AUDITORA

DE GESTIN
 Examen objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias.

Proporciona una evaluacin independiente

sobre el desempeo de una entidad programa
o proyecto
DEFINICIN
Mejora la efectividad, eficiencia y economa
en el uso de recursos pblicos.

Facilita la toma de decisiones de los

responsables.

Se refiere a la evaluacin del
desempeo obtenido por una
entidad. Compara la ruta
seguida por la entidad al
conducir sus actividades con:
a) Los objetivos, metas,
polticas y normas
establecidas por la legislacin
o por la propia entidad, y;
b) Otros criterios
razonables de evaluacin.
EVALUACIN DEL
DESEMPEO
Anlisis de informacin.
Entrevistas con funcionarios de la
entidad o fuera de ella.
Observando el proceso de
operaciones
Revisando los informes internos del
pasado y presente.
Ejercitando el juicio profesional
basado en la experiencia del auditor
o en otras fuentes.
IDENTIFICACIN DE LAS
OPORTUNIDADES DE MEJORA
La naturaleza y alcance de las
recomendaciones elaboradas es
variable. Pueden formularse
recomendaciones sobre asuntos
especficos; o puede ser factible
sugerir que la propia entidad
lleve a cabo un estudio ms
profundo del rea especfica y
adopte las mejoras que
considere apropiadas, en las
circunstancias.
DESARROLLO DE
RECOMENDACIONES PARA
PROMOVER MEJORAS
Determinar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos
por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o proyecto, segn sea el
caso.

Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera

eficiente y econmica.

Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las leyes y

reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economa.

Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto

son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
 Efectividad

Cumplimiento Financiero

Eficiencia Economa
Planeamiento Ejecucin Informe

Obtener una adecuada se aplican procedimientos y El equipo de auditora

comprensin y conocimiento
de las actividades de la
entidad a examinar, llevando
a cabo acciones limitadas de
revisin, en base a lo previsto
en el plan de revisin
estratgica, con el objeto de
determinar, entre otros
aspectos, los objetivos y
alcance del examen, as como
las condiciones para
realizarlas.
tcnicas de auditora y formaliza sus observaciones en
comprende: pruebas y el informe de auditora. Este
evaluacin de controles, documento, que es producto
identificacin de hallazgos final del examen deber
(condicin y criterio), detallar, adems de los
desarrollo de observaciones elementos de la observacin
(incluyendo condicin, (condicin, criterio, causa y
criterio, causa, efecto y efecto), comentarios de la
evaluacin de comentarios entidad, evaluacin final de
de la entidad) y tales comentarios, as como
comunicacin de resultados las conclusiones y
a los funcionarios de la recomendaciones.
entidad, programa y/o
proyecto examinada.
Gerente de Auditor
Auditora Supervisor encargado

Auditores Especialistas Asistentes

Este proceso pretende establecer un adecuado
equilibrio entre los objetivos y alcance de la
auditora, el tiempo disponible para ejecutarla
y, el nmero de horas que debe trabajar el
personal profesional para lograr un
nivel ptimo en el uso de los recursos
destinados para la auditora.
Revisin General
Conocimiento inicial de la entidad examinar
Anlisis preliminar de la entidad
Formulacin del plan de revisin estratgica
Revisin Estratgica
Ejecucin del plan
Aplicacin de pruebas preliminares e identificacin de criterios de
auditora
Identificacin de los asuntos ms importantes
Formulacin del reporte de revisin estratgica
Preparacin del plan de auditora
Consideracin de problemas y
debilidades conocidas
Identificacin de reas importantes no
auditadas
Revisin de informes de otros
auditores
Comprensin del encargo
Durante la etapa de revisin general deben obtenerse informacin
sobre los aspectos siguientes:
*Fines, objetivos y metas.
*Recursos presupuestales autorizados.
*Sistemas y controles gerenciales.
*Importancia de la auditora y necesidades de los usuarios del
informe,.
*Seguimiento de medidas correctivas de auditoras anteriores,
*Fuentes de informacin para el planeamiento; y,
*Informacin proveniente del rgano de Auditora Interna.
En base a la informacin recopilada en la etapa de revisin general, el
auditor encargado del examen debe elaborar el anlisis preliminar
de la entidad y considerar:

* Ambiente de control interno.

* Factores externos e internos.
* reas generales de revisin.
* Fuentes de criterio aplicables.

