IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Lima, 03 de junio 2009

La informacin contenida en este documento debe considerarse incompleta porque sirve de base a una exposicin oral.
Asimismo, su carcter es referencial y no debe interpretarse como una recomendacin para decisiones de inversin
especfica.

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 NDICE

1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.

2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONMICA DEL ISC.

Equidad
Simplicidad
Tasas moderadas y bases amplias
Neutralidad
Nocividad

3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIN.

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 1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO

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 Las tasas del ISC

Sobre el valor de venta:

10% : Automviles y camionetas nuevos. (0% para vehculos con encendido por
chispa y motor hasta 1600 cc)
17% : Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes.
20% : Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros).
30% : Vehculos usados: tractores y concebidos para el transporte pblico.
50% : Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
Juegos de Azar:
10% : Loteras, bingos, rifas y sorteos.
2% : Eventos hpicos.
Sobre el precio de venta / precio sugerido al pblico (neto de IGV):
27,8% : Cerveza.
30% : Cigarrillo de tabaco negro y rubio
Monto fijo:
S/. 1,50 por Litro : Pisco.
Los combustibles estn afectos a montos fijos segn las caractersticas del producto.

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 El ISC en el Per
El ISC constituye una importante fuente de recaudacin para el fisco.

En el 2008, se recaud cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC

Este monto represent aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto
a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos.
RECAUDACIN DE ISC POR PRODUCTO
EVOLUCIN DE LA RECAUDACIN POR ISC
(Millones de soles)
(Millones de soles)
5 000 Recaudacin %

ISC Interno 2 732 79,0

4 000
Combustibles 1 056 30,5
3 000 Cervezas 1 324 38,3

Gaseosas 285 8,3

2 000
Otros 66 1,9
1 000 ISC Externo 728 21,0

Combustibles 401 11,6

0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Otros 327 9,5

Interno Externo Total 3 459 100,0

Fuente: Sunat Fuente: Sunat

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 Objetivos del ISC

Los impuestos selectivos se aplican especialmente si:

El consumo del bien genera externalidades.
El bien es considerado de lujo.
La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios.

Las razones ms importantes detrs de la aplicacin de impuestos selectivos son:

Importante fuente de ingresos para el fisco.
Corrige las externalidades negativas.
Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravacin de bienes de
lujo).

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 2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y
ECONMICA DEL ISC

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 Principios Tributarios
En el Per, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios:
1. EQUIDAD:
1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a
la misma carga tributaria
1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de
acuerdo con su capacidad de pago.

2. EFICIENCIA: minimizar la prdida de eficiencia social que el tributo genera.

Los impuestos deben ser:

2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin.

2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasin y

garantizar cierto nivel de recaudacin.

2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y

consumidores.

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 Ejemplo: Equidad
Gaseosas: Los consumidores de un mismo NSE terminan pagando un ISC por litro
de bebida distinto de acuerdo con la marca y presentacin que consuman.
(Inequidad horizontal)
Cerveza: En los NSE de menores ingresos, predomina el consumo de cerveza, cuyo
impuesto por litro de alcohol es mayor que otros licores. (Inequidad vertical)

CARGA IMPOSITIVA ACTUAL DE ISC ESPECFICO POR PER: CONSUMO HABITUAL DE BEBIDAS
LITRO DE ALCOHOL ALCOHLICAS SEGN NSE 1/
25,0 (en nuevos soles) 50 (%)
22,3
45
40 A B C D E
20,0
17,0 35
30
15,0 12,7 25
20
10,0 15

5,2 10
5,0 3,5 3,8 5
0
Cerveza Vino / Whisky Ron Pisco
0,0 sangra
Cerveza Vino Whisky Vodka Ron Pisco
1/ Consumo habitual: Por lo menos una vez al mes. La encuesta
Fuente: APOYO Consultora posee un margen de error de +/- 4%.
Fuente: IGM 2008, IPSOS APOYO Opinin y M ercado

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 Ejemplo: Simplicidad en la administracin
Dado que el ISC a la gaseosa y cerveza se aplica sobre el valor de venta y el precio sugerido
respectivamente, se requiere de una fiscalizacin constante que implica altos costos para la
autoridad tributaria.
Esta forma de aplicacin del impuesto genera problemas, pues el precio sugerido al pblico no
coincide, necesariamente, con el precio efectivamente cobrado.
NMERO DE ESTABLECIMIENTOS
DE VENTA DE CERVEZA

VENTA DIRECTA 152 600

Chapa Abierta 51 900
Bodega-Bar 19 000
Restaurantes 16 000
Bar-Restaurante 12 000
Bar 500
Eventos 400
Otros 4 000

Chapa Cerrada 100 700

Bodegas 75 000
Particular 22 000
Supermercados 200
Tiendas de conveniencia 500
Gaseosas: ms de 44 marcas y 180 Licoreras 1 300
presentaciones. Otros 1 700

Cerveza: ms de 40 presentaciones. VENTA INDIRECTA 33 400

Fuente: UCPBJ

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 Ejemplo: Tasas moderadas y bases amplias
La carga tributaria que enfrentan varios productos gravados por ISC es mayor a la
que se observa en la mayora de pases de la regin.

Induce a la informalidad.

ESTIMACIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA SOBRE EL PRECIO

ISC A BEBIDAS NO ALCOHLICAS E IMPUESTO AL DE LA CERVEZA
ESTIMACIN AL CONSUMIDOR
DE LA PRESIN FINAL
TRIBUTARIA 1/ EL
SOBRE
VALOR AGREGADO (IVA) PRECIO AL CONSUMIDOR FINAL 1/
(total del impuesto como % del precio al consumidor)
Pas ISC IVA (total de impuestos como% del precio al consumidor)

Argentina 8% 21% 50
42
Brasil 17% 18%* 39
40 37 35 34
Chile 13% 19% 31 30
30 23
Mxico - 15%
Paraguay 5% 10% 20 16

Per 17% 19% 10

Uruguay 10,5% 22%
0

Ecuador
Brasil

Chile
Uruguay
Colombia

Per
Colombia - 16%

Argentina
Mxico

Paraguay
Ecuador 10% 12%
Bolivia 0,18 bls x litro 13%
* Tasa aplicable en Sao Paulo 1/Incluye ISC e IGV/IVA. Fuente: Agencias administradoras tributarias de cada pas.

Fuente: Administraciones tributarias de cada pas

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 Ejemplo: Neutralidad
El ISC genera cambios en precios relativos importantes.

RAZN DE PRECIOS ENTRE RAZN DE PRECIOS ENTRE

EL RON Y LA CERVEZA EL VINO Y LA CERVEZA
(ron/cerveza, precios en litros) (vino/cerveza, precios en litros)

3,4 3,4 6,2 6,1

3,3
6,0
3,2
5,8
3,1
5,6
3,0
2,9 5,4
2,9 5,2

2,8 5,2

2,7 5,0

2,6 4,8
Antes de Despus de Antes de Despus de
impuestos impuestos impuestos impuestos
Considera los precios promedio del INEI para Lima Metropolitana, en el caso del ron y del vino; y el precio promedio a nivel nacional de la
cerveza. Datos promedio 2008. Fuente: INEI, APOYO Consultora Fuente: INEI, APOYO Consultora
Fuente: INEI, APOYO Consultora

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 Ejemplo: Nocividad
Sin embargo, hay avances positivos en cuanto al ISC a los combustibles y los vehculos.

Las reducciones en el ISC a los combustibles se han hecho de acuerdo a su grado de

nocividad.
Los combustibles limpios y los autos menos contaminantes han sido favorecidos con una
mayor reduccin del impuesto.

ISC ESPECFICO E NDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE

ISC (S/. por galn) ndice de

ISC en el 2016* (S/. por
Combustible
Combustible 2008 2016* ndice deNocividad
Nocividad
galn)
GLP
GLP - 0,5 0,5 1,451,45
Gasolina
Gasolina 9090 2,46 0,8 0,8 1,551,55
Gasolina
Gasolina 9595 2,92 0,8 0,8 1,551,55
Gasolina
Gasolina 9797 3,15 0,8 0,8 1,551,55
Queroseno 1,9 3,81
Queroseno 1,94 1,9 3,81
Diesel 2-S2500 2,0 4,04
Diesel 2-S2500 1,39 2 4,04
Residual 6 3,1 22,24
Residual 6 el ISC converge a su valor
* Ao en que - final. 3,1 22,24
Fuente: CONAM, DS. N 211-2007-EF
* Ao en que el ISC converge a su valor final Fuente: CONAM, DS. N 211-2007-EF

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 3. LINEAMIENTOS PARA UNA
PROPUESTA DE MODIFICACIN

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 Algunos problemas encontrados
El actual esquema de aplicacin del ISC no cumple con algunos principios en los
ejemplos vistos.

Cerveza: Adems de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores

distorsiones en el precio relativo de la cerveza respecto a otras bebidas. Por otro
lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administracin resulta
muy costosa.

Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de

ingreso estn sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de
marcas y presentaciones, requiere de una fiscalizacin constante.

Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a

menor pago de impuestos a travs de la venta de sueltos.

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 Los impuestos ad valorem y especfico difieren en aspectos fundamentales, lo cual
conduce a que los resultados de su aplicacin sean distintos:

AD-VALOREM ESPECFICO

Porcentaje aplicado sobre alguna Monto fijo por unidad de producto,

medida de valor del producto (ej. volumen o indicador de
precio sugerido, valor de venta). externalidad (ej. contenido
Definicin alcohlico).
Ad-Valorem = % Precio o Valor
Especfico = S/. X por unidad

Requiere definicin de la medida valor. Requiere definicin de una unidad

Se aplica principalmente para gravar
el valor agregado (IVA).
Si se aplica sobre el precio final
Caractersticas Bsicas efectivo, no genera distorsiones en
precios.
No permite reflejar las externalidades.
Costos de fiscalizacin altos.
del producto gravado.
Se aplica para gravar
externalidades.
En un mercado donde no hay
externalidades, genera
distorsiones en precios relativos.
Costos de fiscalizacin bajos.

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 Propuesta de modificacin
Considerando las mejores prcticas internacionales y la teora econmica de la
tributacin, sera conveniente aplicar impuestos especficos y no ad-valorem a la
cerveza, bebidas alcohlicas, cigarrillos y gaseosas.
El impuesto especfico permitira:
1. Eliminar la inequidad, ya que para cualquier marca o presentacin, el valor
del impuesto sera el mismo.
2. Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como
las bebidas alcohlicas y los cigarrillos.
3. Facilitar la recaudacin, pues la medicin del volumen producido o importado
puede resultar ms simple que la fiscalizacin de una diversidad precios.
4. Evitar que cadas en los precios se traduzcan en prdidas significativas de
recaudacin para el fisco.
5. Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.

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