CONTABILIDAD GENERAL I

(ICHE02980)

Profesora: Grace Lpez Aguirre

Correo : grajalop@espol.edu.ec
 UNIDAD # 6:
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
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Contenido de la Unidad 6
Definicin.
Clasificacin.
Registro en el libro diario.
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Alcance
Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles,
excepto en los siguientes casos:
(a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin;
(c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y
evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de
Recursos Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin
de minerales, petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
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Objetivo NIC 38
El objetivo de la NIC 38 es distinguir aquellos activos que
forman parte de los activos intangibles. La norma identifica
una lista de gastos referente a los recursos intangibles pero
que no renen el criterio para reconocerlo en el Estado de
Situacin Financiera.

Ejemplo:
Goodwill generado internamente.
Costos de entrenamientos
Gastos de publicidad.
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Qu es un Activo Intangible?
Un activo es un recurso:
(a) Identificable
(b) controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados; y
(c) del que la entidad espera obtener beneficios
econmicos en el futuro.

Definicin
Un activo intangible es un activo identificable de carcter
no monetario y sin apariencia fsica.
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Un activo es identificable si:

(a) Susceptible de ser separado de la Entidad, es

decir: vendido, transferido, explotado, arrendado o
intercambiado independientemente de que exista
la intencin de llevar a cabo la separacin.

(b) Surge de derechos contractuales o legales.

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Reconocimiento
Para proceder a contabilizar un activo intangible,
demostrar:
Que cumpla con la definicin de activo intangible
Que cumpla con los criterios de reconocimiento

Criterio de reconocimiento de un activo intangible:

(a) es probable que los beneficios econmicos
futuros.
(b) el costo del activo puede ser medido de forma
fiable.
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Ejemplos
el conocimiento cientfico o tecnolgico,
el diseo e implementacin de nuevos procesos o
nuevos sistemas,
las licencias o concesiones,
la propiedad intelectual,
los conocimientos comerciales o marcas.
Programas informticos,
las patentes,
los derechos de autor,
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Medicin inicial
Un Activo intangible al inicio siempre se contabilizar a su
costo, identificar en qu escenario se encuentra:

Adquirido de forma separada Si se contabilizan y

comprenden el costo ms todos los gastos necesarios
asociados para que est pueda ser operado por la entidad.

Generados internamente, No se reconocern como activos

intangibles las plusvalas que internamente desarrollen la
Entidad, porque no constituyen un recurso identificable ni
puede ser medido de forma fiable.
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Medicin
Inicial:
Costo
Posterior:
Modelo del Costo
(Costo - amortizacin acumulada - importe acumulado de las
prdidas por deterioro)
Modelo de revaluacin
(Valor razonable - amortizacin acumulada - importe
acumulado de las prdidas por deterioro)
El valor razonable se medir por referencia a un mercado
activo.
Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad.
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OTROS
ACTIVOS INTANGIBLES
GENERADOS INTERNAMENTE
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Este es un gasto realizado por la compaa para desarrollar

nuevos productos o procesos.

Ejemplo:
Desarrollo de un nuevo software

NIC 18 requiere que cualquier proyecto interno desarrollado por

la compaa debe de ser clasificado en dos fases:
Fase de investigacin

Fase de desarrollo.

Si la distincin no se puede realizar del todo el proyecto, se

debera considerar como fase de investigacin y mandarlos al
gasto.
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Fase de investigacin
No se reconocern activos intangibles surgidos de la
investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos
internos).

Los desembolsos por investigacin (o en la fase de

investigacin, en el caso de proyectos internos), se
reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.
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Ejemplos de actividades de investigacin

(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
(b) la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones
de resultados de la investigacin u otro tipo de
conocimientos;
(c) la bsqueda de alternativas para materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios; y
(d) la formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de
posibles alternativas para materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o
se hayan mejorado.
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No se reconocern como activos

intangibles
Cuando se hayan generado internamente
las marcas,
las cabeceras de peridicos o revistas,
los sellos o denominaciones editoriales,
las listas de clientes u otras partidas similares.
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Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo se
reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes:

Tcnicamente es posible llevarlo a cabo

Capacidad e intencin para su uso o venta
Existencia de un mercado activo
Disponibilidad de recursos tcnicos, financieros y
otros
Se puede medir de manera fiable
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Ejemplos de actividades en fase de

desarrollo
(a) el diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o
utilizacin, de modelos y prototipos;
(b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas
que impliquen tecnologa nueva;
(c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto
que no tenga una escala econmicamente rentable para la
produccin comercial; y
(d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida
para materiales, dispositivos, productos, procesos,
sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan
mejorado.
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VIDA UTIL
La entidad evaluar la vida til en dos aspectos en funcin al
tiempo o al nmero de unidades productivas u otras similares.