Esta informacin debe ser incluida en el plan de revisin estratgica a

desarrollar en la entidad, programa o proyecto a examinar.
 PLAN DE REVISIN ESTRATGICA

ELABORADO POR: Auditor encargado Supervisor de la Auditoria

APROBADO POR: Nivel Gerencial

OBJETIVOS: Explorar las reas de trabajo seleccionadas

Conocer los asuntos ms importantes a tratar
 A. Origen de la revisin
B. Objetivos y alcance de la revisin
C. Enfoque a utilizar
D. Ejecucin de la revisin estratgica
(1) Comprensin de la entidad, programa o actividad.
a. Naturaleza de las actividades y operaciones.
ESTRUCTURA b. Sistemas y controles gerenciales importantes.
c. Recursos financieros-presupuestarios autorizados.
DEL PLAN DE d. Comprensin del ambiente de control interno.
e. Factores externos e internos.
f. Identificacin de las fuentes de criterio aplicables.
REVISIN g. Revisin de informes de auditora anteriores
(2) reas generales de revisin
a. reas generales de revisin y criterios de seleccin.
ESTRATGICA tpicas
b. Criterios para excluir del examen reas consideradas

E. Personal asignado.
F. Presupuesto de tiempo.
G. Procedimientos para la revisin estratgica.
EJECUCIN
ACTIVIDADES

PLAN DE REVISIN ESTRATGICA

Aplicacin de pruebas preliminares.

Identificacin de criterios de auditora.

Identificacin de asuntos ms importantes.

Descripcin de sistemas y controles gerenciales.

AUDITOR FUNCIONARIOS
 EJECUCIN
Identificacin de Descripcin Identificacin de
criterios de auditoria Asuntos Importantes

Caractersticas Preocupacin
Sistemas Controles Gerenciales identificadas.
Brindar pautas para
evaluar el manejo de Entradas Controles de: Operaciones anti-
los recursos econmicas o
Proceso Actividades y operaciones
del programa ineficientes.
Ser una herramienta Recursos
para la administracin La confiabilidad y validez Incumplimiento de
de la informacin leyes y regulaciones.
Ser base de
evaluacin de los Cumplimiento de leyes y
sistemas y Tamao del programa
reglamentos
procedimientos e importancia de los
Proteccin de recursos recursos.
 REVISIN ESTRATGICA
ASPECTOS REPORTE
Elaborado por : auditor encargado
Cumplimiento de la y supervisor
Legislacin Bsica
Aprobado por: el nivel gerencial
Controles gerenciales y
financieros
Es un documento que contiene los
Indicadores de aspectos resultados de la ejecucin del Plan
negativos relativos a de revisin estratgica
la economa

Indicadores de aspectos Propsito: Comunicar a los niveles

negativos relativos a gerenciales del organismo
la efectividad superior de control
ESTRUCTURA DEL REPORTE DE REVISIN ESTRATGICA
Informacin introductoria
a. Origen de la revisin
b. Objetivos y alcance de la revisin
c. Funcionarios de las reas a ser examinadas
Comprensin de las actividades y operaciones
a. Naturaleza de las actividades y operaciones.
Antecedentes y fines de la entidad.
Marco legal aplicable.
Informacin sobre metas programadas y
ejecutadas.
Aspectos financieros-presupuestales.
Sistemas y controles gerenciales identificados.
b. Comprensin del Ambiente de control interno.
Aspectos, integridad y valores.
Estructura orgnica.
Lneas de autoridad y responsabilidad.
Polticas de personal.
c. Evaluacin de factores externos e
internos
d. Principales logros obtenidos en el
perodo.
e. Recomendaciones de auditoras
anteriores pendientes.
Criterios de Auditora
a. Criterios de auditora identificados.
b. Comentarios de la entidad sobre los
criterios de auditora.
Asuntos ms importantes examinados
a. reas importantes de operacin.
b. Del cumplimiento de objetivos y metas.
c. En cuanto a la eficiencia y economa en
la administracin de recursos.
Conclusiones.
Recomendaciones.
PLAN DE AUDITORIA Debe incluir:

Origen de la auditora.
Documento donde se resumen
las decisiones ms importantes Resultado de la revisin estratgica.
relativas a la estrategia
adoptada.
Objetivos de la auditora.
Propsito: definir el alcance de
la auditora de gestin por reas
que sern materia de examen. Alcance de la auditora, metodologa.

