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FISCALITE INTERNATIONALE
My Brahim EL MOUSSAOUI
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES
- Selon le droit interne marocain, cette personne sera impose au Maroc raison
de lensemble de ses revenus de source marocaine ou de l a u t r e E t a t
- Selon le droit interne de lautre Etat, cette personne sera impose dans cet autre
Etat raison de lensemble de ses revenus mondiaux
Ainsi, en labsence de convention fiscale entre le Maroc et cet autre Etat, cette personne
sera doublement impose pour lensemble de ses revenus.
Les conventions fiscales visent ainsi prvenir les doubles impositions et prciser
le lieu dimposition des revenus. Elles permettent ainsi :
La ngociation
La signature
La ratification
La publication
- Les conventions sont dabord ngocies par le ministre charg des finances
travers la direction gnrale des impts de chacun des Etats.
- La convention est ensuite signe par les personnes disposant des pouvoirs ad hoc.
La signature ne dtermine pas lentre en vigueur de la convention
- Aprs ratification, un change des instruments de ratification est ralis par les
deux Etats marquant lentre en vigueur de la convention selon le droit
international.
PRINCIPES GENERAUX
Principe de supriorit de la convention fiscale sur le droit interne
Ce principe est gnralement admis par le Maroc ainsi que par les autres Etats contractants.
Cela signifie que quen cas de contradiction entre les dispositions dune loi interne et celles de la
convention fiscale, ces dernires lemportent.
Cette supriorit des conventions fiscales sur le droit interne est une supriorit spcialise
(attribution du droit dimposer, limitation du taux dimposition, instauration dun crdit dimpt).
Selon ce principe, si le droit interne permet dviter la double imposition, il est inutile de se
rfrer au droit conventionnel.
Dans le cas o le droit interne ne prvoit pas dimposition l o la convention fiscale attribue le
droit dimposer, le principe de subsidiarit implique logiquement que la non-imposition soit
maintenue.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES
La clause de non discrimination implique que, situation gale, les ressortissants des tats
signataires, bnficient sur le territoire de lautre Etat du mme traitement, notamment fiscal,
que les nationaux de cet tat.
C'est ainsi notamment que le Maroc ne peut appliquer un ressortissant franais, rsident
dans un Etat tiers, qui peroit des revenus de source marocaine, un rgime moins favorable
(en terme dassiette, des modalits d'imposition ,du taux) que celui qu'il accorde des
marocains qui rsident dans ce mme Etat tiers et qui peroivent les mmes revenus. La
mme obligation incombe la France dans le cas d'un ressortissant marocain rsident dun
Etat tiers qui peroit des revenus de source franaise.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES
Les spcificits du modle ONU est quil octroie plus de droits en matire dimposition lEtat
de la source ou au pays importateur de capitaux que le modle de lOCDE.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES
Mthodologie de lecture
- Lexonration totale.
- Limputation totale.
Dividendes Intrts
Pays Cas gnral Taux rduit Commentaires Cas gnral Taux rduit Commentaires
Tunisie ES ES
Belgique 15% 6,50% 1 10% 0% 2
Egypte 15% 10% 3 10% 0% 4
France 15% 0% 8 10% 10% 5
Qatar 15% 5% 9 10% 0% 10
Kowet 15% 5% et 2,5% 6 10% 0% 7
Espagne 15% 10% 3 10%
N.B : Dans le cas o le taux prvu par le droit conventionnel est suprieur celui prvu par le droit
interne cest le taux du droit interne qui sapplique.
ES limposition est prvue dans lEtat de la source selon le droit interne de cet Etat.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES
Commentaires :
1- Le taux rduit sapplique dans le cas o le bnficiaire effectif des dividendes est une socit
rsidente de lautre Etat contractant qui dtient directement au moins 25% du capital de la socit qui
paie les dividendes.
2- Les intrts sont exempts d'impt dans l'Etat contractant d'o ils proviennent (Maroc) lorsqu'il
s'agit:
a) d'intrts pays l'autre Etat contractant (Belgique) ou une de ses subdivisions politiques ou
collectivits locales ou la Banque Centrale de lautre Etat contractant (Belgique);
b) d'intrts pays en raison d'un prt, publiquement garanti ou en raison de toute autre crance ou
crdit dot dune garantie publique par cet autre Etat (Belgique) et pour les crdits lexportation
bnficiant dun soutien public.
3- Le taux rduit sapplique dans le cas o le bnficiaire effectif est une socit (autre qu'une socit
de personnes) qui dtient directement au moins 25% du capital de la socit qui paie les dividendes.
4- Les intrts provenant dun Etat contractant sont exempts de limpt dans cet Etat lorsquils sont
pays par le gouvernement d'un Etat contractant, l'un de ses organismes publics ou tablissements
publiques au gouvernement de l'autre Etat contractant, l'un de ses organismes publics ou
tablissements publiques.
Le terme "tablissement publics" est dfini par le droit interne de chacun des deux pays.
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES
5- Le taux plafond dimposition des intrts des dpts terme et des bons de caisse stablit 15%.
6- Les dividendes sont soumis limpt retenu la source au taux de 2,5% dans le cas o le
bnficiaire effectif est le gouvernement du Kowet et au taux de 5% dans le cas o le bnficiaire
effectif des dividendes est une socit qui dtient directement au moins 10% du capital de la socit
qui paie les dividendes.
Le terme gouvernement du Kowet dsigne :
Le gouvernement du Kowet, ses subdivisions politiques et ses autorits locales ;
Tout tablissement gouvernemental constitu dans lEtat du Kowet par une loi publique tels
quune socit, une banque centrale, un fonds, un tablissement de bienfaisance (caritatif), une agence
et toute autre entit similaire.
Toute entit constitue par le gouvernement du Kowet, par ses subdivisions politiques, par ses
autorits locales, ou une institution constitue par une loi publique en partenariat avec des
institutions similaires ou des gouvernements dautres Etats.
7- Les intrts provenant du Maroc et pays au gouvernement du Kowet sont exonrs de la retenue
la source au Maroc. Le gouvernement du Kowet tel quil est dfinit plus haut (note n6)
CHAPITRE I- LES CONVENTIONS FISCALES
8- Les dividendes pays par une socit domicilie en France une personne domicilie au Maroc, qui en
est le bnficiaire effectif, sont exempts de la retenue la source en France s'ils sont imposables au Maroc
au nom du bnficiaire.
9- Le taux rduit de 5% sapplique dans le cas o le bnficiaire effectif des dividendes est une socit
rsidente de lautre Etat contractant (Qatar) qui dtient directement au moins 10% du capital de la socit
qui paie les dividendes.
10- Les intrts qui proviennent du Maroc et pays au gouvernement du Qatar ou la banque centrale du
Qatar sont exonrs de la retenue la source au Maroc.
Merci de votre attention