Finita, la entidad evaluar la vida til en funcin al tiempo o

al nmero de unidades productivas u otras similares ,a partir
del cual se calcular la amortizacin

Indefinida, no se amortizan, pero estarn sujetas a una

comprobacin de prdida por deterioro de valor, de acuerdo a
la NI 36 Deterioro de valor.

Ejemplo: Son las marcas de productos adquiridas por una

entidad de consumo masivo
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Activos intangibles con vidas tiles

indefinidas
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se
amortizarn.

Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo

intangible con una vida til indefinida ha experimentado una
prdida por deterioro.

(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que
el activo puede haber deteriorado su valor.
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Valor residual
Se supondr que el valor residual de un activo
intangible con vida til finita es nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de
comprar el activo al final de su vida til; o
(b) exista un mercado activo (tal como se define en
la NIIF 13) para el activo, y: (i) pueda determinarse
el valor residual con referencia a este mercado; y (ii)
sea probable que este mercado exista al final de la
vida til del activo.
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Retiros y disposiciones de activos

intangibles
Un activo intangible se dar de baja en cuentas:
(a) cuando se disponga de l; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos
futuros por su uso o disposicin.

Se reconocer en el resultado del periodo cuando la partida

sea dada de baja en cuentas y las ganancias no se
clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.
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Ejercicios
El 01 de Junio la empresa Noticiero Contable SAC
ha realizado la compra de la patente sobre el uso
de la tecnologa Java el monto de la adquisicin es
10,200. El periodo de uso de la patenta ser 5
aos. Analicemos su registro contable.
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Una entidad posee una marca comercial que compr a

un competidor. La marca comercial est protegida
legalmente a travs de su registro en el gobierno local
de la marca(1).
Control? Beneficios futuros? Carcter no monetario?
Sin apariencia fsica? Identificable?

Una entidad posee y opera un sitio de Internet interactivo, en

donde cualquier persona puede publicar material
relacionado con un tema en particular. La entidad genera
ingresos con la venta de espacios publicitarios en el sitio. El
nombre de dominio est protegido legalmente a travs de su
registro en las partes adecuadas.
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Una entidad tiene una licencia exclusiva para explotar un

determinado establecimiento de comida rpida en una
jurisdiccin especfica de conformidad con un contrato de
franquicia.
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Ejercicios
En los siguientes casos, determine el costo de adquisicin de
intangibles, regstrenlo en diario y esquemas de mayor, as
como la amortizacin correspondiente.
Se adquieren los derechos de autor para producir una pelcula,
pagando $750,000 al autor. La empresa considera que estos
derechos se amortizan en tres aos.
Se pagan $15,000 por erogaciones realizadas al desarrollar
una patente. Se considera que la patente se considerar en 5
aos.
Se pagan $8, 000,000 por la adquisicin de una marca. Se
establece que el periodo de amortizacin se llevara a cabo en
4 aos..
Se pagan $2, 350,000 por la adquisicin de una franquicia. Se
considera que se amortizar en 4 aos.
Se pagan $60,000 de gastos de organizacin. Se establece
que su amortizacin se llevar a efecto en 10 aos.
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Es considerado un activo intangible?

Una entidad posee 20 licencias de programas

informticos. Las licencias de programas
informticos son utilizadas por el personal
administrativo y de produccin de la entidad.

Una entidad opera 20 taxis con licencia en la ciudad

A. Las licencias de taxi son transferibles a otros
operadores de taxi calificados.

Una entidad posee material audiovisual digital

(pelculas y grabaciones de audio) que otorga en
licencia a sus clientes.
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Una entidad considera que sus clientes continuarn haciendo negocios con ella
(por ejemplo, un establecimiento de comida rpida) debido a sus esfuerzos por
construir relaciones con los clientes y generar la lealtad de estos (por ejemplo, a
travs de la publicidad). No existe ningn contrato con dichos clientes.

Una panadera elabora un pan de centeno que tiene mucho xito entre sus
clientes siguiendo una receta que aparece en un famoso libro de cocina de
dominio pblico. Si bien la publicacin del libro de cocina est protegida por
derechos de autor, no hay limitaciones para el uso de la receta. Muchos de los
competidores de la panadera producen pan de centeno.