Elaborado por: Auditor y

supervisor Criterios de auditora a utilizarse.
El plan debe ser comunicado al
equipo de auditora Recursos de personal.
Presentado con el reporte
de revisin estratgica. reas a ser examinadas - Informacin
administrativa.
 Obtener evidencias suficientes, competentes y
EJECUCIN pertinentes sobre los asuntos ms importantes.

Ningn informe de auditora debe emitirse sin

Toda labor en la auditora debe ser
controlada a travs de programas de
trabajo.
Su actividad ms importantes es el
desarrollo de hallazgos.
escuchar a los funcionarios responsables de la
entidad examinada.
La identificacin de las razones que ocasionaron la
situacin negativa (Causa), as como la
cuantificacin de las consecuencias (Efecto) en
trminos financieros, son una manera efectiva para
interesar a los funcionarios de adoptar correctivos .

En base a la evidencia de auditora reunida y a travs de las opiniones de los funcionarios, el

auditor puede llegar a conclusiones sobre las deficiencias identificadas durante la fase de
ejecucin.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante las
fases de planeamiento y ejecucin, que sirven como respaldo del informe

Es un plan detallado del
trabajo que debe comunicar y
forman parte de los papeles
de trabajo .
PROGRAMAS
DE Un plan sistemtico para cada
fase del trabajo.
AUDITORA Una base apropiada para la
asignacin de labores.
Medio para comparar
rendimiento del equipo de
auditora con relacin a los
planes aprobados y normas
establecidas.
Es preparado por el auditor
encargado y el supervisor
adems definen las tareas que
deben efectuarse durante el
curso de la auditora
La responsabilidad de
custodia y conservacin de
los programas de trabajo
corresponde al auditor
encargado y al resto del
equipo de auditora.
 a) sub-objetivos b) criterios de c) evidencia a ser
de auditora auditora obtenida

d) procedimientos e) fuentes para la

f) instrucciones
para la obtencin obtencin de
especfica
de evidencia evidencia

g) cronograma
tentativo de
actividades
 PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA
Son operaciones especificas que se aplican en una auditoria.
Tcnicas de verificacin ocular
Comparacin.- de resultados contra
criterios aceptables.
Observacin, es el examen ocular para
cerciorarse como se ejecutan las
operaciones.
Tcnicas de verificacin oral
Indagacin, es obtener informacin verbal
sobre un asunto mediante averiguaciones
o conversaciones con los funcionarios .
Las Entrevistas y Encuestas
Tcnicas de verificacin escrita
Analizar.- evaluacin minuciosa de los elementos
que conforman una operacin, actividad o proceso.
Confirmacin, permite comprobar la autenticidad de
los registros y documentos analizados, a travs de
informacin directa y por escrito
Tabulacin, consiste en agrupar los resultados
obtenidos en reas, segmentos o elementos
examinados.
Conciliacin.-analizar la informacin de diferentes
entidades, respecto de una misma operacin o
actividad.
 Tcnicas de verificacin documental
Comprobacin, para verificar la legalidad y autenticidad de las operaciones de una entidad,
mediante la verificacin de los documentos
Computacin, se usa para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o
resultado.
Rastreo, es usada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva.
Revisin selectiva, examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas en ciertas reas,
actividades o documentos elaborados
Tcnicas de verificacin fsica
Inspeccin, es el examen fsico y ocular de activos, documentos y valores, para comprobar su
existencia y autenticidad. (constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes).

Otras prcticas de auditora

Son labores especficas que se realizan como parte del examen y no son consideradas como
tcnicas. Existen otros elementos que ayudan a seleccionar las tcnicas de auditora que
deben aplicarse:
.Sntomas .Intuicin
EVIDENCIAS DE AUDITORA

Es el conjunto de hechos
comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes
que sustentan las
conclusiones del auditor.
TIPOS DE EVIDENCIA

EVIDENCIA FSICA

EVIDENCIA TESTIMONIAL

EVIDENCIA DOCUMENTAL

EVIDENCIA ANALTICA
 EVIDENCIA FSICA
Actividades ejecutadas por
las personas

EVIDENCIA Inspeccin u
FSICA observacin directa Documentos y registros

Hechos relativos al objetivo

del examen.
 EVIDENCIA TESTIMONIAL

Cartas Indagaciones

EVIDENCIA Recibidas
TESTIMONIAL

Declaraciones
Entrevistas
 EVIDENCIA DOCUMENTAL

Escritos Internos

EVIDENCIA
DOCUMENTAL Documentos

Registros Externos
EVIDENCIA ANALTICA

Analizar

EVIDENCIA
ANALTICA Informacin

Verificar
 ATRIBUTOS DE LA
EVIDENCIA
Es aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser
informada a una persona prudente, que no es un auditor
Suficiencia y no tiene conocimiento especfico del asunto, arribe a la
misma conclusin del auditor.

