AUDITORA TRIBUTARIA

Mg. Janet Cubas Carranza

 El Tributo

Son prestaciones comnmente en dinero que el Estado

exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de
la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
 DE DERECHO PBLICO
El Estado lo impone
EX LEGE
Nace en virtud de una ley
PRESTACIN DE DAR
Cesin definitiva de riqueza
OBLIGATORIA
CARACTERSTICAS No es voluntaria
PATRIMONIAL
DEL TRIBUTO Es generalmente pecuniaria
COACTIVA
Puede ser cobrada a la fuerza
SOLIDARIA
Contribuye a atenuar las necesidades de la poblacin
de escasos recursos
NO ES UNA SANCIN
No se cumple como consecuencia de una falta o una
infraccin
 Clasificacin de los Tributos

Impuestos: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. Ejm.: IGV, ISC, Impuesto a la Renta.
Contribuciones: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
actividades estables: ONP, Peaje.
Tasas: Es el tributo cuya aplicacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por parte del Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Ejm.: Arbitrios, derechos,
licencias.
 Auditora
Tributaria

Es un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligacin

tributaria por parte de los contribuyentes as como tambin de
aquellas obligaciones formales contenidas en las normas tributarias.
Tiene como intencin verificar que el sujeto fiscalizado, haya
cumplido con la aplicacin de las normas tributarias vigentes en las
operaciones econmicas que ha realizado en un determinado
periodo, valindose para ello de tcnicas y procedimientos
especializados de los temas tributarios.
 OBJETIVO
S

Determinar la veracidad de la informacin consignada en

las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
Verificar que lo declarado corresponda tanto a las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad como
a la documentacin sustentatoria.
Verificar que todas las transacciones econmicas efectuadas
estn reflejadas.
 Verificar las bases imponibles, crditos, tasas e
impuestos, estn correctamente determinados.
Verificar el adecuado uso de beneficios tributarios y
exoneraciones.
Detectar oportunamente a los contribuyentes que no
cumplen con sus obligaciones tributarias.
Verificar que la aplicacin de las practicas contables
hayan sido realizadas de acuerdo a las normas contables.
Fases de la Auditora Tributaria
 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA TRIBUTARIA
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA
NIA 1

El auditor debe planear su trabajo de modo que le

permita conducir, de manera eficiente y oportuna,
una auditora que sea eficaz. El planeamiento debe
basarse en el conocimiento del giro o actividad que
desarrolla el cliente.
 OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO

Obtener suficiente conocimiento del giro del negocio.

Obtener suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y
control interno.
Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora:
Cules son los procedimientos que se van a emplear?
Qu tipo de trabajo se va a efectuar?
Cual ser la extensin que se dar a las pruebas?
En que oportunidad se van a aplicar?
Qu tipo de Papeles de Trabajo tendrn que diagramarse para
registrar los resultados del examen.
 PRIMERA FASE: EVALUACIN
PRELIMINAR

Se desarrolla en oficina.
Comprende el conocimiento y estudio de la informacin
disponible al alcance del auditor tributario.
Permite al auditor obtener una visin general del
comportamiento tributario de la empresa.
Permite determinar los puntos crticos preliminares de los
rubros de los estados financieros a auditar.
 PRIMERA FASE: EVALUACIN
PRELIMINAR
Se realizarn las siguientes acciones:
Identificacin de la Empresa, (Consulta de RUC, Registros
Pblicos, RENIEC, etc. )
Anlisis de los estados financieros
Horizontal, vertical y de ratios financieros y tributarios.
Memorias anuales de la empresa
Informacin contenida en la web (Bolsa de Valores,
Cmara de Comercio, ADEX, SUNAT ADUNAS, etc.)
 SEGUNDA FASE: EVALUACIN DE
CAMPO
Conocer y comprender la actividad econmica de la empresa.
Conocer el objetivo de la empresa, quienes lo representan y la
Estructura Organizacional.
Conocer los Sistemas Contables.
Conocer los procedimientos de control interno utilizados.
Determinar las Obligaciones Tributarias a cargo de la empresa.
Antecedentes de auditora y subsanacin de reparos u
observaciones en auditorias anteriores.
 SEGUNDA FASE: EVALUACIN DE
CAMPO
Para alcanzar el objetivo se tendr que realizar lo siguiente:

Aplicar Cuestionario de Control Interno.

