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DERECHO

INTERNACIONAL
TRIBUTARIO

DECIMO QUINTA SEMANA


Derecho Internacional en Materia
Tributaria
El derecho internacional tributario es
la rama del derecho tributario cuyo
objeto es estudiar las normas que
corresponde aplicar cuando dos o ms
naciones o entes supranacionales
integrados entran en contacto por
motivos de distinta ndole.
Globalizacin y fiscalidad
internacional
La globalizacin es un proceso que
tiende a eliminar las barreas entre las
naciones. La globalizacin fue el
resultado de la consolidacin del
capitalismo, de los principales avances
tecnolgicos y de la necesidad de
expansin del flujo comercial mundial.
La fiscalidad internacional estudia la
afectacin entre pases en el mbito
impositivo.
Principios del Derecho Tributario
Internacional
El que se pueda predicar la existencia de un
derecho tributario internacional obliga a
determinar cules son los principios que
rigen dicha actividad. Son principios
tpicamente analizados para la aplicacin de
Convenios de Doble Imposicin.
Evitar La Doble Imposicin
Lo que se persigue es que una misma persona no
pague ms de una vez por un mismo ingreso en
diferentes jurisdicciones.
Esta doble imposicin es la denominada doble
imposicin jurdica, y con el fin de evitarla es que
surgen los Convenios de Doble Imposicin
Equidad y Justicia
En tributacin
internacional se
incluira una equidad
en la distribucin
del impuesto,
procurndose que
pueda quedarse una
mayor parte en el
lugar donde se
genera el ingreso.
Neutralidad y Eficiencia
El estado tiene la potestad de gravar las actividades desarrolladas al

interior de su territorio.

Con este principio se busca que la tributacin no sea un criterio

determinante para el inversionista al momento de definir en dnde

invertir.

Aplica tanto desde la perspectiva del pas origen del capital como para el

pas receptor del capital, de forma que no se promueva la salida de

capitales de un pas, ni se d un trato diferencial a los inversionistas (ni

ms favorable, ni ms desfavorable que el dado a los inversionistas

locales).
Promocin de Relaciones Econmicas,
Comercio e Inversin de Mutuos
Algunos pases en desarrollo, ms que
preferir un nimo recaudatorio, buscan
atraer la inversin extranjera con el fin
de crear empleos, infraestructura y
desarrollo.
Prevencin de la Evasin Fiscal
Este principio ltimamente ha tomado mayor relevancia con las medidas
del Plan de Accin para prevenir la erosin de bases imponibles y el
traslado de beneficios (BEPS Base Erosion and profit Shiting), que buscan
evitar que sean trasladadas las utilidades.
En los Convenios de Doble Imposicin es normal encontrar medidas tales
como el intercambio de informacin y la colaboracin para el cobro de
impuestos.
Reciprocidad
Se basa en la cesin de la potestad
tributaria a favor de los residentes de los
Estados Contratantes, buscando que esa
soberana sea cedida en los dos Estados.
En los ltimos aos ha sido el ms atacado,
pues en el modelo del convenio tipo
OCDE, que es el que se suele suscribir
entre Estados, es el pas donde se genera el
ingreso, el que suele ceder ms su potestad
tributaria.
PROBLEMAS DE FISCALIDAD
INTERNACIONAL
Posibilidades de pago de impuestos:

1. Pagar impuestos en donde resido,

2. Pagar el impuesto en el pas donde

obtengo la renta, y

3. Pagar en ambos pases.


La DOBLE TRIBUTACIN o DOBLE
IMPOSICIN se da cuando dos Estados
consideran que tienen el derecho de
gravar un determinado hecho imponible y
se produce una colisin de sus
ordenamientos jurdicos.
El resultado de esta situacin es que una
misma ganancia puede resultar gravada
por ms de un Estado.
LA DOBLE IMPOSICIN

Cuando 2 ms ordenamientos jurdicos


gravan una misma actividad econmica en
un mismo perodo tributario, respecto de
un mismo deudor tributario y con un
mismo tributo.
Cundo existe doble imposicin?
Identidad de SUJETO PASIVO

Identidad de HECHO GENERADOR


IMPONIBLE (actividad econmica)

Identidad Temporal - de un MISMO PERIODO


TRIBUTARIO

Identidad de Forma Tributaria -TRIBUTO


APLICABLE
TENGO
SUCURSALE
S EN U.S.A
SI SOY UNA Y HAGO
EMPRESA NEGOCIOS EN
ALEMANA TAIWN

DNDE TRIBUTO?!?!?
PORQUE TU SUCURSAL
ME PAGAS A M EN CHICAGO ES LA
SEDE EJECUTIVA
Y PORQUE LO DIGO
PORQUE ERES YO!
ALEMN

PORQUE SOMOS
LA FUENTE DE
TUS NEGOCIOS
Por qu ocurre la doble imposicin?