Es aquella que debe ser vlida y confiable. A fin de

evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe
Competencia considerar con cuidado si existen razones para dudar de
su validez o su integridad. De ser as, debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.

Tambin llamada relevancia es aquella que es vlida y se

Pertinencia relaciona con el hallazgo especfico.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
DOCUMENTAL

Generalmente, debe aceptarse como

Copias de confiables las copias de documentos de
Documentos los archivos de la entidad si son
necesarios para respaldar un hallazgo.

Los extractos preparados a mano por el

Extractos frente a equipo de auditores de los documentos
copias de la entidad son, generalmente, un
respaldo aceptable para los papeles de
trabajo.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
DOCUMENTAL

A menudo el mejor registro de una

Material Grfico condicin fsica existente en el momento
del examen es una serie de fotografas.

Son a menudo una fuente til de

Artculos en diarios y informacin general, antecedentes y
revistas hechos actuales relacionados con las
actividades bajo examen
OBTENCION DE INFORMACION A TRAVES
DE ENTREVISTAS
En el curso de la auditora siempre es necesario que se
obtenga informacin sustancial durante entrevistas y
discusiones con funcionarios de la entidad y con otras
personas.
Es importante que el auditor reconozca y aproveche los
beneficios que se obtienen al entrevistar a personas
entendidas durante su labor.

La informacin obtenida durante las entrevistas tambin puede

utilizarse para complementar, explicar, interpretar o contradecir,
la informacin obtenida por otras fuentes.
UTILIZACION DE FOTOGRAFIAS Y
OTROS MEDIOS VISUALES

Un buen soporte para las observaciones,

conclusiones y recomendaciones en el informe es
el uso de fotografas a color, mapas y ayudas
visuales lo cual da un mensaje claro y potente que
las propias palabras.

El jefe de auditoria es responsable de

identificar, obtener y seleccionar las muestras
fotogrficas o medios visuales que sern
utilizados en el informe.
 OBTENCIN DE INFORMACIN
MEDIANTE ENCUESTAS

ENCUESTA Son tiles para recopilar informacin

pertinente en todas las auditorias.

VENTAJAS DESVENTAJAS

La utilizacin de encuestas son en Una encuesta es inflexible, no se

su conveniencia y economa en
trminos de costo y tiempo,
comparndolas con entrevistas
formales de los auditores con
muchas personas.
obtiene ms de lo que se pide, sin
mayores indagaciones y verificaciones,
lo cual en casos de ciertos tipos de
datos puede ser muy costoso y requerir
mucho tiempo.
EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD
DE LOS PROGRAMAS
Es realizada por el auditor gubernamental
con la finalidad de informar a los
organismos conformantes de los Poderes
del estado y a las autoridades de la
La evaluacin
administracin publica responsable de la
de efectividad
conduccin, autorizacin, financiamiento y
de programas
ejecucin de los programas o actividades
en torno a su desempeo (rendimiento)
obtenido por los programas en
comparacin con lo planeado
EVALUACIN DE LA EFICIENCIA Y
ECONOMA EN LOS PROGRAMAS

La auditora de gestin con enfoque en la eficiencia

y economa, tiene el propsito de determinar si la
entidad auditada utiliza sus recursos financieros,
humanos y materiales de manera eficiente y
econmica. Por esta razn, el auditor debe
detectar las causas de cualquier prctica
ineficiente o anti-econmica, incluyendo
deficiencias en los sistemas de informacin
gerencial, procedimientos administrativos o
estructura organizacional.
 La eficiencia est referida a la relacin existente entre
los bienes o servicios producidos o entregados y los
recursos utilizados para ese fin, en comparacin con un
estndar de desempeo establecido. En la auditora de
Eficiencia gestin, dar consideracin apropiada a la eficiencia
significa maximizar las salidas generadas por cualquier
tipo de ingreso, o producir un nivel dado de salidas a
menor costo.