Aplicar el Cuestionario de Evaluacin Tributaria.
Aplicar entrevistas.
Realizar visitas a instalaciones
Validar Informacin contable vs. Declaraciones juradas.
 NATURALEZA DEL
NEGOCIO
Para opinar sobre los EEFF es imprescindible conocer sus actividades
comerciales.
Se debe contar con informacin actualizada con respecto a los cambios
importantes en el medio ambiente interno y externo, incluyendo
acontecimientos dentro de la industria, hechos econmicos, nuevos
procedimientos contables, nuevas leyes y modificaciones modificaciones .
Obtener informacin relacionada a:
Productos que fabrica o comercializa
Poltica de precios, descuentos, crditos etc.
Volumen de produccin, compras y ventas.
Informacin sobre clientes y proveedores principales
Vinculaciones con otras empresa
Otros
 ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL
Obtencin de informacin sobre:
Los accionistas de la empresa, acuerdos de Directorio y Accionistas,
fusiones, desembolsos importantes de capital etc.
Los representantes legales, administradores, fecha de nombramiento,
alcance y vigencia.
La Escritura de Constitucin
Los libros de Actas de Juntas de Accionistas y Sesiones de Directorio
en lo referente a: objetivos y fines, capital social, sede, duracin,
organizacin, administracin y otra informacin de hechos
econmicos con incidencia tributaria.
Los establecimientos anexos, planta industrial, y sucursales.
 PROCESO
CONTABLE
El auditor debe obtener suficiente conocimiento del sistema contable
para estar en condiciones de identificar y comprender los principales
ciclos de transacciones de la forma como se inician los registros
contables, los documentos sustentatorios y las cuentas especficas de los
estados financieros.
La comprensin es importante para entender el proceso de cada
transaccin y as poder determinar los procedimientos de auditora ms
apropiados.
Para conocer el proceso contable se identifican las principales fuentes de
registros e identifican los principales CICLOS DE TRANSACCIONES que
tengan un efecto material con incidencia tributaria.
 CICLOS DE
TRANSACCIONES
COMPRAS Y PAGOS
Polticas, procedimientos y controles de compras y bienes
(ordenes de compras, recepcin y procesamiento )
Procedimientos para evaluar y seleccionar proveedores, para
conocer entre otros si el proveedor seleccionado es un
vinculado, si los bienes o servicios que se presten estn
relacionados con el objeto social del contribuyente, entre otros.
Controles operativos en cuentas por pagar.
 CICLOS DE
TRANSACCIONES

VENTAS Y COBROS
Polticas y procedimientos de venta.
Procedimientos relacionados con su control (procesamiento de
pedidos, embarque y facturacin ).
Procedimientos y control en la fijacin de precios, ello
permitir al auditor conocer la determinacin de los costos y
margen de utilidad entre otros.
Polticas, procedimientos y controles para retirar o vender
activos.
Procedimientos y control de la cobranza.
 CICLOS DE TRANSACCIONES

EXISTENCIAS (INVENTARIOS) Y COSTOS

Planeacin, programacin y control del proceso productivo, el

costo de produccin y sus variaciones, los residuos y material
desechado en la produccin, el movimiento de los inventarios.
Ello permitir conocer si lo planeado es lo que realmente se
ejecut.
Estructura orgnica y funciones del rea encargada del control
de inventarios y de la produccin.
Aspectos bsicos del enlace de funciones con otras reas e
intercambio de informacin relacionada (compra y venta).
 CICLOS DE
TRANSACCIONES

REMUNERACIONES (SUELDOS Y JORNALES)

Estructura orgnica y funciones del rea que se encarga del
control de las remuneraciones ( mano de obra y sueldos)
Aspectos bsicos del enlace de las funciones de personal
con las dems actividades, como costos, contribuciones
sociales, bienestar de personal, otros.
Polticas, procedimientos y control sobre contratacin y
administracin del personal, pago del costo laboral, y
medicin de la productividad.
 AFIRMACIONES o
ASEVERACIONES
La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin
o declaracin de la administracin de una entidad, explcita
o de otra ndole, incorporada en los estados financieros, tal
como la entiende o utiliza el auditor para considerar los
distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir.
 AFIRMACIONES o
ASEVERACIONES

Integridad : Las transacciones no se registran.