Una entidad tiene un equipo de empleados capacitados y puede identificar las

habilidades crecientes del personal que darn lugar a beneficios econmicos
futuros derivados de la formacin que ha proporcionado a sus empleados. La
entidad considera que ningn empleado abandonar su empleo y, como
resultado, espera que sus habilidades permanezcan disponibles para la entidad
en el futuro inmediato.
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Ejemplos: criterios generales para el

reconocimiento
Una entidad desarroll una frmula que utiliza para
producir un pegamento nico. El pegamento es el
producto adhesivo lder del mercado debido a su
especial mezcla de sustancias qumicas. Los dos
propietarios-gerentes de la entidad son las nicas
personas que conocen la frmula especial y, por
ello, ningn competidor ha podido descubrir ni
reproducir la frmula. La frmula no est protegida
por ninguna patente ni por ningn otro medio.
Muchos competidores se han acercado a la entidad
para intentar adquirir la frmula.
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Costo de un activo por adquisicin separada

(a) el precio de adquisicin, incluyendo los aranceles
de importacin y los impuestos no recuperables,
despus de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas, y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la
preparacin del activo para su uso previsto.
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Estos son ejemplos de costos directamente atribuibles a la

preparacin del activo para su uso previsto:
Costos de los beneficios a los empleados, derivados directamente
de poner el activo en sus condiciones de uso;
honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo
en sus condiciones de uso; y
costos de probar si el activo funciona adecuadamente.

Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un

activo intangible son:
costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluidos
los costos de publicidad y actividades promocionales);
costos de apertura del negocio en una nueva ubicacin o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de
formacin del personal);y
costos de administracin y otros costos indirectos generales.
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Ejercicio: medicin de activos intangibles adquiridos

por separado
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri un nuevo paquete de
programa informtico para operar sus equipos de produccin por
600.000, que inclua 50.000 de impuestos indirectos recuperables.
El precio de compra fue financiado mediante un prstamo de
600.000. El prstamo est garantizado con las licencias del
programa informtico.
En enero de 20X1, la entidad incurri en el siguiente costo al
personalizar el programa informtico para que se adapte ms a
los sistemas utilizados por la entidad:
Mano de obra: 120.000.
En enero de 20X1, el personal de produccin de la entidad recibi
formacin para operar el nuevo programa informtico. Los costos
de formacin incluyeron lo siguiente:
Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000
Mano de obra: 3.000
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En febrero de 20X1, el equipo de produccin de la entidad

prob el programa informtico y el equipo de tecnologa de la
informacin realiz otras modificaciones necesarias para
que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. En la
fase de prueba, se incurri en los siguientes costos:
Material, importe neto de 21.000 recuperado de la venta de
la produccin dada de baja por intil.
Mano de obra: 11.000
El nuevo programa informtico estaba listo para utilizarse el
1 de marzo de 20X1. Sin embargo, dado los niveles bajos de
pedidos iniciales, la entidad sufri una prdida por 23.000 al
hacer funcionar el programa informtico durante marzo.
Cul es el costo del programa informtico en el
reconocimiento inicial?
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Ejercicio: desembolsos reconocidos como un

gasto o como un activo intangible
En 20X1, un fabricante de velas incurri en los siguientes
gastos en materia prima y mano de obra para inventar una
cera nueva que permite que las velas permanezcan
encendidas por mucho ms tiempo:
1.000 en experimentos con sustancias qumicas para
descubrir compuestos de cera mejorados.
3.000 para evaluar la idoneidad de los diferentes
compuestos de cera inventados.
1.500 para patentar los costos de registro del compuesto
de cera ms efectivo descubierto.
2.300 para hacer pruebas de los prototipos previos a la
produccin.
2.000 en publicitar el nuevo producto.
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Ejercicios de la NIC 38 Activos Intangibles

Determine el tratamiento contable de los siguientes enunciados:
El 20 de febrero de 20X1, una entidad llev a cabo un evento para abrir
oficialmente su nuevo establecimiento minorista. El evento cost 20.000 y gener
una importante publicidad favorable. En febrero de 20X1, antes de la apertura del
nuevo establecimiento minorista, la entidad contrat y capacit nuevo personal
de ventas a un costo de 30.000

El 31 de diciembre de 20X1, una entidad publicit sus productos en un peridico

local. La publicidad en el peridico le cost a la entidad 20.000, que pag el 1 de
diciembre de 20X1. Si bien la publicidad slo aparecer en el peridico del 31 de
diciembre de 20X1, la entidad considera que la publicidad continuar generando
ventas adicionales de sus productos en enero de 20X2. El periodo contable de la
entidad finaliza el 31 de diciembre.

En junio de 20X1, una entidad emple a consultores externos a un costo de

20.000 para reorganizar sus polticas y procedimientos de operacin internos. La
reorganizacin tomar tres meses y se espera que reducir significativamente los
costos de operacin en un futuro cercano.

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Realice el clculo de amortizacin y asiento contable

Una entidad adquiri una patente que expira en 15 aos por un

costo de 50,000. Se espera que el producto, que se encuentra
protegido por la tecnologa patentada, genere flujos netos de
efectivo durante no menos de 15 aos.

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri por 100.000 una

patente que expira en 15 aos. Se espera que el producto, que
se encuentra protegido por la tecnologa patentada, genere
flujos netos de efectivo durante no menos de 15 aos.

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una licencia de

taxi de cinco aos en un mercado activo por 10.000. Se espera
que la licencia de taxi sea una fuente de entrada de efectivo
neto durante al menos cinco aos.