DIFERENTES CRITERIOS DE VINCULACIN IMPOSITIVA:

VINCULACIN POR DOMICILIO/RESIDENCIA

VINCULACIN POR LA FUENTE

VINCULACIN POR NACIONALIDAD/CIUDADANA

VINCULACIN POR LUGAR DE CONSTITUCIN O


SEDE DE DIRECCIN EJECUTIVA
DONDE TRIBUTAR?
Criterios de Sujecin
Para que un Estado pueda exigir
el cumplimiento del pago de
impuestos, debe existir una
vinculacin entre el Estado y el
sujeto, con ello se genera el
derecho de gravar.
Esta es una relacin jurdica-
tributaria que parte entre el
ente que tiene la potestad
tributaria y el sujeto pasivo.
Estos se denominan criterios
de sujecin, estos son varios,
entre ellos destacan:
nacionalidad, residencia y
fuente.
Criterio de la Renta Mundial

Es de carcter subjetivo,
mediante este criterio, lo
que hace el Estado es
gravar todas las ganancias
que se logren obtener en
cualquier parte del
mundo.
Criterio de la Nacionalidad
Consiste en que todos los
que tengan una
Nacionalidad determinada
se encuentran obligados al
pago de sus rentas y
patrimonio, as se
encuentren o no
residiendo en el Estado.
Est en funcin del dueo
de la renta, fuese este
nacional o que tenga la
ciudadana.
Criterio de la Residencia o domicilio
Este criterio es respecto a la
persona que obtiene la renta, si
esa persona es residente en un
Estado, este tiene derecho a
gravar la renta que este obtenga.

Abarca a todos los domiciliados


y residentes de ese pas por los
ingresos que tengan, esto
funciona como un criterio de
sujecin global.
Criterio de Fuente o Territorialidad

La renta debe gravarse


en el lugar en que esta
se gener, sin importar
con ello su nacionalidad,
su domicilio o el lugar de
residencia de quien fuese
el titular de ese capital o
renta.
LA DOBLE IMPOSICIN:
CRITERIOS DE VINCULACIN ADOPTADOS: PER

1.VINCULACIN POR EL 2. VINCULACIN POR LA


DOMICILIO-RESIDENCIA: FUENTE
(ESTATUS JURDICO) Los contribuyentes No Domiciliados en
Estn GRAVADOS la totalidad de el Per, tributarn por sus rentas de
rentas obtenidas por los fuente peruana.
contribuyentes Domiciliados en Ej: Sucursal en el Per de empresa
el Per. (Renta Mundial) constituida en el extranjero.

4. LUGAR DE CONSTITUCIN/
3.NACIONALIDAD/ SEDE DE DIRECCIN EFECTIVA:
CIUDADANA: ESTABLECIMIENTO
Estn GRAVADOS todas las rentas PERMANENTE.
que perciben los El Estado gravar las rentas de todas las
nacionales/ciudadanos de un Estado. personas jurdicas constituidas o cuya
sede de direccin efectiva se
encuentren
en su territorio.
Conflictos entre los diversos
criterios
Al existir
diversos
criterios que
pueden ser
utilizados, existe
la posibilidad de
que se generen
conflictos entre
estos.
LA DOBLE IMPOSICIN:
Supuesto de Doble Imposicin:
Domiciliado

Tributa en el Per:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)

Contribuyente domiciliado en el
Per

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)
LA DOBLE IMPOSICIN
Supuesto de Doble Imposicin:
No Domiciliado

Tributa en el Per:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)

Contribuyente No domiciliado en el
Per

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
LA DOBLE IMPOSICIN
EJEMPLO:

Chileno Actividad Comercial


(territorio peruano)

I. Renta

PER CHILE
(fuente) (nacionalidad)
CONSECUENCIAS DE LA DOBLE
IMPOSICIN

Freno al desarrollo econmico.


Freno a la inversin extranjera.
Incremento de la evasin fiscal
internacional.
FORMAS DE ATENUAR LA DOBLE
IMPOSICIN
En general son aplicables varias medidas:
UNILATERALES: Incluso dentro de la normativa

interna de normas que eviten o mitiguen la doble

imposicin Tributaria.

BILATERALES: Acuerdos entre Estados.

MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo por

varios Estados encaminados a evitar la doble Imposicin

Internacional.
LA DOBLE IMPOSICIN:
MTODOS DE ATENUACIN

I. IMPUTACIN: 2. EXENCIN:
El Estado de residencia El Estado de residencia
somete a gravamen todas las permite que no se incluyan
rentas de la persona, las rentas obtenidas en el
incluidas las que obtiene en extranjero.
el extranjero. La inversin realizada tributa
Tiene en cuenta los tributos slo en el Estado donde se
que el residente ha pagado hace la inversin.
en el pas donde ha invertido, Es ms ventajoso para el
permitindole que se los contribuyente.
deduzca o los reste de los
tributos a pagar en su pas.
Slo elimina parcialmente la
doble imposicin.
LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN

Definicin:
Se trata de acuerdos bilaterales
o multilaterales, que tiene como
tarea primordial buscar y adoptar
criterios tributarios uniformes ,
que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los
diferentes Estados; y por ende la
doble imposicin tributaria.
SOLUCIN?

CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIN (CDI):
Son contratos para evitar la doble
tributacin firmados entre pases para
solucionar la posible controversia que surge
al realizar actividades comerciales en pases
distintos al de la residencia del sujeto
comercial.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN:

VENTAJAS DESVENTAJAS
1. Seguridad Jurdica. 1. Renuncia parcial al
2. Garantas a la Inversin. Poder Tributario sobre
3. Evita la discriminacin. determinadas rentas.
4. Herramienta para las 2. Disminuye la
administraciones recaudacin.
tributarias para evitar la
evasin fiscal mediante el
intercambio de
informacin.
Los CDI como herramienta para un
mayor crecimiento y desarrollo
econmico.
Facilitan la
celebracin de Promueven un
negocios mayor flujo de
internacionales capitales
sin sobrecostos

Remueven Fomentan la
trabas que creacin de
frenan la empleo
atrayendo la

CDI
inversin
inversin
Las CFC Rules
Normas Unilaterales
CONTROLLED FOREIGN COMPANY

Normas que establecen que un residente en un


pas que es titular de una compaa controlada
y domiciliada en una jurisdiccin de baja o nula
imposicin est gravado anualmente por las
utilidades de dicha compaa controlada, aun
cuando los ingresos no hayan sido distribuidos
como dividendos a dicho residente u obtenidos
por el referido residente como ganancia de
capital .
A quin se aplican las CFC Rules?
3 Requisitos:
Empresas que, a efectos del IR, tengan
personera distinta a sus socios.
Empresas constituidas o domiciliadas en
pases:
De baja o nula imposicin tributaria
De rentas pasivas no sujetas al IR (dividendos,
intereses, regalas, rentas originadas de valores
mobiliarios)
De rentas pasivas sujetas a un IR menor o igual
al 75% del IR que correspondera en Per
Empresas propiedad de contribuyentes
domiciliados en el pas (>50%)
CFC RULES Normas UNILATERALES
que tienen como objetivo determinar la
imposicin de la renta.

CDIs Tratados firmados


BILATERALMENTE entre Estados que
aceptan los trminos en igualdad de
condiciones.

COMPATIBILIDAD?
Violacin de los principios:
Pacta Sunt Servanda
Primaca del Derecho Internacional sobre
el Derecho interno

SOLUCIN?
Aplicar las CFC Rules solo cuando se
haga mencin expresa a ellas en los
CDIs entre los pases en cuestin.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN:
PER
1. Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio
de 1968. Cualquier renta obtenida en el Estado de la
fuente (Suecia o Per) se grava en dicho Estado,
quedando exenta de tributos en el otro Estado.
(Mtodo de Exencin). Cabe mencionar que este
convenio fue denunciado por Suecia y slo estuvo vigente hasta
el 31 de diciembre del 2006.
2. Convenio entre los pases miembros del
Acuerdo de Cartagena*: Celebrado entre Ecuador,
Per, Bolivia, Colombia y Venezuela (actualmente,
Venezuela se retir). Dispone que las rentas del
contribuyente sern gravadas por el pas de la fuente
productora, y los dems debern considerarlas
como exoneradas para la correspondiente
determinacin de los tributos.
* Decisin 578 (2004) Rgimen para evitar la
Doble Tributacin y prevenir la Evasin
Fiscal.
PER
CONVENIOS SUSCRITOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN
Otros pases de la Alianza del
Pacfico
PAS N DE CDI
SUSCRITOS
MXICO 37
BRASIL 29
CHILE 28
COLOMBIA 15
ECUADOR 13