Declaracin Tributaria

Es la manifestacin de hechos comunicados a la AT

en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
RS o norma de rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.
 Efecto Constitutivo
Un acto es constitutivo cuando genera efectos
jurdicos desde el momento de su celebracin y stos
rigen para el futuro.

En materia tributaria este concepto implica que la

presentacin de la declaracin jurada hasta la fecha
lmite sealada en la norma respectiva, permitir, en
adelante, el goce de los beneficios tributarios
correspondientes.
 Efecto Constitutivo
Si el contribuyente no presenta la citada
declaracin o si lo hace en forma
extempornea no podr gozar de los
beneficios tributarios sealados por la ley.
 Efecto Declarativo
El acto es declarativo cuando reconoce efectos
jurdicos ya existentes, por lo que su eficacia
es retroactiva.

La presentacin de la declaracin jurada es

solamente un acto formal que pretende
reconocer derechos o beneficios ya existentes
otorgados por la ley.
 Efecto Declarativo
Casos en que ante la obligacin de presentar una
Declaracin Jurada para el goce de un determinado
beneficio establecida por Reglamento o RS, se ha
establecido que son declaraciones con efecto
declarativo:
RTF 894-5-97 del 16-05-97
RTF 505-4-01 del 13-07-01
RTF 837-2-01 del 13-07-01
 Efecto Declarativo
RTF N 1024-2-2003
La falta de presentacin del formulario para el
acogimiento al beneficio de la Ley de
Promocin del Sector Agrario no constituye un
requisito constitutivo para el goce de los
beneficios que la ley otorga..
 Declaracin y Determinacin
La determinacin de la obligacin tributaria por
parte del contribuyente se concreta mediante la
presentacin de una declaracin.
La declaracin es el medio que se utiliza para
transmitir la informacin sobre la determinacin.
La declaracin no es el soporte que la contiene
(papel o medio magntico o telemtico).
No toda declaracin es determinativa.
 Declaracin Determinativa
Gira alrededor de un hecho imponible
El contribuyente suministra informacin a la AT sobre
la determinacin de los aspectos bsicos del hecho
imponible y la deuda tributaria respecto de los
tributos que administra.
Mediante ella se determina la obligacin tributaria.
 Declaracin Informativa
El declarante informa sobre sus operaciones o
las de terceros o diversos aspectos vinculados
con ellas, pero que no implica la
determinacin de la obliacin tributaria.
Declaracin Sustitutoria y Rectificatoria

Ambas modifican la DJ del deudor tributario.

Se distinguen respecto al tiempo o momento
en que la modifican.
 Declaracin Sustitutoria
Se presenta dentro del plazo con que se cuenta para
presentar la declaracin jurada.
Reemplaza a la declaracin presentada
originalmente.
Surte efectos desde su presentacin.
Se pueden presentar cuantas declaraciones
sustitutorias se consideren necesarias, sin ser
pasibles de sancin.
 Declaracin Rectificatoria
Es la declaracin que se presenta una vez vencido el
plazo para la presentacin.
Rectificar es (modificar) la presentada originalmente (o la
sustitutoria).
Surte efectos con su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin. En caso contrario,
surtir efectos si dentro de un plazo de 45 das hbiles
siguientes a su presentacin la AT no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos consignados en ella.
 Declaracin Rectificatoria
Lmites:
Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
presentarse declaracin rectificatoria alguna.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la AT
segn el Artculo 75 CT o una vez culminado el proceso
de fiscalizacin por tributos y periodos que hayan sido
motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que sta
determine una mayor obligacin.
 Declaracin Rectificatoria
Es un derecho presentar declaraciones rectificatorias.
Se pueden presentar cuantas declaraciones
rectificatorias se consideren necesarias, pero a partir de
la presentacin de la segunda declaracin se incurre en la
infraccin prevista por el numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
 Declaracin
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que toda
declaracin en jurada.
La Administracin puede autorizar la presentacin de
declaraciones mediante medios magnticos.
Adems puede establecerse diferentes formas de
presentar las declaraciones segn tipo de contribuyente.
Los deudores deben consignar en las declaraciones los
datos solicitados en forma correcta y sustentada.
Derechos de los
Administrados
Artculo 92 CT
 Derechos de los Administrados
Derecho de Peticin.
Derecho de acceso de informacin del expediente.
Derecho a las resoluciones motivadas.
Derecho a no presentar documentos que ya se
haban presentado a la AT.
Otros derechos (a la intimidad, al secreto bancario, al
secreto e inviolabilidad de las comunicaciones)
 Derechos de los Administrados
RTF N 03835-1-2004: Admisin de escritos

