Lic. Cora M.

Contreras
Lic. Cora M. Contreras
Lic. Cora M. Contreras
 IPC. BASE 1997
%= IPC. DIC.07 / IPC. DIC. 06 ) X 100-100
%= (752.90453 / 614.83179) X 100-100
%= 1,22456 X 100 =122.456 -100 = 22,46%

IPC. BASE 2007

%= (100.000 / 81,66132) X 100 -100
%= 1,22456 X 100 = 122.456 -100 = 22,46%
Lic. Cora M. Contreras
 Se incluye por primera vez en Venezuela
mediante la reforma de la Ley de Impuesto
sobre la renta, publicada en Gaceta Oficial No.
4.300 de fecha 13 de Agosto de 1991
Es una combinacin de normas , influenciada
por la Ley Chilena No. 824 de fecha 27-12-
1974 y por varios proyectos de Ley
presentados y discutidos en el seno de la
Comisin de Finanzas de la Cmara de
Diputados del extinto Congreso de la
Repblica

Lic. Cora M. Contreras

 REGLAMENTO ISLR

El Reglamento divide en cuatro secciones

el capitulo dedicado al Ajuste por Inflacin:
a) Disposiciones Generales (art.90 al 99)
b) Ajuste Inicial (art. 100 al 107)
c) Otros ajustes por efectos de la Inflacin
(art. 108 al 109)
d) Reajuste regular (art. 110 al 123)
AJUSTE POR INFLACION
! QUE SUSTO!
 La actualizacin de los activos y pasivos no
monetarios, (para el ajuste inicial) y de los
activos y pasivos no monetarios, patrimonio
neto inicial y los aumentos y disminuciones
del patrimonio (para el reajuste regular )
con la finalidad de determinar el incremento
o disminucin del patrimonio fiscal del
contribuyente.
Artculo 173 y 178 L. I. S. R. 2007
Artculo 90 R. I. S. R. 2003

Lic. Cora M. Contreras

 COMERCIANTES
INDUSTRIALES
DEDICADOS A ACTIVIDADES BANCARIAS Y FINANCIERAS
ASEGURADORAS Y REASEGURADORAS
EXPLOTADORES DE MINAS E HIDROCARBUROS, AS
COMO ACTIVIDADES CONEXAS, TALES COMO LA
REFINACIN Y EL TRANSPORTE
LOS QUE LO DESEEN, (SI REALIZAN HABITUALMENTE
ACTIVIDADES EMPRESARIALES NO MERCANTILES Y
LLEVAN LIBROS DE CONTABILIDAD

Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrn

sustraerse de este.
Artculo 07, 173 y 178 L. I. S. R. 2007
Artculo 90 R. I. S. L. R. 2003
Lic. Cora M. Contreras
AJUSTE INICIAL POR INFLACION
 Es la primera fase
para la incorporacin
del contribuyente al
sistema de ajustes tal
y como lo indica la
misma normativa y
es slo para efectos
fiscales

Lic. Cora M. Contreras

 Este ajuste como lo indica la misma
normativa es slo para efectos fiscales, y
traer como consecuencia un incremento en
el patrimonio del contribuyente, el cual
inicialmente no ser gravable, pues es solo
para que el contribuyente se integre al
nuevo sistema de ajuste por inflacin.

Lic. Cora M. Contreras

 Segn lo establecido en el artculo 173 de
la Ley de ISLR del 16-02-2007 y artculo 90
del Reglamento del 24-09-2003 se deben
dar cuatro condiciones bsicas para que un
contribuyente est obligado al sistema de
ajuste por inflacin y a pagar el tributo del
3 % sobre el incremento neto de los activos
fijos depreciables

Lic. Cora M. Contreras

 A.-Condiciones Concurrentes (Es decir, deben
darse ambas)
1.-Que el contribuyente realice actividades
tales como:
- Comerciantes - De seguros
- Industriales - Reaseguro
- Actividades Bancarias - Explotacin de
-Actividades Financieras minas o
hidrocarburos