La economa est relacionada con los trminos y

condiciones bajo los cuales se adquiere recursos, sean
stos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos,
Economa obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de
calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor
costo posible.
 Promover la efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y, la calidad en los servicios.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra
cualquier prdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales.
Elaborar informacin financiera vlida y confiable,
presentada con oportunidad.
 Integridad y Valores ticos

Autoridad y Responsabilidad
AMBIENTE DEL
CONTROL INTERNO
Estructura Organizacional

Polticas de Personal
COMPONENTES Identificacin de los Objetivos

Identificacin de los Riesgos

Internos y Externos
EVALUACION DEL
RIESGO Planes deben incluir los objetivos e
indicadores de rendimiento

Evaluacin del Medio Ambiente

Interno y Externo
 Polticas para el Logro de
Objetivos
ACTIVIDAD DE Coordinacin entre las
CONTROL dependencias de la entidad
GERENCIAL
Diseo de las Actividades de
Control
COMPONENTES Monitoreo del Rendimiento

Revisin de los Supuestos que

soportan los objetivos
ACTIVIDADES
DEL MONITOREO Aplicacin de Procedimientos de
Seguimiento

Evaluacin de la Calidad del

Control Interno
 Registrar las labores
Registrar los resultados
Respaldar el informe del auditor
Indicar el grado de confianza del sistema de control
interno
Servir como fuente de informacin
Mejorar la calidad del examen
Facilitar la revisin y supervisin
 Completos y exactos.
Claros, comprensibles y
detallados.
Legibles y ordenados.
Informacin relevante
 Son preparados partiendo del punto de vista de la inclusin de
todos los datos necesarios y pertinentes.
Incluyen los datos que sustenten alguna afirmacin o concepto
expresado.
Presentan todos los datos necesarios que respaldan la
razonabilidad de los registros exactos.
Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza y ser
matemticamente exactos.
 ELABORACION DE LOS PAPELES DE
TRABAJO

La elaboracin de papeles de trabajo

requiere un planeamiento cuidadoso antes y
durante el curso de la auditora
 RESUMENES DE AUDITORIA
La naturaleza y resultados de la labor en cada Se puede considerar un segmento como
segmento de un examen debe resumirse de algo relacionado a un aspecto o grupo de
manera clara y concisa. elementos de un hallazgo o rea.
Papeles de trabajo

Copias de Leyes, Reglamentos, y

Como resultado de la auditora se acumula una
Procedimientos de la Entidad,
gran cantidad de papeles de trabajo que
Correspondencia, Copias de Entrevistas y
contienen una variedad de informacin.
Programas relacionados con el examen.

Si no se analiza y organiza en Pero de poco Informacin

forma lgica. valor interesante, til y pertinente
 El propsito de tales Es extractar en forma clara, precisa y apropiada, la esencia
resmenes de la tarea realizada.

Resaltar los resultados logrados, las conclusiones alcanzadas y cualquier

recomendacin, segn se reflejen en los papeles de trabajo que lo sustentan.

Obligan a un anlisis oportuno y crtico de la evidencia

obtenida y de la labor efectuada, ayudando a identificar
Resmenes
requerimientos adicionales.
Dos propsitos fundamentales
Hacen posible la preparacin del borrador del informe,
como parte integral de la tarea realizada.
Considerado como
un instrumento de
tarea interna
Tanto el auditor encargado como el supervisor
deben analizar los resmenes en forma crtica para
El formato y contenido de asegurarse de que se han abarcado todas las reas de
los resmenes debe dejarse al importancia.
criterio del auditor.
 ELEMENTOS BSICOS DE UN RESUMEN
Debe aparecer una declaracin clara sobre el propsito de la labor de auditora.
Objetivos
Una explicacin del motivo por el cual se efecta y lo que se est tratando de lograr.

Debe figurar exactamente lo que se ha ejecutado en relacin con lo que se iba a hacer. Labor
Si no se ha podido efectuar ciertas labores se debe informar acerca de este hecho. Realizada

Debe incluirse un resumen de los hechos y la evidencia obtenida en relacin con el

Resultados
objetivo. La evidencia debe presentarse como un resumen de los hechos y no como
Obtenidos
conclusiones a las cuales ha llegado el auditor.

Aunque frecuentemente son visibles al conocer la evidencia, se deben indicar las

Conclusiones
conclusiones en relacin a los objetivos. .