de acuerdo con el numeral 124.1 del Artculo 124 de la

Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N
27444, las unidades de recepcin documental de la
Administracin Tributaria orientan al administrado en la
presentacin de sus solicitudes y formularios quedando
obligadas a recibirlos y darles ingreso para iniciar o
impulsar los procedimientos, sin que en ningn caso
pueda calificar, negar o diferir su admisin.
 Derechos de los Administrados
RTF N 676-2-2003: Presentacin de documentos ya
solicitados
Respecto al hecho que la Administracin no debi solicitar
documentos que ya haban sido proporcionados por la
recurrente en respuesta a un requerimiento anterior, se
precisa que sta (la recurrente) debi acreditar con el cargo
en el que conste dicha presentacin, toda vez que la
exhibicin de la documentacin solo implica que la
Administracin la verific pero no que la posea.
 Derechos de los Administrados
RTF N 8539-5-2007: Motivacin
como derecho inherente al derecho al debido
procedimiento, pues tiene por finalidad como lo seala
Huergo Lora- asegurar que el particular conozca, al recibir la
notificacin del acto, los fundamentos del mismo, de modo
que al decidir interponer un recurso, lo haga con pleno
conocimiento de los obstculos que debe superar para lograr
la anulacin del acto, es decir, los motivos que debe refutar
para alcanzar ese objetivo .
Defensoria del Contribuyente y
del Usuario Aduanero
 Qu es la Defcon?

Es una entidad pblica adscrita al sector Economa y Finanzas.

Creada por el D.Leg. 953

Cuenta con independencia funcional en sus actuaciones.

No forma parte de las AT (SUNAT, Municipalidades y otros) ni

del TF.

No resuelve ni constituye instancia dentro del procedimiento

contencioso tributario.
 Cul es el rol de la Defcon?

Garantizar el respeto de los derechos de los contribuyentes y

usuarios aduaneros (en adelante los contribuyentes) ante las
AT y TF.
 Qu actividades realiza la DEFCON?

Gestiona con las AT las quejas presentadas por los contribuyentes

(p.e: por demora en la devolucin de tributos, en el despacho
aduanero, en las verificaciones domiciliarias, entre otros).

Orienta a los contribuyentes sobre sus derechos y obligaciones ante

las AT y TF (p.e: procedimientos de queja, de reclamacin, de
apelacin, entre otros).

Opina mediante informe tcnico en las quejas interpuestas contra el

TF (p.e: quejas por demora en resolver y notificar, mal trato de
funcionario, entre otros).
 Qu diferencia a la DEFCON de otras
Defensoras?
En las Quejas DEFCON Defensora SUNAT Defensora SAT

mbito de Tributos Tributos que Tributos Municipales de

competencia administrados por administra. Lima Cercado.
SUNAT,
Municipalidades y
otras AT.

Caractersticas de la Independencia en su Carece de Carece de independencia, al

actuacin actuacin al no independencia, al formar parte de la entidad
formar parte de la formar parte de la quejada.
entidad quejada. entidad quejada.
Quejas analizadas por el Tribunal Fiscal y
Quejas
la DEFCON DEFCON
Objeto de queja Actuaciones de las AT
respecto a las cuales el TF no
asuma competencia, y las
actuaciones del TF.
Quejas ms frecuentes Demora en atender
devoluciones, verificaciones
domiciliarias y despachos
aduaneros, dilacin en la
notificacin de resoluciones,
entre otros.
Forma de actuacin Coordina: no tiene facultad
resolutiva.
Tribunal Fiscal
Actuaciones o procedimientos de
las AT que afectan lo dispuesto en
el Cdigo Tributario y en otras
normas.
Procedimientos coactivos
iniciados en forma irregular,
demora en elevar expediente de
apelacin, entre otros.
Resuelve: emite pronunciamiento
a travs de una resolucin.
Procedimiento de Verificacin de
Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias y Deberes Tributarios
 Determinacin
La determinacin es el acto dirigido a precisar
(individualizar) si efectivamente se realiz el hecho
previsto en la ley como hiptesis de incidencia y a
cuantificar la obligacin tributaria.

