Costo de lo vendido

ISR PERSONAS MORALES 2016

 Costo de Ventas
Es el gasto econmico que representa la fabricacin de un
producto o la prestacin de un servicio.

Dicho en otras palabras, el costo es el esfuerzo econmico

(el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricacin
de un producto, la obtencin de fondos para el
financiamiento, la administracin de la empresa, etc.) que se
debe realizar para lograr un objetivo operativo.
Sistemas y Mtodos de Costeo
 Sistemas de costos

Es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de las

distintas actividades.

-Segn el tratamiento de los costos fijos:

Costeo por absorcin
*Costeo variable

-Segn la forma de concentracin de los costos:

Costeo por rdenes
Costeo por procesos

-Segn el mtodo de costeo:

Costeo histrico o resultante
Costeo predeterminado:

Costeo estimado o presupuestado *Costeo estndar

(Se aplica en caso de trabajos
por procesos)
Costeo Directo.
Es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en
el anlisis del comportamiento de los costos de produccin
y operacin, para clasificarlos en costos fijos y en costos
variables, con el objeto de proporcionar suficiente
informacin relevante a la direccin de la empresa para su
proceso de planeacin estratgica.

Costeo Absorbente
Este mtodo incluye en el costo del producto todos los
costos de la funcin productiva independientemente e su
comportamiento fijo o variable.
 DIFERENCIA ENTRE COSTEO DIRECTO Y COSTEO
ABSORBENTE
Directo se define como "un sistema de operacin
que vala el inventario y el costo de las ventas a
su costo variable de fabricacin". Y en cuanto al
Costo Variable, lo define como aquel que se
incrementa directamente con el volumen de
produccin.

Absorbente se define como la incorporacin de

todos los costos de fabricacin, tanto variables y
fijos al costo del producto.
 Diferencias:

Distribuye los Considera

costos fijos los costos
dentro de las fijos de
unidades Produccin
producidas. como costos
del periodo

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 Diferencias:

Para valuar Para valuar

inventarios inventarios
considera los solo considera
costos fijos y los los costos
variables. variables.

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 Semejanza:

Ambos reportan utilidades iguales cuando

el volumen de ventas es igual al volumen
de produccin.

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Costo de lo Vendido Fiscal
Determinacin del Costo de lo Vendido
Fiscal Artculos 25, fraccin II, 39 al 43.
DEDUCCIN DEL COSTO DE LO VENDIDO

El costo de las mercancas que se enajenen, as

como el de las que integren el inventario final del
ejercicio, se determinar conforme al sistema de
costeo absorbente sobre la base de costos
histricos o predeterminados.

Art. 39 primer prrafo LISR

Costo de venta de contribuyentes que realicen
actividades comerciales Artculo 39 Segundo prrafo LISR

a) El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas

con el monto de las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el
ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en
condiciones de ser enajenadas.

= Costo de venta de la mercanca vendida.

Ejemplo:
Adquisicin de 2,000 artculos X con valor de $2,000.00,
cada una, menos un descuento de $500.00 por unidad, se
pagan fletes en la adquisicin de las mercancas de 50.00 por
unidad.
Se enajenan en el ejercicio 1,000 al precio de venta de
$2,000.00.

Ingresos acumulables (1,000 X $2,000.00) $ 2000,000.00.

Menos:
Deduccin autorizada por el costo de venta (1,000 X
$1,550.00) $1550,000.00.
Utilidad fiscal antes de las dems deducciones autorizadas
$450,000.00.
Costo de venta de contribuyentes que realicen
actividades comerciales Artculo 39 segundo prrafo LISR
Costo de 2,000 Unidades y Venta de 1,000 unidades.
a) El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas
con el monto de las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el
ejercicio $3,000,000,00.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en
condiciones de ser enajenadas. $100,000.00.

Costo de venta de la mercanca vendida.$1,550,000.00.

Nota:
Solo participan las 1,000 unidades vendidas, las 1,000
restantes forman parte del inventario final por la cantidad de
$1550,000.00 que se deducirn hasta que sean enajenadas.
Costo de venta de contribuyentes que realicen
actividades distintas a las comerciales Artculo 39 quinto
prrafo LISR
a) El importe de las adquisiciones de materia prima,
disminuidas con el monto de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones, sobre las mismas,
efectuados en el ejercicio.
b) La mano de obra utilizada para producir.
c) Los gastos netos incurridos directamente con la produccin
o prestacin de servicios.
d) Deduccin de inversiones relacionadas con la produccin o
prestacin de servicios.

= Costo de venta de la mercanca vendida.

Determinacin del costo de venta de
contribuyentes que realicen distintas actividades a las
comerciales Artculo 39 quinto prrafo LISR

Ejemplo:
Ejemplo:

En el proceso de produccin del artculo X se adquiere para la

fabricacin de 3,000 unidades lo siguiente: Materias primas
$2650,000, de los cuales se emplearon $1900,000.00 en las
mercancas terminadas y $750,000.00 en mercancas que
quedaron en proceso.