Veracidad : Las transacciones registradas no son vlidas.
Valuacin : Las transacciones se registran inexactas, pueden
registrarse por un monto equivocado o clasificarse errneamente,
activos y pasivos valuados incorrectamente, etc.
Exposicin : Las transacciones se registran en las cuentas en un
perodo equivocado. Los saldos se presentan en forma engaosa o
no se revela toda la informacin que es necesaria para una
presentacin correcta de los estados financieros.
 TERCERA FASE:
DETERMINACIN DE PUNTOS
CRTICOS
Los puntos crticos son aquellas reas crticas de
los estados financieros, en los que posiblemente
se determine una mayor obligacin tributaria.
En funcin a ellos se selecciona adecuadamente la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria.
Se formulan en funcin a los rubros de los
estados financieros
Tener en cuenta la materialidad, lo realmente
importante, depende del criterio del auditor.
DETERMINACIN DE PUNTOS
CRTICOS
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE
LOS PROCEDIMIENTOS

En esta fase, el auditor requiere fijar:

La naturaleza de los procedimientos de la auditora, es decir,
si son analticos, sustantivos u otros alternativos.
El alcance del examen, es decir, la profundidad con que se
aplicarn los procedimientos, implica establecimiento de
tcnicas de muestreo.
Oportunidad de aplicar los procedimientos.
 PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA
Los procedimientos de auditora son combinaciones de tcnicas
de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del examen con la
finalidad de alcanzar los objetivos del examen y obtener
evidencia de auditoria.
En la medida que mejor se combinen las tcnicas en funcin al
alcance y oportunidad, se obtienen procedimientos ms
eficaces.
 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Estos procedimientos consisten en el estudio y evaluacin de la

informacin financiera.
Ejemplo:
Comparaciones del perodo con perodos anteriores (ratios y/o
anlisis de la tendencia de estos ndices)
Comparacin de los resultados esperados (lo presupuestado frente
a lo ejecutado).
Informacin del sector econmico, comparando ndices o ratios
financieros de la empresa examinada con otras empresas de la
misma actividad o del sector (ejemplo: ratios de CONASEV), para
determinar si mantienen una relacin coherente.
 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Son aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

transacciones y saldos reflejados en los registros contables o saldo de los
estados financieros, considerando la revisin selectiva de la
documentacin sustentatoria.
Ejemplo:
Confirmacin de saldos a clientes seleccionados.
Conciliaciones bancarias.
Tomas de Inventario.
Arqueos de Caja
 TCNICAS DE AUDITORA

Son los mecanismos mediante los cuales el auditor

obtiene la evidencia para establecer la base de su
opinin.

Entre las principales tcnicas relacionadas con los

procedimientos diseados para su utilizacin en una
auditora se encuentran las siguientes: Inspeccin,
Observacin, Confirmacin, Investigacin, Confrontacin,
Realizacin de nuevos clculos, Revisin de documentos
comprobantes, Recuentos, Exploracin.
 INFORME DE PLANEAMIENTO

En base a la informacin obtenida, experiencia y criterio, el

auditor determinar la estrategia global para el desarrollo de la
auditora, que consiste en definir de forma previa cules sern
los rubros de los estados financieros a fiscalizar, segn el grado
de los puntos crticos determinados y los procedimiento a
aplicar.
Es posible su modificacin.
 ESTRUCTURA DEL INFORME DE
PLANEAMIENTO

1.- Informe General

1.1 Nombre, denominacin o razn social de la empresa.
1.2 Nmero de RUC.
1.3 Actividad econmica.
1.4 Alcance de la auditoria. Perodo(s) y Tributo(s) a examinar.
2.- Antecedentes
2.1 Auditorias anteriores efectuadas.

2.2.Resultados obtenidos.
3.- Estructura del Negocio
3.1 Estructura Orgnica.
3.2 Naturaleza del negocio.
4.- Sistema Contable
4.1 Descripcin del sistema contable
4.2 Descripcin de los medios de control
5.- Otros
5.1 Representantes legales
5.2 Empresas vinculadas
6.- Puntos crticos determinados
7.- Programa de Auditoria (procedimientos)
8.- Cronograma de Trabajo
9.- Observaciones