RENTA DE PRIMERA CATEGORA

VS
RENTA DE TERCERA CATEGORA

Henrry Espaa
Alexandra Perata
Antonella Tagle
Fiorella Wismann
CASO 1
Persona natural es propietario de 30 inmuebles (adquiridos a lo largo del tiempo) y decide arrendarlos.
Calificar como renta pasiva de arrendamiento (1era categora) o existe un negocio inmobiliario de
arrendamiento de inmuebles (3era categora)? De ser un negocio, en qu momento se genera la renta de
3era categora?

CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA

Renta de primera categora: renta pasiva, capital.

Renta de tercera categora: renta activa, combina capital y trabajo.
Falta de regulacin normativa respecto a la habitualidad en el arrendamiento.
Anlisis de caso a caso. Revisin de los indicios de la creacin de una estructura de corte
empresarial.
Se realiza alguna actividad paralela que implique trabajo por parte del contribuyente o
algn tercero contratado?
Cul es el limite?
CASO 2
Persona natural construye un edificio de 5 pisos (10 departamentos), arrienda los departamentos.
Configura renta de 1era o de 3era categora?.

CARACTERSTICAS: PRIMERA Y TERCERA CATEGORA:

PRIMERA TERCERA

Art. 23: Rentas producidas por arrendamientos y Art. 28: Rentas de comercio, industria y otras
subarrendamientos establecidas en la ley.
Obtenidas por personas naturales y otras entidades Obtenidas por personas naturales que realizan
que tributan como tales. actividad empresarial (unipersonales) y personas
jurdicas.
Se aplica una tasa del 5% Se aplica una tasa del 29%
CASO 2
CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA:

No hay norma expresa en la ley que regule la habitualidad respecto a arrendamientos.

La presuncin se realiza en la enajenacin de inmuebles a partir de la tercera venta

(habitualidad).

Control de la SUNAT a travs de una fiscalizacin.

Se debe verificar si existe una estructura empresarial en la actividad de arrendamiento.

Renta de tercera categora = capital + trabajo.

CASO 3
Persona natural es accionista de una compaa que se dedica a producir tela. A ttulo persona, la persona
natural compra 30 maquinarias y las arrienda a la persona jurdica. De tal forma, resta el alquiler como
gasto del deducible al IR de la empresa. Es renta de 1era o de 3era categora?

CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA

Artculo 78 del Cdigo Civil: La persona jurdica tiene existencia distinta de sus
miembros y ninguno de stos ni todos ellos tienen derecho al patrimonio de ella ni estn
obligados a satisfacer sus deudas.
Sujeto es persona natural que no realiza actividad econmica.
No es una enajenacin (no aplica criterio de habitualidad) ni tampoco se evidencia
combinacin de los elementos capital + trabajo.
Arrendamiento de bienes muebles por persona natural: Renta de 1ra.
CASO 3
CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA

La sociedad es un ente distinto de las personas fsicas que hayan intervenido en su

formacin. La existencia de la una y de las otras son independientes y aunque el
desarrollo de sus actividades se cumple de manera simultnea en el campo jurdico no
pueden nunca llegar a confundirse.

Por ello, es hiptesis posible que quien como accionista haya dado su consentimiento
para que se forme el capital social y, de esta manera, tenga opcin a cuota de las
ganancias o prdidas de las operaciones sociales, pueda simultneamente celebrar
contratos con la sociedad.
CASO 3
SUPUESTO DE ELUSIN TRIBUTARIA
Primaca de la realidad: Arrendamiento no es el propsito real de la operacin.
Se ha evitado la compra de la maquinaria para que mediante la operacin del
arrendamiento con el accionista se puedan deducir gastos.
Norma XVI del Cdigo Tributario: SUNAT puede aplicar la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios, cuando se evite o reduzca la carga
tributaria, mediante actos que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.
As, la SUNAT gravara las rentas de la empresa sin considerar el supuesto gasto por
arrendamiento como deducible.
RTF 015496-10-2011
Persona Natural estuvo a cargo de construccin de un edificio, vende departamentos (ms de 3) y
alquila los dems como oficinas.