Mano de obra directa $846,000.00, de los cuales se emplearon

$606,500.00 en las mercancas terminadas y $239,500.00 en
las mercancas que quedaron en proceso.

Gastos indirectos de produccin por la cantidad de

$618,500.00, de los cuales se emplearon $418,500.00 a los
productos terminados y $200,000.00 a las mercancas en
proceso.
Ejemplo:

Depreciacin de las inversiones directamente relacionadas

con la produccin de las mercancas $1000,000.00 a la
tasa del 10% anual, le corresponde $105,000.00 actualizados,
de los cuales se emplearon $75,000.00 a los productos
terminados y $30,000.00 a los productos en proceso.

Al finalizar el ejercicio se terminaron 2,000 unidades y quedaron

en proceso 1,000; de las 2,000 unidades se enajenaron 1,000 al
precio de venta de $2,000.00.
 COSTO DE COSTO DE
CONCEPTO IMPORTE PROCESO PRODUCTO VENTAS
Materia Prima 2,650,000.00 750,000.00 1,900,000.00 950,000.00
Mano de Obra 846,000.00 239,500.00 606,500.00 303,250.00
Gastos Indirectos 618,500.00 200,000.00 418,500.00 209,250.00
Deduccin de inversiones 105,000.00 30,000.00 75,000.00 37,500.00
SUMA 4,219,500.00 1,219,500.00 3,000,000.00 1,500,000.00
Costo Unitario de 2,000
Piezas 1,500.00
Costo de venta de 1,000
Piezas 1,500,000.00

Artculo 39 quinto prrafo LISR

 Art. 39 Penltimo Prrafo

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas,

determinarn el costo de las mercancas conforme a lo establecido en la Ley
de ISR. Tratndose del costo de las mercancas que reciban de la oficina
central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero,
estarn a lo dispuesto en el artculo 27 fraccin XIV de la Ley de ISR.
Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar
el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de
cinco ejercicios y slo podr variarse cumpliendo con los requisitos que
se establezcan en el Reglamento de esta Ley (Artculo 39, penltimo
prrafo LISR).

En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los

inventarios o del costo de lo vendido
(Artculo 39, ltimo prrafo LISR).
 Costo de Arrendamiento Financieros Art. 40 LISR

Los contribuyentes que celebren contratos de arrendamiento financiero y

opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos efectivamente
cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el
costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en
dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados
en el plazo inicial forzoso, segn se trate, en lugar de deducir el monto total
del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancas.
 Mtodos de Valuacin

Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los

mtodos de valuacin de inventarios que sealan a
continuacin (Articulo 41 LISR):

Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

Costo identificado.
Costo promedio
Detallista.
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

El mtodo PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos

en entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir de l, por
lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan prcticamente
registradas a los ltimos precios de adquisicin, mientras que en resultados los
costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras
compras del ejercicio.

EJEMPLO:

Inventario inicial de 1,000 artculos X con valor de $1,950.00, menos

un descuento de $487.00 por unidad.

Adquisicin de 2,000 artculos X con valor de $2,000.00, cada una,

menos un descuento de $500.00 por unidad.
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).

Se enajenan en el ejercicio 1,000 al precio de venta de $2,000.00. No

se pagan fletes en la adquisicin de las mercancas, quedan a cargo de
proveedor.

Inventario final 2,000 artculos X con valor de $1,500.00

sumando $3000,000.00 Costo de venta de los 1,000 artculos X
al valor de $1,463.00 total $1463,000.00 (pendiente de deducir)

Utilidad fiscal antes de otras deducciones

$537,000.00
II.- Costo identificado.

Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por

nmero de serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear
el mtodo de costo identificado.

Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es

factible que se identifiquen especficamente con su costo de adquisicin o
produccin.

III.- Costo promedio.

Como su nombre lo indica, la forma de determinarlo es sobre la base de dividir el

importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos
adquiridos o producidos.
III.- Costo promedio.

EJEMPLO:

Inventario inicial de 1,000 artculos X con valor de $1,950.00, menos

un descuento de
$487.00 por unidad.

Adquisicin de 2,000 artculos X con valor de $2,000.00, cada una, menos

un descuento de
$500.00 por unidad.

Se enajenan en el ejercicio 1,000 al precio de venta de $2,000.00. No se

pagan fletes en la adquisicin de las mercancas, quedan a cargo de
proveedor.
III.- Costo promedio.

EJEMPLO:

Inventario final 2,000 artculos X con valor de $1,487.67 sumando

$2975,333.33 (pendiente de deducir).

Costo de venta de 1,000 artculos X al valor de $1,487.67, total

$1487,666.67.

Utilidad fiscal antes de otras deducciones $512,333.33.

IV. Detallista.

Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern

valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de
utilidad bruta que tengan en el ejercicio conforme al procedimiento que se
establezca en el Reglamento de esta Ley. La opcin a que se refiere este prrafo
no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar el sistema de control de
inventarios a que se refiere la fraccin XIV del artculo 78 de la Ley de ISR.

