UNIVERSIDAD DE TARAPACA

ESCUELA UNIVERSITARIA DE ADMINISTRACIN Y NEGOCIOS

ANLISIS DE REFORMA TRIBUTARIA, EN LO QUE RESPECTA AL

ARTCULO 14 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA Y SU EFECTO
EN LA TRIBUTACIN DE LOS DUEOS

MEMORIA PARA OPTAR ALUMNO:

AL TTULO DE: SEBASTIN ESTEBAN SALINAS VERGARA
CONTADOR AUDITOR
CONTADOR PBLICO PROFESOR GUA:
RICHARD ALTAMIRANO VELIZ
INTRODUCCIN
 Tributacin antes de 1983

Socios de S.P. y Gestores de SCPA:

Todos los ingresos, beneficios y participaciones percibidos o devengados por la
sociedad, que no formen parte de su renta imponible de categora, se entendern que
son percibidos o devengados por sus socios, en proporcin a su participacin en las
utilidades, slo para los efectos de los impuestos global complementario o adicional.

Sociedades Annimas:
Los accionistas tributarn con el Impuesto Global Complementario o Adicional por las
rentas distribuidas (percibidas) de la sociedad correspondiente.

Sin perjuicio del crdito a que se refieren los artculos 56 N3 63 en su caso.

 ANTECEDENTES HISTORICOS DEL ART 14

A partir del ao 1984, Ley 18.293

PRIMER SOBRE Impuesto de

EMPRESA ORDEN DE RENTAS DE Primera
TRIBUTACION CAPITAL Categora

REGISTRO
F.U.T.

Acta como
crdito
CON O SIN
DEPENDENCIA
SALDO F.U.T. TRIBUTACIN POR
RENTAS PERCIBIDAS
DUEO DE EMPRESA O DISTRIBUIDAS

SOCIO
Crdito por
SEGUNDO
RETIROS O Impuesto Global Impuesto de
ACCIONISTA ORDEN DE DISTRIBUCIONES Complementario Primera
TRIBUTACION
Categora
COMUNITARIO

GESTOR S.C.PA.
De producirse remanente del CREDITO
Nace un derecho a devolucin
 ANTECEDENTES HISTORICOS DEL ART 14

A partir del ao 1984, Ley 18.293

TRIBUTACIN POR RENTA DEPENDIENTE

PERCIBIDA P.N.
INDEPENDIENTE

DUEO DE EMPRESA

SOCIO CON
TRIBUTACIN POR DEPENDENCIA
COMUNITARIO RENTA PERCIBIDA DEL SALDO
F.U.T.
GESTOR S.C.PA.

TRIBUTACIN POR SIN

ACCIONISTA RENTA DEPENDENCIA
DISTRIBUIDA SALDO F.U.T.
 ANTECEDENTES HISTORICOS DEL ART 14

TRIBUTACIN SALDO FUT = $0 RETIRO EN EXCESO

EN DINERO O CON
RETIRO RENTA
BIENES DE LA DEPENDENCIA SALDO FUT = $60 RETIRO EN EXCESO $40
$ 100 PERCIBIDA SALDO
EMPRESA RETIRO A TRIBUTAR $60 C/C
F.U.T.
SALDO FUT = O MAYOR A $100
RETIRO A TRIBUTAR $100 C/C

EN EL CASO DE RETIRO EN EXCESO SE POSTERGA

TRIBUTACIN A LOS EJERCICIOS EN QUE EXISTA
FUT QUE PERMITA CUBRIR DICHO RETIRO

TRIBUTACIN SALDO FUT = O MAYOR A $100

RENTA SIN DISTRIBUCIN A TRIBUTAR $100 C/C
DISTRIBUCIN
EN DINERO DISTRIBUIDA DEPENDENCIA
$100 SALDO
(PERCIBIDA) SALDO FUT = $0 FUF DEL EJERCICIO FINAL S/C
F.U.T.
SALDO FUF = $0 FUNT DEL EJERCICIO FINAL S/C