Se trata de verificar el hecho imponible e

individualizar la acreencia a favor del Fisco.
 Verificacin

Verificar la realizacin del hecho imponible

consiste en confrontar el supuesto normativo
con los hechos ocurridos, para ver si existe
una plena correspondencia (subsuncin).
 Cuantificacin

Respecto a la cuantificacin de la obligacin

tributaria se debe tener en cuenta la
distincin entre los conceptos: materia
imponible, base imponible y monto o valor
imponible.
 Cuantificacin
Materia imponible
Es la manifestacin de riqueza afecta. Corresponde al mbito de
aplicacin de la ley tributaria.
Es una cuestin ajena al tema de la obligacin tributaria.
Base imponible
Se trata de la expresin cuantitativa de la materia imponible. Se
encuentra regulada en la ley tributaria.
Monto o valor imponible
Es una suma lquida precisa, como resultado de aplicar las reglas de la
base imponible a un caso concreto. Ejemplo IGV
La determinacin no tiene que ver con los conceptos de materia
imponible y base imponible.
Administracin Tributaria
 Acreedor Vs. Administrador Tributario
Acreedor tributario: Sujeto activo de la relacin
jurdica tributaria. A favor de quien se realiza la
prestacin de dar.
Se puede ser acreedor tributario sin ser titular del
poder tributario?
Administrador: Entidad encargada de aplicar las
normas y vigilar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Generalmente acreedor=administrador.
 Acreedor Vs. Administrador Tributario
Acreedores tributarios:
1. Gobierno Nacional
2. Gobiernos Regionales
3. Gobiernos Locales (distritales y provinciales)
4. Entidades de derecho pblico con personera jurdica propia cuando la
ley les asigna tal calidad.
Administradores:
El mismo rgano acreedor
SUNAT
SATs
Convenios para asumir facultades de administracin.
 Administracin Tributaria

Tiene un conjunto de facultades regladas y

discrecionales.
La facultad discrecional es de la entidad no del
funcionario.
Tambin cuenta con la facultad de imponer
obligaciones formales a los administrados.
Lmites? Limites Constitucionales. Hay lmites
jurdicos. Adems: Buena fe, no desvo de poder y
la razonabilidad.
 Razonabilidad
Ley del Procedimiento Administrativo General,
Artculo IV
Las decisiones de la Administracin deben
adoptarse dentro de los lmites de la facultad
atribuida y manteniendo la debida proporcin
entre los medios a emplear y los fines pblicos que
deba tutelar, a fin de que respondan a lo
estrictamente necesario para la satisfaccin de su
cometido.
 Facultades de la Administracin

Facultad de recaudacin (artculo 55 del C.T.)

Facultad de fiscalizacin (artculo 62 del C.T.)
Facultad de determinacin de la obligacin
(artculo 59 del C.T.)
Facultad de sancin (artculo 82 del C.T.)
Cuando acta como rgano resolutor: Facultad de
Reexamen (artculo 127 del C.T.)
Determinacin
 Concepto
Consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la
Administracin Tributaria, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, si se ha
producido el hecho imponible, quin es el deudor tributario, cul es la base
imponible y cul es la cuanta del tributo.

Cuando la determinacin es realizada por la Administracion se identifica: a)

La ocurrencia del hecho generador; b) el deudor tributario; c) la base de
clculo; d) el monto de la obligacion tributaria.

Cuando es efectuada por el Deudor Tributario se identifica: a) La ocurrencia

del hecho generador; b) la base de clculo; c) el monto de la obligacion
tributaria.

Cuando la realiza inicialmente deudor, tributo es personal.

Cuando inicialmente la efecta la Administracion, tributo es real.
 Naturaleza Jurdica

La fuente nica y exclusiva de la obligacin tributaria es la ley.

Dicha obligacin nace cuando se realiza (hecho imponible) el
presupuesto establecido en la ley para configurarla.
En consecuencia, la determinacin no tiene un efecto
constitutivo sino puramente declarativo de dicha obligacin.
La determinacin es un acto o conjunto de actos y no un
procedimiento.
 Clases

Personal, Real y Mixta

Sobre base cierta y sobre base presunta
La determinacion por la Administracion Tributaria puede ser:
*Normal: operaciones regulares
*De oficio: el tributo es real, DT no realiza la inicial, o la inicial por
DT es desvirtuada
*Suplementaria
Determinacin por el Deudor Tributario
Cuando el propio sujeto pasivo (contribuyente o
responsable), sin intervencin de la Administracin
Tributaria autoliquida el tributo y lo paga, generalmente
mediante la formulacin de declaraciones juradas (Art. 88
del C.T.) que permiten precisar la realizacin del hecho
imponible, fijar la base o materia imponible y cuantificar el
tributo.
Este sistema es el predominante en nuestro sistema
tributario y lo establece el numeral 1 del Artculo 60 del C.T.,
segn el cual la determinacin del monto de la obligacin
tributaria se inicia por acto o declaracin del deudor
tributario.
Determinacin por el Deudor Tributario

Forma adoptada: Declaracion Jurada.