En este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido valuando las

existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de
utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artculos.
IV. Detallista.

EJEMPLO:

Inventario inicial de 1,000 artculos X con valor de $1,463.00, por unidad.

Con precio de venta de $1,950.67, que representa una utilidad del 25% sobre el
precio de venta, que se sobre valu para unificarse al precio de venta ms actual a
$2,000.00, que representa una utilidad del 26.85%.

Adquisicin de 2,000 artculos X con valor de $1,500.00, cada una, Con precio
de venta de $2,000.00 que representa el 25% sobre el precio de venta.

Ambos productos suman una disponibilidad de inventario de $4463,000.00, el

cual resulta un precio de compra por unidad de $1,487.67, que asignado un
precio de venta de $2,000.00, el precio de venta representa el 25.6165%
sobre el precio de venta.
IV. Detallista.

EJEMPLO:

Se enajenan en el ejercicio 1,000 al precio de venta de

$2,000.00.

Inventario final 2,000 artculos X con valor de $2,000.00 sumando $4000,000.00,

menos el 25.6165% del margen de utilidad resulta un inventario de $2975,340.00
(pendiente de deducir).

Costo de venta de 1,000 artculos X al valor de $2,000.00, total $2000,000.00

por el margen de utilidad del 25.6165%, resultan deducibles la cantidad de
$1487,670.00.

Utilidad fiscal antes de otras deducciones $512,330.00

Artculo 41 Penltimo y ltimo prrafo de LISR.

Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el
mismo durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes
para efectos contables utilicen un mtodo distinto a los sealados en este
artculo, podrn seguir utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos
contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las
mercancas que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el
contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en
los trminos de este artculo. La cantidad que se determine en los trminos de este
prrafo no ser acumulable o deducible

Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se

genere una deduccin, sta se deber disminuir de manera proporcional en los
cinco ejercicios siguientes (Artculo 41, ltimo prrafo LISR).
EJEMPLO:

La contribuyente viene valuando los inventarios y determinando el costo de

venta mediante el mtodo de PEPS y decide cambiar al mtodo
UEPS.

Conforme al mtodo de valuacin PEPS se deducen como costo

de venta $1463,000.00.

Conforme al mtodo de valuacin UEPS se deducen como costo

de venta $1500,000.00.

Deduccin adicional del costo que se genera por el cambio de mtodo $

37,000.00.

Se deber disminuir la deduccin proporcionalmente en 5 ejercicios

siguientes por $ 7,400.00 por ejercicio.
Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o de
reposicin, podr considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente
(Articulo 42 LISR):

El trmino mercado, debe entenderse como costo de reposicin, bien sea por
compra directa o produccin segn sea el caso y este puede obtenerse de la
siguiente manera: de las cotizaciones que aparecen en publicaciones
especializadas, si se trata de artculos o mercancas cotizadas en el mercado; de
cotizaciones y precios de facturas de los proveedores, etc.

Ejemplo:
Precio de costo de las mercancas es de $2,000.00 y el precio de mercado
o de reposicin de $1,800.00.

En este caso, el precio de costo es superior al precio de

mercado.

El precio de venta es de $2,857.14 que se constituye del 20% de gastos

directos de venta sobre el precio de compra y una utilidad del 16% sobre el
precio de venta.
I. El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del
valor de realizacin ni sea inferior al neto de realizacin.

EJEMPLO:

El Valor de reposicin $ 1,800.00 no excede del Valor de realizacin de $ 2,457.14

y es inferior al valor neto de realizacin $ 2,000.00.

II.El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos

directos de enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin.

EJEMPLO:

Precio de venta de las mercancas vendidas $2,857.14

Menos:
Gastos directos de enajenacin ($2,000.00 X 20%)
$ 400.00.

Valor de realizacin de la mercanca vendida

$2,457.14
Es superior al de reposicin o de mercado que es de
$1,800.00
III.El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin
menos los gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que
habitualmente se obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin.

EJEMPLO:

Precio de venta de las mercancas vendidas $2,857.14.

Menos:
Gastos directos de enajenacin ($2,000.00 X 20%)
$ 400.00.

Por ciento de utilidad ($2,857.14 X 16%) $ 457.14

$ 857.14.

Valor neto de realizacin de la mercanca vendida

$2,000.00.
Es superior al valor de reposicin que es de $1,800.00.
10.- Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en
los trminos del artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a
que se refieren las fracciones I, II y III, del artculo 216 de la misma (Artculo 42,
penltimo prrafo LISR).

11.- Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros

para efectos fiscales o que hubieran optado por hacerlo, debern informar en el
mismo el costo que consideraron de conformidad con este artculo, tratndose de
contribuyentes que no presenten estados financieros dictaminados debern
informarlo en la declaracin del ejercicio (Artculo 42, ltimo prrafo LISR).