SALDO FUNT = $0 UTILIDADES FINANCIERAS S/C

UTIL. FINANC. = $0 DISMINUCIN DE CAPITAL

EN EL CASO DE LA DISTRIBUCIN NO SE
POSTERGA TRIBUTACIN Y ESTA SE DEBE
PRODUCIR EN EL EJERCICIO A TODO EVENTO
 ANTECEDENTES HISTORICOS DEL ART 14
OBJETIVOS DEL FUT

E.I.; E.I.R.L.; S.P. S.P.A.; S.A.

OBJETIVO DETERMINAR LA TRIBUTACIN ASIGNACIN DE CRDITOS

REAJUSTE AL 31.12.XX FECHA DISTRIBUCIN

DEVENGO NO PROCEDE SI PROCEDE

NO
REINVERSIN AUMENTA EL F.U.T.
SE LLEVA EN REGISTRO SEPARADO

EXCESO NO AFECTA EL I.G.C. AFECTO A I.G.C.

IMPUTACIN F.U.T. F.U.T. AO ANTERIOR

F.U.F. F.U.F. AO ANTERIOR
F.U.T. DEVENGADO F.U.N.T. AO ANTERIOR
F.U.N.T. F.U.T. DEL EJERCICIO FINAL
F.U.F. DEL EJERCICIO FINAL
F.U.N.T. DEL EJERCICIO FINAL
UTILIDADES FINANCIERAS
 ANTECEDENTES HISTORICOS DEL ART 14

Ao de Tasa del
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Crdito
Percepcin Impuesto

2014 Ajena 5.538.762 5.538.762 1.472.329 1.472.329 21%

2015 Propia 43.564.230 43.564.230 12.647.680 12.647.680 22,5%
2016 Propia 44.442.650 10.666.236 33.776.414 10.666.236 10.666.236 24%

Utilidades Disponibles 93.545.642 10.666.236 82.879.406 24.786.245 24.786.245

Menos: Retiros Efectivos

$ 22.000.000
2014 Ajena -5.538.762 -5.538.762 -1.472.329 -1.472.329
2015 Propia -16.461.238 -16.461.238 -4.779.069 -4.779.069
Total Retiros -22.000.000 0 -22.000.000 -6.251.398 -6.251.398
Remanente Ejercicio
Siguiente 71.545.642 10.666.236 60.879.406 18.534.847 18.534.847
 ANTECEDENTES HISTORICOS DEL ART 14

ART. 14
COMPLETA ART. 14 BIS
ART. 14 QUATER
CONTABILIDAD

SIMPLIFICADA ART. 14 TER

EFECTIVA
ARRIENDO
BIENES RAICES
SIN
CONTABILIDAD
INTERESES
RENTAS CAPITAL PERCIBIDOS

AGRICOLA
DE
TRANSPORTE
DERECHO
MINERA
PRESUNTA
BIENES RAICES
LEGAL
NO AGRCOLAS

MNIMA PEQUEOS
PRESUNTA CONTRIBUYENTES
Tributacin a partir de la
reforma tributaria 2014
Objetivos y efectos
 OBJETIVO ELIMINAR EL FUT

FUT CRECIO US$ 85.000 millones SUPERANDO EL PIB 1,55

VECES
 REFORMA TRIBUTARIA
PRIMER OBJETIVO
ELIMINAR EL FUT

BENEFICIO TRIBUTARIO QUE INCORPOR LA

REFORMA:
Por el lado de los incentivos, la reforma tributaria dispuso el Impuesto Sustitutivo para pagar
el FUT (ISFUT)

En ao 2016 el beneficio tributario recaud en torno a US$ 700 millones. Este inters de los
contribuyentes tambin ha sido ratificado por actores del sector privado.

