NORMA

INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 700
Formacin de la opinin y emisin del
informe de auditoria sobre los
Estados Financieros
 ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de formarse una opinin sobre los estados
financieros.
Tambin trata de la estructura y el contenido del informe de auditora
emitido como resultado de una auditora de estados financieros.
 OBJETIVOS
La formacin de una opinin sobre los estados financieros con base en
una evaluacin de las conclusiones generadas a partir de la evidencia
obtenida durante el desarrollo de la auditoria.
El auditor deber expresar dicha opinin con claridad por medio de un
dictamen escrito en el que tambin se describa o manifieste base en la
que se sustenta para dicha opinin.
 DEFINICION
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL
Estados financieros elaborados de cuerdo con
Un marco de referencia de informacin financiera de propsito general
MARCO DE REFERENCIA DE PROPOSITO GENERAL
El cual puede
Informacin financiera diseada para cumplir con las ser de
necesidades comunes de informacin financiera de una presentacin
razonable o de
amplia gama de usuarios. cumplimiento
El marco de referencia presenta los requisitos para el
contenido y forma de los estados financieros.
OPINION SIN SALVEDADES
Hace referencia a la opinin expresada por el auditor cuando define y concluye
que lo estados financieros estn preparados.
Respecto a todo lo importante de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable .
 REQUERIMIENTOS
Formacin de la opinin sobre los estados financieros:
El auditor se formar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados y
presentados en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de informacin
financiera aplicable.
Para lo cual el el auditor concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el
juego completo de los estados financieros esta libre de representaciones errneas de
importancia relativa debido a fraude o error .
para formar su propia opinin el auditor debe determinar si a obtenido suficiente y
apropiada evidencia
Si las representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa .
Si los estados financieros estn preparados de acorde alas polticas contables pertinentes
y verificar si estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y
as mismo si son apropiadas , es importante tambin que el auditor determine si la
informacin presentada a los estado financieros proporcione las revelaciones adecuadas
confiables y compradas y entendibles que permita que los usuarios comprendan el
efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa de acuerdo con a
informacin comunicada y reflejada en dichos estados
 REQUERIMIENTOS:

Formacin de una opinin: El auditor expresa una opinin sin

salvedades cuando concluye que los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
En dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no
es suficiente .
Puede existir riesgos de representacin errona , no se logra una
presentacin razonable .
Se deber discutir con la administracin y de acuerdo con el marco
de referencia de informacin financiera aplicable resolver el asunto
y determinar si es necesario modificar el la opinin en el
dictamen del auditor.
Dictamen del auditor:
El auditor deber presentar su dictamen por escrito.
El dictamen NIA deber contener los sgtes requisitos
El dictamen de acuerdo a las NIA deber
contener los siguientes requisitos:

Ttulo: El titulo deber presentar claramente que es un dictamen de un auditor

independiente, cumpliendo as con los requisitos relacionados a la independencia.
EJM
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Destinatario: el dictamen debe ser dirigido segn las circunstancias de auditoria:
en la mayora de casos El dictamen va dirigido par los usuarios de los estados
financieros que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.
Prrafo introductorio: debe iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados financieros
han sido auditados, el periodo que abarca los estados financieros, presentando el
titulo de los estados financieros que componen el juego completo.
Esta compuesto por un
balance general
Un estado de resultados
Un estado de variacin en capital contable
Un estado de flujo de efectivo
Y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias
 Responsabilidad de la administracin por los estados financieros:
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros de acuerdo con .
Las normas internacionales de informacin financiera
Del control interno que la administracin de estados financieros libres de
errores determino recesara para permitir la preparacin significativos
debido a fraude yo error .
Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es
responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros
con base en la auditora desarrollada de acuerdo a las NIA.
Planeando la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de errores signicativos.
Adems el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditoria el
diseo y implementacin de procedimiento para obtener la suficiente y
apropiada evidencia.
La evolucin del riesgo de representacin errnea y la respuesta a los riesgos
evaluados y la evaluacin de lo apropiado de las polticas contables usadas
para la elaboracin de los estados financieros
En la opinin el audito debe definir si la evidencia es apropiada y suficiente
para sustentar.
Responsabilidad de la administracin
por los estados financieros
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros de acuerdo con .
Las normas internacionales de informacin financiera
Del control interno que la administracin de estados financieros libres
de errores de termino necearlo para permitir la preparacin
significativos debido a fraude o error.
 Opinin del auditor: Cuando el auditor expresa una opinin sin
salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor
debe incluir alguna de las siguientes frase.

Los estados financieros estn presentados razonablemente, en

todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable

Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y

razonable de de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
 Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene adems de
la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de
informar sobre los mismos, deber hacerlo en un subtitulo aparte
denominado Informe sobre otros requisitos legales y normativos
Firma del auditor

Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deber fecharse
luego de que ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar
su opinin sobre los estados financieros.