Cualquier recomendacin de acciones correctivas debe presentarse luego en

Recomendaciones
forma lgica.
 NOTAS DEL AUDITOR
Un grupo especial de papeles de trabajo son las notas del auditor. Este tipo de papeles de
trabajo sirven al auditor para registrar ciertos asuntos que debe recordar para beneficio
propio y del examen. Las notas deben ser explicativas y completas, pero no deben repetir
datos que estn contenidos en otros papeles de trabajo.

Notas recordatorias
Se refieren a asuntos que estn pendientes de examinar o requieren
investigacin adicional. Tambin comprenden asuntos que deben ser
aclarados o terminados antes de empezar la redaccin del informe.
Existen tres
clases de Notas sobre observaciones o hallazgos
notas: Se refieren a las deficiencias que sern incluidas en el informe como
conclusiones

Notas para el informe

Incluyen informacin que ser incluida como recomendaciones.
 ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO
Se dividen en dos grupos bsicos:

ARCHIVO PERMANENTE
ARCHIVO CORRIENTE
Est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o En este archivo se incluyen los papeles
extractos de informacin de inters, de de trabajo y evidencias que sustenten el
utilizacin continua o necesaria para futuros resultado de la auditora, as como
exmenes tambin los criterios utilizados por los
responsables de la fase de ejecucin.
El archivo permanente debe actualizarse
peridicamente a fin de permitir su fcil
utilizacin.

Responsabilidad de organizar el Archivo Permanente

* Gerencias de Lnea de la Contralora General de la Repblica
* Jefaturas de los rganos de Auditora Interna-OAI.
 REVISION Y APROBACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor encargado debe revisar los

Para lograr la mxima utilidad y
papeles de trabajo elaborados por los
eficiencia y garantizar la calidad de la
miembros del equipo. La revisin final y
auditora, es necesaria una revisin
objetiva de los papeles de trabajo es
completa de los papeles de trabajo.
responsabilidad del supervisor.

La aprobacin final del informe es una responsabilidad del supervisor e implica

tambin la aprobacin de los papeles de trabajo relacionados y la suficiencia de su
contenido para respaldarlo.

Es el resultado de la comparacin que se realiza entre

un criterio y la situacin actual encontrada durante el
Definicin de Hallazgo examen a una rea, actividad u operacin.
de Auditora
Es toda informacin que a juicio del auditor le permite
identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en
la gestin de recursos en la entidad, programa o proyecto bajo
examen que merecen ser comunicados en el informe.
Elementos del hallazgo de auditora:

CONDICIN Entendida como lo que es

Comprende la situacin actual encontrada por el

auditor al examinar una rea, actividad u Refleja la manera en que el
transaccin. criterio est siendo logrado.

El auditor debe recomendar que la entidad adopte las

acciones correctivas correspondientes; despus la labor Las pruebas de auditora deben ser
de auditora consistir en verificar si los esfuerzos suficientes como para evidenciar si la
desarrollados han corregido los errores y eliminado las "condicin' se encuentra muy
deficiencias en forma apropiada. probable a que vuelva a ocurrir.

CRITERIO
Es la meta que la entidad est tratando de
alcanzar.
Entendida como lo que debe ser Los criterios pueden ser:

El desarrollo del criterio debe citar especficamente la * Disposiciones aplicables a la entidad

normativa pertinente y el texto aplicable. * Desarrollados por el auditor
EFECTO
Constituye el resultado adverso o positivo de la
condicin encontrada.
Generalmente, representa la prdida en trminos
monetarios originada por el incumplimiento en el
logro de la meta.
La identificacin del efecto es un
factor importante al auditor, ya que
le permite persuadir a la gerencia
acerca de la necesidad de adoptar
una accin correctiva oportuna para
alcanzar el criterio o la meta.

CAUSA

Representa la razn bsica (o las razones) por la

cual ocurri la condicin, o tambin el motivo
del incumplimiento del criterio o norma.
La recomendacin ser persuasiva si el auditor
puede demostrar y explicar con evidencia y
razonamiento, la conexin entre los problemas y
el factor o factores identificados como causa
Dentro de las causas posibles :
o Normas internas inadecuadas, u obsoletas.
o Carencia de personal, de recursos
financieros o materiales.
o Inadecuada segregacin de funciones.
o Falta de honestidad en los empleados
o Insuficiente capacitacin de personal clave.
o Falta de conocimiento de las normas.
EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA.
La atencin que la entidad auditada preste a un hallazgo, depende de la demostracin que
efecte el auditor acerca de su importancia.
La importancia de un hallazgo es evaluada, generalmente, por su efecto. Ya que los efectos
pueden ser potenciales en el futuro, en la medida de lo posible, deben exponerse en trminos
monetarios o en nmero de transacciones.

PRESENTACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

Un adecuado desarrollo de los hallazgos, no slo debe incluir cada uno de los atributos tratados
con anterioridad, sino que tambin deben redactarse para que cada uno de sea distinguido de los
dems. El usuario del informe no debe tener dificultad para entender lo que se ha encontrado, el
criterio establecido, el porque sucedi y que es lo que debe hacerse para corregir el problema.

COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA

El auditor encargado en forma inmediata con da a conocer los hallazgos encontrados a los
funcionarios y servidores de la entidad examinada.
Su propsito es proporcionar informacin til y oportuna, tanto oral, como escrita, en torno a
asuntos importantes que posibiliten recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar
mejoras en las actividades y operaciones de la entidades.
ELABORACION DEL
INFORME
Se debe detallar sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.
El equipo de auditora comunica a los funcionarios de la entidad
auditada los resultados obtenidos durante la fase de ejecucin.

O
B Brindar suficiente informacin sobre las
J deficiencias ms significativas
E
T
I Recomendar mejoras en la conduccin de las
V actividades y ejecucin de las operaciones
O
S
 FUNCIONES

Comunica los resultados de la auditora de

gestin.

Persuade a la gerencia para adoptar determinadas

acciones y, cuando es necesario llamar su atencin,
respecto de algunos problemas que podran afectar
adversamente sus actividades y operaciones.
C
A Exactitud y
Utilidad y beneficios de la
R Significacin
oportunidad informacin
A sustentatoria

C
T Calidad de Objetividad y
Concisin
E convincente perspectiva

R
I Organizacin de los
Claridad y
S simplicidad
Tono constructivo contenidos del
informe
T
I
C
Positivismo
A
S
REDACCION Y REVISION DEL INFORME
Se establece dos niveles de revisin:

El supervisor es responsable que el informe revele, todos

Revisin por el los aspectos de inters que contribuyan al objetivo
fundamental de la auditora efectuada
supervisor responsable

El COCO son responsables de determinar si:

Revisin por el Comit
de Control de Calidad
(COCO)
Se obtuvieron evidencias suficientes, as como se
encuentran sustentadas documentariamente
Las observaciones, conclusiones y
recomendaciones son apropiadas
Los informes son exactos y equilibrados
 ESTRUCTURA DEL INFORME
SINTESIS GERENCIAL
Ttulo.
Observaciones y conclusiones ms significativas.
Recomendaciones ms importantes.
Comentarios de la entidad o acciones adoptadas.
Asuntos de importancia pendientes de solucin.
CONCLUSIONES
Son juicios del auditor, de carcter profesional,
basados en las observaciones formuladas como
resultado del examen.
Estn referidas a la evaluacin de la gestin en la
entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y
objetivos.
INTRODUCCION
Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Las observaciones estn referidas a cualquier situacin
deficiente e importante identificada, que puede motivar
oportunidades de mejoras.
Las recomendaciones, constituyen las medidas sugeridas
por el auditor a la administracin de la entidad examinada
para la superacin de las observaciones identificadas

Comentarios o aclaraciones presentadas por los funcionarios comprendidos

en las observaciones
ANEXOS Documentos adicionales para el mejor sustento de la observacin
 ELEVACIN Y REMISIN DEL INFORME

Concluido el procesamiento del informe, este es

elevado sucesivamente al nivel gerencial
correspondiente y al Despacho del Contralor
General para su aprobacin final y remisin a los
funcionarios de la entidad auditada responsables
de adoptar acciones correctivas, respecto a sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones y,
a las dems personas autorizadas para recibir los
informes.
 SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS
Actividad que desarrollan los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control,
con el objeto de establecer el grado de superacin
de las observaciones efectuadas por los auditores,
as como evaluar las acciones adoptadas por la
administracin de la entidad para implementar las
recomendaciones incluidas en el informe de
auditora. Deben presentarse a travs de un cuadro
resumen que incluya:
* Detalle de las observaciones y
recomendaciones comprendidas en el informe
anterior.
* Acciones adoptadas por la entidad.
* Evaluacin del auditor sobre las acciones
adoptadas por la entidad.
* Consideracin si la recomendacin fue
implementada y la observacin superada.