Se espera que habr una recaudacin del ISFUT que ser relevante. Lo que estar
intensificado porque este ao es la ltima oportunidad para acogerse, y las personas por lo
general pagan el ltimo minuto. Adems, no hay ninguna razn para pensar que el FUT
histrico no se mantendr ah por dcadas, esto implicar futuras fiscalizaciones, o nuevas
polticas tributarias sobre el FUT, lo que podra incentivar el uso del beneficio transitorio.
Basta recordar que en las ltimas elecciones algunos candidatos plantearon aplicar un
inters sobre el FUT.
RGIMEN OPCIONAL DE PAGO SOBRE RENTAS ACUMULADAS EN EL FUT

IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RENTAS ACUMULADAS AN EL FUT AL 31.12.2014

PAGAR IMPUESTO
SUSTITUTIVO CON TASA
CONTRIBUYENTES CON DEL 32%
SALDO FUT POSITIVO AL
31.12.2014

PAGAR UN IMPUESTO
SUSTITUTIVO CON TASA
VARIABLE

REQUISITOS COPULATIVOS PARA ACOGERSE A ESTE REGIMEN:

a) Contribuyentes del IDPC que tributen sobre rentas efectivas y contabilidad completa.
b) Haber iniciado actividades con anterioridad al 01.01.2013.
c) Mantener saldo positivo del FUT al 31.12.2014
d) La opcin se pudo ejercer hasta el 31 de diciembre de 2016
 EFECTOS TRIBUTARIOS DEL NUEVO ARTICULO 14 LEY N 20.780 Y
20.899

REGIMENES GENERALES

REGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA (ART. 14 LETRA A)

Declaracin de renta efectiva: contabilidad completa

Tasa del IDPC de la empresa: 25%
Crdito por IDPC: total
Dueos tributan por: retiros atribuidos
No hay suspensin de pagos impuestos finales ( IGC o IA)

El objetivo de esta norma es que los contribuyentes que determine la renta a travs
de contabilidad completa y se encuentran sujetos a las normas de la letra A),
del artculo 14 de la LIR, debern atribuir las rentas percibidas de otras empresas
afectas a IGC o IA.
 RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

Modificaciones a la LIR:

Se establece un incentivo al ahorro e inversin para las micro, pequeas y medianas empresas
obligadas a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la LIR.

Deduccin a la RLI de un 50% con tope de 4.000 UF: valor positivo que resulte de restar a la RLI, retiros,
remesas o distribucin de dividendos durante el mismo ejercicio comercial actualizados.

Requisitos:
Promedio anual de ingresos del giro (3 ltimos aos) no superior a 100.000 UF.
Ejercicios consecutivos.
Ingresos solo del giro.
Si en un ejercicio no obtuvo ingresos, de igual forma se considera para el clculo del promedio.
UF ltimo das del mes respectivo.
Sumar los ingresos de sus entidades relacionadas.
 RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
Resultado financiero $50.000.000 (+)
Agregados $1.500.000 (+)
RLI DETERMINADA $51.500.000 (=)
RETIROS actualizados $3.000.000 (-)
RLI Invertida en la empresa $ 48.500.000 (=)
50% Sobre $48.500.000 (tope 4.000 UF) $24.250.000 (-)

Renta lquida Imponible $24.250.000 (=)

IDPC 25% $ 6.812.500
 RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

Reglas de atribucin:

Empresas con un nico dueo: Se debe atribuir el 100% de la renta.

Empresas con ms de un dueo:

i. Acuerdo de las partes: en la forma en los comuneros, socios o
accionistas hayan acordado repartir las utilidades de la
empresa.
Que exista acuerdo: expresamente en el contrato social.
Que haya sido informado al SII.

ii. Norma residual; capital pagado o en su defecto suscrito.