Direccin del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la

jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica
INFORMACION COMPLEMENTARIA PRESENTADA CON LO ESTADOS
FINANCIEROS
cuando se presenta informacin complementaria con los estados
financieros No requerida en el marco de referencia el auditor deber
evaluar si dicha informacin se diferencia claramente en los estados
financieros de no ser as .
El auditor debe de solicitar a la administracin que cambie la presentacin
Si esto no es posible se debe expresar adecuadamente en la opinin de los
estados financieros.
MODIFICACIONES A LA OPINION EN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
NIA 705 sobre los estados financieros
se necesita una modificacin a
esta.

Emitir un dictamen apropiado

De acuerdo a esta modificacin
del auditor puede distinguir tres
tipos de opiniones

Opinin con opinin obtencin de

salvedad negativa opinin
 Cuales son los efectos de
esas circunstancias sobre
Por ejemplo:
los estados financieros,
segn el juicio del auditor.
 Las representaciones
errneas de importancia
relativa en los estados
financieros pueden surgir
en asuntos relacionados a
lo apropiado de las
polticas contables
 objetivo

No estn libres de representacin errneas de importancia relativa o

cuando el auditor no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia
Definiciones

Penetrante

Termino utilizado para describir el efecto de ls

representaciones errneas sobre los estados financieros
como un todo, o el efecto de no haber detectado esas
representaciones errneas por no obtener la suficiente y
apropiada evidencia.
Estn limitadas y representan o pueden representar una
parte importante de los estados financieros.
 Opinin modificada
Opinin del auditor que puede ser opinin con salvedad
opinin negativa o abstencin de opinin.
REQUISITOS

Circunstancias en que se requiere una modificacin a la

opinin del auditor.
Cuando no puede
obtener la suficiente
y apropiada evidencia
para concluir que los
estados financieros
estn libres de
representaciones
errneas.
requisitos

Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del

auditor:
OPINION CON SALVEDAD:
cuando determina que los estados financieros como un
todo no estn libres de representaciones errneas de
importancia relativa que no son penetrantes para los
estados financieros.
Opinin de salvedad:

No estn libres de
representaciones
errneas de importancia
relativa, pero sus efectos
sobre los estados
financieros no son
penetrantes.
Opinin negativa:

Concluye que los estados

financieros como un todo no
estn libres de representaciones
errneas y estas son penetrantes
para los estados financieros.
Abstencin de opinin

Que podra ser de

importancia relativa y
penetrantes para los
estados financieros
Abstencin de opinin:

No puede formar una

opinin sobre los
estados financieros
debido a los efectos de
estas faltas sobre los
estados
Abstencin de opinin:

Pude representar una

limitacin en el alcance de
la auditoria y puede deberse
a circunstancias fuera del
control de la entidad

Oportunidad del trabajo

del auditor o limitaciones
impuestas por la
administracin
Obtencin de opinin

Si el auditor determina que exista una limitacin

impuesta por la administracin, que genera la necesidad
de presentar una opinin con salvedad o abstencin de
opinin.
Abstencin de opinin:

Realizar procedimientos adicionales para obtener

suficiente y apropiada evidencia de auditoria.
Obstencion de opinion

Los cuales podran ser la presentacin de una opinion

con salvedad o de acuerdo a la gravedad de la situacin.
REQUISITOS

FORMAS Y CONTENIDODEL DICTAMEN DEL AUDITOR

CUANDO SE MODIFICA LA OPINION

EL AUDITOR DEBERA INCLUIR EN SU DICTAMEN UN PARRAFO

QUE PRESENTE LA DESCRIPCION DE LAS CIRCUSTACIAS DE LA
MODIFICACION.
ESTE PARRAFO TENDRA COMO
TITULO

Base par la opinin con salvedad

Base para la opinin negativa

Base para la obtencin de opinin
Base para la opinin con salvedad

Los inventarios de la empresa se contabilizan en el

balance general .
La administracin no a declarado los inventarios a un
menor costo y un valor neto de realizacin.
Sino que solo los ha declarado al costo lo que constituye
una desviacin de las normas internacionales de
informacin financiera.
Base para una opinin con
salvedad
Los requisitos de la compaa indican que si la
administracin hubiera declarado los inventarios a un
menor costo, el valor neto realizable habra sido
necesario un monto de xxxx. para asentar los
inventarios.
Base para una opinin con
salvedad
Por esta razn nuestra
opinin exceptuando lo
descrito anteriormente,
determina que los
estados financieros
estn presentados
razonablemente..
Base para una opinin con
salvedad

Los estados financieros han sidio

preparado, en todo los aspectos
importantes ,de acuerdo con el marco de
referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con el
marco de referencia de cumplimiento.
2 base para una opinion
negativa
Como se explico en la nota .. La compaa no ha
consolidado los estados financieros de la compaa
san Agustn que adquiri durante el 2016.

