La naturaleza del asunto que origina la modificacin, a saber:
a1. que los estados financieros estn representados incorrectamente en
forma significativa o,
a2. en el caso de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora, que los estados financieros puedan estar representados
incorrectamente en forma significativa
b. El juicio del auditor respecto a lo invasivos que sean los efectos o
posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.
EFECTOS INVASIVOS

Corresponde a los efectos sobre los estados financieros de

representaciones incorrectas, que no son detectadas debido a no tener la
capacidad para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora. Los
efectos invasivos sobre los estados financieros son los que, a juicio del
auditor:
No estn limitados a elementos, cuentas o partidas especficos en los
estados financieros
Si estn limitados as, representan o podran representar una proporcin
sustancial de los estados financieros, o
En relacin con la informacin a revelar son fundamentales para el
entendimiento del usuario de los estados financieros
OPININ CON SALVEDADES

El auditor debe expresar una opinin con salvedades cuando:

a. habiendo obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora,
concluye que representaciones incorrectas, tanto individualmente como
en su sumatoria, son significativas pero no invasivas en los estados
financieros, o
b. no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre
la cual basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones incorrectas no detectadas, si
hubiere, podran ser significativas pero no invasivas
OPININ ADVERSA

El auditor debiera expresar una opinin adversa cuando, habiendo

obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora, concluye que
representaciones incorrectas, tanto individualmente como en su
sumatoria, son ya sea significativas e invasivas en los estados
financieros
ABSTENCIN DE OPININ

El auditor debiera abstenerse de opinar cuando no puede obtener

suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre la cual basar la
opinin y concluye que los posibles efectos de las representaciones
incorrectas no detectadas sobre los estados financieros, si hubiere,
podran ser tanto significativas e invasivas