TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

DE LOS ACTIVOS FIJOS

 TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO DE LOS ACTIVOS FIJOS

AGENDA

1. Reconocimiento y medicin inicial

2. Costos posteriores
3. Medicin posterior
4. Arrendamientos
5. Propiedades de Inversin
6. Activos no corrientes mantenidos para la venta
 y el control?
1. Reconocimiento inicial

Un elemento de propiedades, planta y equipo

se reconocer como activo si, y slo si:
a) Sea probable que se obtenga beneficios
econmicos futuros
b) Estimacin fiable
(P. 7 NIC 16)
1. En el Reconocimiento inicial el elemento se medir al costo
Qu es el costo?

El costo comprende:
1. Su precio de adquisicin, incluidos aranceles y los impuestos indirectos no
recuperables, despus de deducir cualquier descuento o rebaja al precio.

2. Todos los costos directamente atribuibles para que el activo este en el lugar y
condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista por gerencia.

3. Los costos de desmantelamiento, retiro del elemento y rehabilitacin del lugar

sobre el que se asienta.

BASE LEGAL
Art. 20 LIR e Inciso a) del art. 41 de la LIR
2. Todos los costos directamente atribuibles y NECESARIOS para que el activo este
en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista
por gerencia.

Ejemplos:
Los costos de beneficios a empleados, segn corresponda.
Costos de preparacin o emplazamiento fsico
Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior.
Los costos de instalacin y montaje
Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente
Los honorarios profesionales.

BASE LEGAL
Segundo prrafo art. 41 de la LIR:
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de
Propiedad, Planta y Equipo:

Costos de apertura de una nueva instalacin productiva

Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio
Los costos de administracin y otros costos indirectos generales
El reconocimiento de los costos cesa hasta que est en condiciones de uso
previsto por la gerencia, en consecuencia lo siguiente no forma parte del costo:

Cuando al inicio opera por debajo de su capacidad plena.

Prdidas operativas iniciales
Costos de reubicacin o reorganizacin de la entidad.
Los intereses forman parte del costo del activo?

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la

adquisicin, construccin o produccin de un ACTIVO APTO
forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por
prstamos se reconocen como gastos.

BASE LEGAL
Prrafo 6 del art. 20 de la LIR
INFORME N 093 2013 SUNAT/4B0000
Pago aplazado

El costo de un elemento de propiedad,

planta y equipo ser el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el
pago se aplaza ms all de los trminos
normales de crdito, la diferencia entre el
precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocer como intereses a lo
largo del perodo de crdito. (P.23 NIC 16)
Repuestos estratgicos
Los repuestos significativos que se espere utilizar durante ms de un perodo
y se usen con relacin a un elemento de propiedad, planta y equipo debern
ser calificados como elementos de propiedad, planta y equipo. (P.8 NIC 16)
2. Costos posteriores

No se reconocer en el importe en libros el mantenimiento diario del

elemento (reparaciones y conservacin). Se reconocern en el resultado
cuando se incurra en ellos. (P. 12 NIC 16)
Componentes (P.13 NIC 16)
Inspecciones generales por defectos (P. 14 NIC 16)

BASE LEGAL
Articulo 41 inciso a) Lit. ii) de la LIR
3. Medicin posterior al reconocimiento

Modelo del costo

Costo Depreciacin acumulada Deterioro (P. 30 NIC 16)

Modelo de revaluacin
Valor razonable Depreciacin acumulada Deterioro (P.31 NIC 16)

BASE LEGAL
Inciso b) del art. 14 del Reg. LIR
Inciso l) del art. 44 de la LIR
Artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Medicin posterior (Depreciacin)
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo
de su vida til. (P. 50 NIC 16)

El importe que se depreciar de un activo se determinar despus de deducir su

valor residual (P. 53 NIC 16)

Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,

planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del
elemento y tenga vida til diferente. (P. 43 y 45 NIC 16)

La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto

es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. (P. 55 NIC 16)
BASE LEGAL
Art. 22 inciso c) del reglamento de la LIR
Art. 22 inciso g) del reglamento de la LIR
 Si se cumple con los
indicios, calcular el
3. Medicin posterior (Deterioro del valor de los activos) importe recuperable y
Realizar la prueba de deterioro de los activos (P. 9 NIC 36) reconocer el deterioro,
de ser el caso.

(P. 12 NIC 36)

BASE LEGAL
Artculo 43 de la ley del IR
Artculo 22 inciso i) del R. de la LIR
4. Arrendamientos

Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se

transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. (P. 8 NIC 17)

La clasificacin del arrendamiento como financiero u operativo depender de

la esencia econmica y naturaleza de la transaccin, ms que de la mera
forma del contrato. (P. 10 NIC 17)

BASE LEGAL
Art. 6 de la Ley 27394
INFORME N 189-2002-SUNAT/K00000
INFORME N. 047-2014-SUNAT/4B0000
INFORME N. 102-2013-SUNAT/4B0000
4. Arrendamientos

Situaciones que conllevaran a clasificar un arrendamiento como financiero:

a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al finalizar el arrendamiento.
b) El arrendamiento tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente inferior al valor razonable , de modo que se prevea que ser ejercida tal
opcin.
c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo incluso
sino se transfiere la propiedad.
d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento es similar al valor razonable del activo.
e) Los activos son de naturaleza muy especializada.

(P. 10 NIC 17)

BASE LEGAL
INFORME N. 043-2013-SUNAT/4B0000
INFORME N 093-2001-SUNAT/K00000
INFORME N 186-2008-SUNAT/2B0000
5. Propiedades de Inversin

Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su

totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del
dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero) para obtener rentas, apreciacin del
capital o ambas, en lugar de para:
Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o
bien para fines administrativos; o
Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

BASE LEGAL
Art. 22 inciso a) del R LIR
5. Propiedades de Inversin

Un terreno que se tiene para obtener apreciacin del capital a largo

plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario
de las actividades del negocio;
Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.
Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien de un edificio
obtenido a travs de un arrendamiento financiero) y est alquilado a
travs de uno o ms arrendamientos operativos; y
Un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs
de uno o ms arrendamientos operativos.
Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para su uso
futuro como propiedades de inversin.
5. Propiedades de Inversin

Situacin y tratamiento inicial Cambio de uso / tratamiento Efecto

elegido
Propiedad de inversin a VR. Se ocupa por el dueo. NIC 16, NIC 2.
Inventario. Costo VR en la fecha
del cambio de uso.

Propiedad ocupada por el Propiedad de inversin a NIC 16 hasta la fecha de

dueo. VR. cambio de uso.
Diferencia, revaluacin
segn NIC 16.

Inventario. Propiedad de inversin a VR. Diferencia a resultados del

perodo.
Propiedad en construccin y Finalizar la construccin y Diferencia a resultados del
desarrollo. desarrollo. perodo.
Propiedad de inversin a
VR.
6. Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5)
6. Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5)
6. Activos no corrientes mantenidos para la venta

Una entidad medir los activos no corrientes mantenidos para la

venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos
los costos de venta.

La entidad reconocer una prdida por deterioro debido a las

reducciones iniciales o posteriores del valor del activo hasta el valor
razonable menos los costos de venta.

La entidad reconocer una ganancia por cualquier incremento

posterior hasta la desvalorizacin acumulada.
6. Activos no corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5)

La entidad no depreciar el activo no corriente mantenido para la

venta