En la forma, lugar y plazo establecidos por las normas tributarias.
Contenido: Hechos de la realidad que ocasionaron tributacin.
Siempre sujeta a fiscalizacin y, en su caso, a determinacin por la
Administracion Tributaria.
No toda declaracin implica determinacin.
Declaracin sustitutoria y rectificatoria.
Se pueden presentar varias sustitutorias sin ser pasible de sancin, pero en
el caso de las rectificatorias, la presentacin de la segunda conlleva la
comisin de una infraccin.
DJ Rectificatoria puede determinar +, - o = tributo. Efectos distintos.
Determinacin por la Administracin

La determinacin del monto de la obligacin tributaria es

practicada por el acreedor tributario a travs del rgano
administrador del tributo.
La determinacin de oficio se hace normalmente sobre la base de
la declaracin jurada del sujeto pasivo, y si sta existe puede
coincidir o no en lo sustancial con la autodeterminacin del
deudor.
La determinacin de oficio puede hacerse sobre base cierta, o
sobre base presunta cuando medie una causal expresamente
sealada en la ley (Art. 63 del C.T.).
Puede concluir coincidiendo con la autodeterminacin o
discrepando de ella, en contra o a favor del deudor tributario (Art.
61 del C.T.), mediante una Resolucin de Determinacin (Art. 76
del C.T.).
 Determinacin sobre Base Cierta

Cuando la Administracin Tributaria dispone de todos los

antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no solo
en cuanto a su efectividad sino en relacin a la magnitud
econmica de las circunstancias comprendidas en l, o sea
cuando el rgano administrador del tributo conoce con certeza
el hecho y valores imponibles.

La declaracin tributaria, conforme lo seala el Artculo 88 del

C.T., es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento, o por resolucin de la Administracin Tributaria,
constituyendo la base para la acotacin o liquidacin de un
tributo, o para la determinacin de algunos de sus elementos
esenciales.
Determinacin sobre Base Presunta

Hay determinacin de oficio sobre base presunta cuando la

Administracin no ha podido obtener los antecedentes necesarios
para la determinacin sobre base cierta, debiendo recurrir a
presunciones o indicios. El Artculo 64 del C.T. establece los supuestos
que habilitan al rgano administrador del tributo para determinar de
oficio sobre base presunta.
Producidos esos supuestos, la determinacin se har en base a uno de
los doce tipos de presunciones sealados en el Artculo 65 del C.T. Esta
norma regula estos tipos de presuncin pero adems se aceptan otras
previstas por leyes especiales
No se puede aplicar ms de una presuncin (Art. 73 del C.T.).
La presuncin implica que de un hecho cierto se infieran hechos
inciertos. No es una ficcin legal (mera imputacin de consecuencias a
un hecho).
Determinacin subsidiaria que se usa cuando se presentan los
supuestos habilitantes
 Determinacin Mixta