Lic. Cora M. Contreras

 2-) Que estn obligados a llevar libros de
contabilidad
Las otras dos son complementarias
3-)Que no realicen actividades generadoras
de enriquecimientos exentos o de rentas
presuntas,
4.-)Que se encuentren dentro de los
supuestos establecidos en el artculo. 7 de
la LISLR.
Lic. Cora M. Contreras
 As mismo el Reglamento establece otra
categora que , sin estar obligados, pueden
acogerse al sistema de ajustes por Inflacin,
estos contribuyentes son aquellos que no se
dedican a realizar actividades empresariales
No mercantiles tales como Mdicos,
Abogados, Ingenieros, contadores, y todos los
dems contribuyentes tipificados en el artculo
14 del decreto 1.808 y que lleven debidamente
sus libros y registros de contabilidad en forma
ordenada.

Lic. Cora M. Contreras

 Una vez que los contribuyentes
anteriormente indicados hayan declarado
sus enriquecimientos con arreglo al sistema
de ajustes por inflacin No podrn
substraerse de el, cualquiera que sea su
actividad empresarial.

Lic. Cora M. Contreras

 De acuerdo a lo establecido en la
LISLR. en su artculo 173 se
deber hacer primero el Ajuste
Inicial (sirve de base o inicio)
para pagar el tributo del 3%
sobre el incremento neto de los
activos fijos depreciables y, luego
en cada ejercicio subsiguiente
realizar el Reajuste Regular.

Lic. Cora M. Contreras

 ART. 174 L. I. S. L. R.
Aquellas empresas que se encuentren en
perodo preoperativo, el cual culmina con la
primera facturacin, debern determinar y
pagar el tributo del tres por ciento (3%)
despus de finalizar dicho perodo, en las
mismas condiciones de pago previstas en el
encabezamiento de este artculo.

Lic. Cora M. Contreras

Quines No estarn sujetos al sistema de Ajuste
Inicial por inflacin?
No estarn sujetas al ajuste Inicial y Regular por
efectos de inflacin ni al pago del tributo del 3
%:
- Las personas naturales No comerciantes
y las sociedades de personas o civiles,
pero en caso de que enajenen bienes
susceptibles de generar rentas, sujetas al
impuesto Sobre la Renta, para determinar dicha
renta, tendrn derecho a actualizar el costo de
adquisicin de tales bienes con base a la
variacin experimentada por el IPC. Art. 177
LISLR.
Lic. Cora M. Contreras
 QUIENES NO ESTARAN SUJETOS AL
SISTEMA DE AJUSTE INICIAL POR
INFLACION?
- Empresa o persona Natural comerciante, que
no haya tenido actividad, es decir, no tenga ni
ganancias ni prdidas en su ltimo ejercicio
fiscal, siempre y cuando hayan notificado a la
Administracin Tributaria sobre su inactividad.
- Empresas en perodo preoperativo.

Lic. Cora M. Contreras

QUE PARTIDAS SE DEBEN AJUSTAR?
-Los activos y pasivos No Monetarios, incluyendo
los ttulos valores.
-As mismo, se estable la obligatoriedad de efectuar
el Ajuste Inicial por Inflacin para aquellos
contribuyentes que inicien actividades despus de
1993 y no lo hayan hecho.

Lic. Cora M. Contreras

 ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS
Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de la
inflacin, y en tal virtud generalmente representan valores
reales superiores a los histricos, entre ellas tenemos:
Seguros pagados por anticipado;
Cargos y crditos diferidos distintos de los intereses;
Inventarios, Mercancas en transito, accesorios y repuestos;
Activos fijos, Terrenos, depreciaciones
Amortizaciones y realizaciones acumuladas;
Construcciones en proceso, cargos diferidos
Inversiones permanentes no negociables disponibles para la
venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones
Activos intangibles.
Artculo 173 L. I. S. R. 2007
Artculo 93 R. I. S. R. 2003
Lic. Cora M. Contreras
 Son aquellas partidas que representan valores nominales, es
decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo
valor con que se registro histricamente, tenemos entre ellas:
Efectivo;
Cuentas y efectos por cobrar
Cuentas y efectos por pagar

El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda

extranjera o con clusulas de reajustabilidad se consideran
partidas monetarias.
Todos los activos y pasivos no clasificados como no
monetarios, se consideran monetarios.