Porque no ha podido determinar los valores

razonables de algunos activos y pasivos.

De acuerdo con la norma internacional de

informacin financiera..
base para una opinin
negativa
Los estados financieros no estn presentados
razonablemente, en todo los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de la
informacin financiera.
Base de una opinin negativa

En todo los aspectos importantes de acuerdo con el

marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento.
Base para abstencin de
opinin
No se nos permiti el acceso a la administracin a los
auditores incluida la documentacin. Por lo cual no
pudimos determinar si era necesario hacer algn ajuste.
Base de una opinin negativa

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre

los estados financieros con base en la auditoria
conducida de acuerdo con las normas internacionales de
auditoria.
Base de una opinin negativa

Sin embargo debido a los asuntos descritos no pudimos

obtener suficiente apropiada evidencia para
proporcionar una base para una opinin de auditoria.
 NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORA
706
PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
ALCANCE DE ESTA NIA 1.

llamar la atencin de los usuarios

sobre una cuestin o cuestiones
presentadas o reveladas en los
estados financieros

Esta Norma Internacional

de Auditora (NIA) trata
de las comunicaciones
adicionales en el informe
de auditora cuando el
llamar la atencin de los usuarios sobre
auditor lo considere cualquier cuestin o cuestiones distintas
necesario para: de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes
para que los usuarios comprendan la
auditora
OBJETIVOS

(a) una cuestin que, aunque est

adecuadamente presentada o
revelada en los estados financieros,
sea de tal importancia que resulte
fundamental para que los usuarios
comprendan los estados
financieros.

b) cuando proceda, cualquier otra

cuestin que sea relevante para que
los usuarios comprendan la auditora,
las responsabilidades del auditor o el
informe de auditora.
 (a) Prrafo de nfasis: un prrafo
incluido en el informe de auditora que
se refiere a una cuestin presentada o
revelada de forma adecuada en los
estados financieros
(b) Prrafo sobre otras cuestiones: un
prrafo incluido en el informe de
auditora que se refiere a una cuestin
distinta de las presentadas o reveladas
en los estados financieros
 Comunicacin
con los
Prrafos sobre responsables
otras cuestiones del gobierno de
en el informe de la entidad
auditora

Si el auditor
las responsabilidades del auditor o el
informe de auditora, y disposiciones prev incluir un
legales o reglamentarias no lo
prohben, el auditor as lo har en un
prrafo de
prrafo del informe de auditora, con el
ttulo "Prrafo sobre otras cuestiones"
nfasis o un
u otro ttulo apropiado. El auditor prrafo sobre
incluir este prrafo inmediatamente
despus del prrafo de opinin otras cuestiones
en el informe
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710
INFORMACION COMPARATIVA: CIFRAS
CORRESPONDIENTES A PERIODOS
ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS
 trata de las responsabilidades que tiene el auditor en
relacin con la informacin comparativa en una
auditora de estados financieros.

se presenta en los estados financieros de una entidad depende de los

requerimientos del marco de informacin financiera aplicable.
Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor
de dar cuenta de dicha informacin comparativa:
cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros
comparativos.
Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditora son
las siguientes:
(a) en el caso de cifras correspondientes a periodos anteriores, la opinin del
auditor sobre los estados financieros se refiere nicamente al periodo actual.
(b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinin del auditor se
refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.
Obtener evidencia de la auditoria
suficiente y adecuada sobre sin la
informacin comparativa incluida en los
estados financieros

Emitir un informe de conformidad con

las responsabilidades del auditor
Definiciones

Informacin comparativa

Cifras correspondientes a periodos anteriores

Estados financieros comparativos

 . El auditor determinar si los estados financieros incluyen la informacin
comparativa requerida por el marco de informacin financiera aplicable

. Si el auditor detecta una posible incorreccin material en la informacin

comparativa mientras realiza la auditora del periodo actual, aplicar los
procedimientos de auditora adicionales que sean necesarios dependiendo
de las circunstancias

Si el auditor ha auditado los estados financieros del periodo anterior,

tambin cumplir los requerimientos aplicables de la NIA 5602

. Tal como lo requiere la NIA 5803 , el auditor solicitar manifestaciones

escritas para todos los periodos a los que se refiera la opinin del auditor.
Informe de auditora

Cuando se presenten cifras correspondientes a periodos anteriores, la opinin del auditor no se referir
a dichas cifras correspondientes a periodos anteriores.

Si el informe de auditora del periodo anterior, tal como se emiti previamente, contena una opinin
con salvedades, denegaba la opinin o contena una opinin desfavorable, y la cuestin que dio lugar a
la opinin modificada no se ha resuelto, el auditor expresar una opinin modificada sobre los estados
financieros del periodo actual.