Cuando se practica mediante la accin coordinada del rgano

administrador del tributo y del sujeto pasivo, quien proporciona
los elementos o antecedentes del caso.
 Determinacin Suplementaria
La determinacin por el rgano administrador del tributo debe ser nica, integral y
definitiva.
Una vez que la Administracin ha formulado y notificado su acto, slo puede ser
rectificado, con conocimiento de los interesados, en cuanto a errores materiales,
como los de redaccin o clculo (numeral 2 del Art. 108 del C.T.)
Antes de la notificacin el acto puede ser revocado, modificado o sustituido por
otros. Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar
o sustituir sus actos (Art. 107 del C.T.). Una vez notificado el acto administrativo no
cabe una determinacin suplementaria o adicional, salvo las siguientes tres
excepciones:
a) Reexamen (Art. 127 del C.T.). En la etapa de reclamacin se permite un nuevo
examen de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados
por los interesados, pudiendo la autoridad competente efectuar nuevas
comprobaciones.
b) Cuando se detectan hechos que han significado la disminucin del tributo a
pagar o el aumento de saldos o crditos a favor del deudor tributario (numeral 1
del Art. 108 del C.T. y numeral 1 del Art. 178 del C.T.)
c) Cuando ha habido connivencia entre el personal del rgano administrador del
tributo y el deudor tributario (numeral 1 del Art. 108 del C.T.).
 Concordato Tributario
Consiste en el acuerdo que pueden celebrar la Administracin Tributaria y los
contribuyentes para resolver las discrepancias que puedan haberse suscitado entre
ambas partes acerca del monto de la obligacin tributaria. En Italia, donde se
recoge esta institucin en la legislacin positiva, se denomina concordato
tributario.
Algunos lo han considerado como una verdadera transaccin, o sea como un
contrato en el cual las partes intervinientes se hacen mutuas concesiones.
Otros consideran que la naturaleza de la actividad tributaria del Estado impide
hablar de transaccin, por ser esta figura tpica del Derecho Privado,
considerndolo ms bien como un contrato de Derecho Pblico.
Una tercera corriente considera el concordato como un negocio jurdico de
determinacin, dirigido a completar la obligacin tributaria.
Una cuarta posicin, considerada como la ms justa, lo define como un acto
administrativo unilateral en el que no hay convergencia de voluntades, sino un acto
nico de la Administracin al cual adhiere el sujeto pasivo.
En nuestra legislacin no est permitido el concordato ni es posible en materia
tributaria ningn acuerdo, convenio, arreglo o transaccin, siendo de aplicacin
estricta las leyes tributarias para los efectos de determinar la obligacin tributaria.
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las
penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la
realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la
Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por
el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar
igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que
se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su
caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la
Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de
la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo
ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
 Actos de Determinacin
El acto de determinacin efectuado por la autoridad fiscal es siempre un acto
administrativo unilateral. Para su validez requiere la observancia de requisitos
relativos a la aptitud del funcionario que la emite (competencia), al contenido del
acto y a las formas.
a) Competencia
El acto debe emanar de autoridad competente por razn de jerarqua del
funcionario y del mbito territorial en que desempea sus tareas.
La autoridad competente es el rgano administrador del tributo.
SUNAT: Administra los tributos internos, no administrados por los Gobiernos
Locales ni por entidades de derecho pblico sealadas por ley, ni por los
Gobiernos Regionales (actualmente stos no administran ningn tributo), as
como los derechos arancelarios que son impuestos a la importacin de
mercaderas (comercio exterior) y las aportaciones al Rgimen de Prestaciones
de Salud y al Sistema Nacional de Pensiones.
Gobiernos Locales: Administran las contribuciones y tasas municipales, y
excepcionalmente los impuestos que la ley les asigne.
SENATI: Administra la Contribucin al Senati.
 Actos de Determinacin
b) Contenido del Acto
El acto debe reunir ciertas condiciones para su validez, en cuanto a su esencia, y
se expresa en un documento denominado Resolucin de Determinacin (Art. 75
del C.T.).
Estas condiciones estn establecidas en el Artculo 77 del C.T., segn el cual la
Resolucin de Determinacin debe expresar:
El deudor tributario.
El tributo y el perodo al que corresponde.
La materia o base imponible.
La cuanta del tributo y sus intereses.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique
la declaracin tributaria.
Los fundamentos y disposiciones que la amparan.
Caso especial: previa comunicacin al contribuyente de las conclusiones de la
fiscalizacin.
c) Forma
El acto administrativo debe constar por escrito, en el respectivo documento.
 Importante
Forma en que la Administracin comunica al
deudor el nacimiento de la obligacin tributaria es
la notificacin de la Resolucin de Determinacin.
Las multas no se determinan. La determinacin
es solo de la obligacin tributaria principal.
Si una orden de pago involucra una determinacin,
en realidad es una Resolucin de Determinacin.
 Resolucin de Multa

Las Resoluciones de Multa expresan actos administrativos a travs de los

cuales el rgano administrador del tributo impone sanciones pecuniarias
previstas en la ley dada por el Congreso, o en decreto legislativo, por
infracciones establecidas en los mismos tipos de normas.

Las Resoluciones de Multa deben expresar:

El deudor tributario.
Los fundamentos y disposiciones que las amparan.
La infraccin cometida, el monto de la multa y los intereses moratorios.
 Orden de Pago
Es un mero requerimiento de pago de una obligacin
previamente determinada por el deudor tributario (presupone
que ya existe determinacin de la obligacin).
Existe certeza sobre la deuda.
El artculo 78 regula los casos en que se puede emitir orden de
pago. Supuestos discutibles?
Si la OP en realidad involucra una determinacin, es una
Resolucin de Determinacin.
Requisitos formales del acto: Los mismos que se exigen para las
resoluciones de determinacin, con excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.