Artculo 173 L. I. S. L. R.
2007
Artculo 94 R. I. S. L R.
2003 Lic. Cora M. Contreras
 Para efectos fiscales se debe entender
como Patrimonio Neto, la diferencia entre el
total activo y el pasivo Re-expresados
existentes al inicio del ejercicio gravable,
con exclusin de las cuentas y efectos por
cobrar a sus administradores, accionistas o
empresas afiliadas.

Lic. Cora M. Contreras

 Se realizar tomando como base de clculo
la variacin ocurrida en el ndice de Precios
al consumidor (IPC) del rea Metropolitana
de Caracas, elaborado por el Banco Central
de Venezuela, entre el mes de adquisicin o
el mes de Enero de 1950, si la adquisicin
hubiera sido anterior a esta fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su primer
ejercicio gravable.

Lic. Cora M. Contreras

 Primero debo conocer su lgica, para lo
cual trataremos de explicar con el siguiente
esquema siguiente:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
El ajuste fiscal es solo para efectos fiscales
pero no contables
Aumenta o disminuye Renta Neta Gravable

La renta neta gravable

Lic. Cora M. Contreras
1.- Paso 1: Clasifico las partidas de Balance en
Monetarias y no monetarias.
2.- Paso 2: Reexpresar las partidas de activos y
pasivos no monetarios por el mtodo de Nivel
General de precios en forma parcial (IPC)
3.- Paso 3: Calcular el incremento neto (Costo-
depreciacin acumulada) de los activos fijos
depreciables y calcular el tributo del 3% ( Se
calcula por diferencia de las variaciones entre
las cifras histricas y ajustadas, .

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4.- Paso 4: Presentar la declaracin de
Ajuste inicial (Forma RAR-23)

5.- Paso 5: Elaborar el Balance General

Ajustado pues este servir de base para
el ejercicio siguiente. Hacer registros en
libro especial fiscal.

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 Activos fijos no situados en el pas
Revalorizaciones de activos fijos
Cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y /o vinculadas.
Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto.

Lic. Cora M. Contreras

 FACTOR DE CORRECION
MONETARIA

IPC FINAL O IPC DE CIERRE / IPC

ORIGEN O IPC INICIAL O IPC DE
ADQUISICIN. = FCM.

IPC CIERRE = FCM.

IPC INICIAL
 FACTOR DE CORRECCION
MONETARIA
IPC CIERRE DIC.2009 167,40000
IPC ADQUICION FEB 2009 137,00000

FCM = 1,22190
 FECHA DE ADQUISICIN: FEB 2009
VIDA TIL PROB.10 AOS (120 meses)
ALICUOTA ANUAL DEPREC. HISTORICA
Bs. 3.000
(Depreciacin del perodo 11 meses)
Ajuste Inicial al 31/12/2009
Histrico F. C. M. V. Ajustado Incremento

Costo 30.000 1.22190 36.657 6.657

Deprec. acum. 2.750 1.22190 3.360 610
Valor Neto 27.250 33.297 6.047

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HISTORICO AJUSTADO
=INCREMENTO
El Tributo del 3% se pagar sobre el
incremento neto, es decir sobre
(Bs. 6.047 X 3% = Bs. 181,41)
Segn Art. 174 L. I. S. L. R.
Este tributo podr pagarse hasta en tres (3)
Porciones iguales y consecutivas, en sucesivos
ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de
este registro.