(a) se referir tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras correspondientes a periodos anteriores
en la descripcin de la cuestin que origina la opinin modificada cuando los efectos, o los posibles
efectos, de dicha cuestin en las cifras del periodo actual sean materiales; o
 Opinin con salvedad

Las salvedades son las excepciones

particulares que el auditor realiza sobre una
o ms de las afirmaciones genricas del
dictamen estndar, normal o no
calificado. Se emite una opinin con
salvedades cuando el auditor concluye que
no puede emitir una opinin limpia o no
calificada. pero que el efecto de cualquier
 NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA N. 720

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

CON RESPECTO A OTRA
INFORMACION INCLUIDA EN LOS
DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para las
auditoras de estados financieros
de los periodos que comiencen en
o despus del 15 de diciembre de
2009.
Esta norma de
auditoria, trata de las
responsabilidades que
tiene el auditor con
respecto a otra
informacin, incluida en
documentos que
contienen estados
financieros auditados y
el correspondiente de
Revisar
adecuadamente
los documentos
que contienen los
E/F auditados y el
correspondiente
informe de
auditoria, cuando
incluyen otra
informacin.
OTRA
INFORMACION.
. INFORMACION

NO
FINANCIERA FINANCIERA
OTRAS INFORMACIONES EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS:

No es responsabilidad del auditor determinar si la otra

informacin se presenta correctamente o no.
Se examina ya que la credibilidad de los estados
financieros puede verse menoscabada (puede disminuir
algo en valor , precio o prestigio)
INFORMACION FINANCIERA:

RESUMENES FINACIEROS O DATOS FINANCIEROS ESTABLES.

INVERSIONES DE CAPITAL PREVISTAS.
DETERMINADOS DATOS TRIMESTRALES.

INFORMACION NO FINANCIERA:
DATOS SOBRE LA PLANILLA.
NOMBRES DE LOS DIRECTIVOS Y DE LOS ADMINISTRADORES.
LITIGIOS Y PLEITOS LEGALES.
INCONGRUENCIA:

CONTRADICCION ENTRE LA INFORMACION CONTENIDA EN LOS

ESTADS FONANCIEROS AUDITADOS Y OTRA INFORMACION.

INCORRECION EN LA DESCRIPCION DE UN HECHO:

OTRA INFORMACION NO RELACIONADA CON CUESTIONES QUE

APARECEN EN LOS ESTDOS FINANCIEROS AUDITADOS, QUE ESTEN
INCORRECTAMENTE EXPRESADOSO PRESENTADAS.
REQUERIMIENTOS:
EXAMEN DE OTRA INFORMACION:

SE EXSAMINARA CON EL FIN DE DETERMINAR INCOGRUENCIAS

MATERIALES SI LAS HUBIERA.

SE BUSCARA OBTENER LA OTRA INFORMACION ANTES DE LA FECHA DE

INFORME DE AUDITORIA , SI NO FUERA FACTIBLE OBTENER TODA LA OTRA
INFORMACION, EL AUDITOR EXAMINARA ESTA TAN PRONTO COMO SEA
FACTIBLE.
INCONGRUENCIAS MATERIALES:

SI SE IDENTIFICA UNA INCONGRUENCIA MATERIAL SE DETERMINARA SI ES

NECESARIO MODIFICAR:
LOS ESTDOS FINANCIEROS AUDITADOSO,
LA OTRA INFORMACION.
 ANTES DE LA FECHA ANTES DEL INFORME
DE AUDITORIA DE AUDITORIA

Si es necesario la modificacin de la otra

Si es necesario la
modificacin de los estados
financieros auditados y la
direccin rehsa hacerlo:
Se expresara una opinin
modificada en el informe
de auditoria(705)
informacin y la direccin rehsa hacerlo,
el auditor:
Incluir en el informe un prrafo sobre
INCONGRUENCIA otras cuestiones (NIA706)
MATERIAL Retendr el informe de auditoria.
Renunciara al encargo si las
disposiciones legales lo permiten.

DESPUES DE LA
FECHA DE INFORME
DE AUDITORIA

Si es necesario la modificacin
de los estados financieros
auditados:
Se seguirn los
requerimientos aplicables
(NIA560 Hechos posteriores
al cierre)
INCORRECIONES MATERIALES EN LA DESCRIPCION DE UN
HECHO:

Al discutir con la direccin sobre una aparente incorreccin material

en la descripcin de un hecho , el auditor puede no ser capaz de
evaluar la validez de alguna informacin incluida en la otra
informacin ni la respuesta de la otra informacin ni la respuesta de
la direccin a las indagaciones del auditor , y puede concluir que
existen diferencias de juicio o de opinin fundadas.