FALLO:
Departamentos vendidos afectos a IR 3era categora.
Departamentos alquilados afectos a IR 1era categora (Artculo 23 Ley del Impuesto a la Renta).

SUSTENTO:
El arrendamiento (1era categora), calificar como renta de 3era categora en medida que se origine
de actividades empresariales, es decir, la aplicacin conjunta de capital, trabajo y direccin.
Para el caso, el recurrente dej constancia de la existencia de una junta de propietarios encargada
de brindar los servicios de administracin, recepcin y limpieza del edificio en el que se ubican los
inmuebles arrendados, de modo que sus ingresos son obtenidos en virtud nica del arrendamiento
como renta de primera categora.
Voto discrepante: La finalidad empresarial.
RTF 17044-8-2010
Contratos de facilitacin para la prestacin del servicio telefnico en la modalidad de TPI (telfono pblico interiores), una
persona natural (o jurdica) suscribe un contrato de arrendamiento para la instalacin de una lnea telefnica y un equipo
terminal monedero en su inmueble, recibiendo como contraprestacin un porcentaje calculado sobre la cantidad de trfico
generado por la lnea telefnica, independientemente del tamao o giro del negocio o de la afluencia del pblico.

FALLO :
Rentas percibidas por personas naturales por el arrendamiento de un espacio fsico para la
colocacin de telfonos pblicos no califica como renta de tercera pues no involucra la combinacin
de capital y trabajo (requisito esencial para ser afecta con IR 3era categora).

SUSTENTO
Tribunal ha sealado, reiteradamente, que una persona cuente con un negocio unipersonal, no
implica que todas las rentas que sta perciba califiquen como rentas empresariales.
El hecho que los espacios estn al interior de los locales donde las personas naturales llevan a cabo
sus negocios unipersonales no puede llevara concluir que los ingresos califican como rentas de 3era
categora pues la ubicacin no desvirta su condicin de rentas pasivas ni puede sustentar la
existencia de una actividad adicional por el arrendador.
RTF 06994-9-2010
Sociedad conyugal arrienda embarcaciones pesqueras a E.I.R.L. (a nombre de la esposa), la cual se
encarga de la venta del pescado y recursos hidrobiolgicos.

FALLO:
Las embarcaciones forman parte del activo destinado por la sociedad conyugal para realizar actividad
empresarial (gravados con IR 3era categora).
SUSTENTO:
Las embarcaciones forman parte de los activos destinados a actividad empresarial y no se aprecia
que hayan efectuado el retiro de estas de la esfera. Por tanto, los alquileres provenientes del
arrendamiento de dichos bienes son el giro de negocio.
Adems, de las declaraciones de zarpe y arribo, se puede determinar que durante el ejercicio del ao
2003, las embarcaciones haban sido utilizadas para la extraccin de recursos hidrobiolgicos y no se
sustent que estuvieran arrendadas.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de
la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. No se computar para los
efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente
a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, .

Artculo 23.- Son rentas de primera categora:

a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora,
el ntegro de la merced conductiva
 Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, ...
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital ...
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas ...
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este
artculo
OPININ DEL GRUPO
Para determinar el tipo de renta bajo la cual tributara el contribuyente es importante
analizar todos los indicios de cada caso en particular, de esta manera se podr
determinar si se ha formado una estructura empresarial o no.

La finalidad empresarial puede ser un indicio a tomar en cuenta para determinar la

categora bajo la cual se gravaran las rentas, pero no puede ser determinante.

El criterio de habitualidad del artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta solo aplicara
a la renta generada de un arrendamiento en medida que se evidencia la combinacin
entre renta de capital de primera categora y rentas de trabajo (capital, direccin y
trabajo).