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 Ajuste inicial inventarios
Art. 104 Reglamento I.S.L.R.
Los inventarios registrados por identificacin especfica o
de precios especficos, utilizar fechas reales de
adquisicin de cada producto, con identificacin de
seriales. Ejm. Inv. De Vehculos.
Se deber valorar los inventarios histricos en la
contabilidad antes del ajuste por inflacin, por el llamado
mtodo de los promedios
 ( G +i )
Inventario inicial histrico 2008 = Bs. 2000
Inventario final histrico 2009 = Bs. 2500
Incremento 500
IPC 2008 = 131,90000
IPC 2009 = 167,40000
FACTOR =167,40000/131,90000 = 1.2691
Inv. Inicial actualizado 2000 X 1.2691 = Bs. 2.538
INVENTARIO FINAL ACTUALIZADO= 2538+500 =3.038
Ajuste Inicial por inflacin = = 3.038 -2.500 =538

Lic. Cora M. Contreras

 AJUSTE INICIAL INVENTARIO
CONTINUACION
INV. FINAL < INV. INICIAL
(g x h / f)
Inventario inicial histrico 2008 = Bs. 2500
Inventario final histrico 2009 = Bs. 2000
Incremento 0
IPC 2008 = 131,90000
IPC 2009 = 167,40000
FACTOR =167,40000/131,90000 = 1.26920
Inv. Inicial actualizado 2500 X 1.2691 = Bs. 3.173
Inv. Final actualizado3.173 x 2000 /2500=2.538
Ajuste Inicial por inflacin = 2.538 2000=538
 CUENTA ACTUALIZACION
PATRIMONIO
Los aumentos de valor de los activos no
monetarios y las realizaciones acumuladas
de pasivos, debern cargarse a sus
respectivas cuentas de activos con crdito a
una cuenta de patrimonio denominada
Actualizacin del Patrimonio. A la
reciproca, las cuentas de pasivos no
monetarios y las depreciaciones o amort.
Con cargo a la Actualizacin de patrimonio.
 EXCLUSIONES FISCALES HISTORICAS AL
PATRIMONIO.
ART. 97 REGLAMENTO ISLR
Se excluirn de los activos y pasivos y del
patrimonio neto del contribuyente, las
revaloraciones de activos fijos y sus
correspondientes depreciaciones.

La participacin patrimonial en filiales, afiliadas y

otras relacionadas, provisiones, cuentas y efectos
por cobrar accionistas, administradores, empresas
relacionadas, revalorizaciones de bienes etc.
 EXCLUSIONES FISCALES HISTORICAS AL
PATRIMONIO.
ART. 97 REGLAMENTO ISLR

Estas exclusiones se acreditarn a la respectiva

cuenta de activo o se cargarn a la respectiva
cuenta de pasivo y se cargar o acreditaran a
una cuenta especial que forma parte del
patrimonio neto del contribuyente denominado
Exclusiones fiscales histricas al patrimonio.
DEBITO (Disminucin) CREDITO (Aumento)
Depreciacin Activos Fijos
acumulada Inventario
El patrimonio no se Otros activos
ajusta en el ajuste
inicial, ya que quedara
de incremento por
efectos de la cuenta
actualizacin de
patrimonio.

Lic. Cora M. Contreras

c) DE LOS OTROS AJUSTES POR
EFECTOS DE LA INFLACION
VENTAS POR PERSONAS NATURALES ART.
108 REGLAMENTO ISLR-
Las personas naturales no comerciantes y las
sociedades de personas y comunidades no
mercantiles que enajenen bienes susceptibles de
generar rentas, tendrn derechos a actualizar el
costo de adquisicin y las mejoras de tales
bienes
Con base a la variacin experimentada por el ipc.
c) DE LOS OTROS AJUSTES POR
EFECTOS DE LA INFLACION
(continuacin)
El costo de adquisicin actualizado ser el
que se deduzca del precio de enajenacin
para determinar la renta gravable.

PRECIO DE VENTA PACTADO.

Slo se admitir como incremento de valor
por Actualizacin, una cantidad que sumada
a stos no exceda del monto pactado para
la enajenacin.