 EFECTOS TRIBUTARIOS DEL NUEVO ARTICULO 14 LEY N 20.780 Y
20.899

REGIMENES GENERALES

REGIMEN SEMI INTEGRADO (ART.14 LETRA B)

Declaracin de renta efectiva: contabilidad completa
Tasa del IDPC de la empresa: 27%
Crdito por IDPC : parcial (65%)
Dueos tributan por : retiros o distribuciones
Hay suspensin de pagos impuestos finales ( IGC o IA)

Tributacin que afecta a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa

Se afectan con IGC o IA, segn corresponda, sobre todas las rentas o cantidades que a cualquier ttulo,
retiren, les remesen, o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva.

(siempre que no se trate de Rentas Exentas, INR, o cantidades que ya han completado totalmente
su tributacin con los impuestos de la LIR)
 CASOS
Caso 1 Rgimen Renta Atribuida

La sociedad picaflor Ltda. Aporta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017:

a.- La sociedad present ante el Servicio de Impuestos Internos su declaracin de inicio de
actividades el da 1 de abril del ao 2017, oportunidad en la cual opt por acogerse al rgimen de
Renta Atribuida, cumpliendo con todos los requisitos legales para tales efectos.
b.- Los socios, todos personas naturales con domicilio y residencia en Chile, acordaron
atribuir las rentas de la siguiente manera: Socio A un 40%, Socio B un 30% y el Socio C con un
30%
c.- La determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora se efectu como
sigue:
 Caso Rgimen Renta Atribuida
RESULTADO SEGN BALANCE AL 31.12.2017 100.000.000

Agregados: 20.200.000
SOCIO % ATRIBUCIN RLI RENTA ATRIBUIDA
Multas fiscales pagadas, actualizadas 200.000

Depreciacin financiera del activo fijo 13.000.000 Socio A 40% 43.680.000

Provisin de vacaciones 7.000.000
Socio B 30% 32.760.000
Deducciones: -11.000.000 109.200.000
Socio C 30% 32.760.000
Depreciacin tributaria normal del activo 11.000.000

fijo TOTAL 100% 109.200.000

Renta Lquida Imponible al 31.12.2017 109.200.000

Impuesto de Primera Categora, tasa 25% 27.300.000

Detalle Control RAP FU RE SA

MES MONTO
F X C
Abril Socio A: 7.000.000
Renta Lquida Imponible al 31.12.2017 109.200.000 109.200.000
- - -
Socio B: 8.000.000
Menos: Multas fiscales pagadas, - 200.000 - 200.000
- - -
Socio C: 9.000.000
actualizadas
Septiembre Socio A: 12.000.000
Remanente antes de imputacin de 109.000.000 109.000.000
- - -
Socio C: 16.000.000
retiros
Detalle Control RAP FUF REX SAC

Renta Lquida Imponible al 31.12.2017 109.200.000 109.200.000 - - -

Menos: Multas fiscales pagadas, actualizada - 200.000 - 200.000 - - -

Remanente antes de imputacin de retiros 109.000.000 109.000.000 - - -

Menos: - - -

Retiros Socios A, reajustados -19.000.000 -19.000.000 - - -

Abril 2017: 7.000.000 Septiembre 2017: 12.000.000 - - -

TOTAL: 19.000.000

Retiros Socios B, reajustados - - -

Abril 2017: $ 8.000.000 - 8.000.000 - 8.000.000 - - -

TOTAL: $ 8.000.000

Retiros Socios C, reajustados

Abril 2017: $ 9.000.000 Septiembre 2017: $ 16.000.000 - - -

TOTAL: $ 25.000.000 - 25.000.000 - 25.000.000

Remanente para ejercicio siguiente 57.000.000 57.000.000

Socio A

Rentas Atribuidas desde la sociedad Picaflor Ltda. 43.680.000

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningn registro) -

Incremento por IDPC -

Base Imponible del IGC 43.680.000

IGC segn tabla* (43.680.000x0.23)-6.009.584.4 = 4.030.807

Crdito por IDPC, tasa 25% (43.680.000x 25%) -10.920.000

Devolucin a solicitar 6.889.193

Socio B

Rentas Atribuidas desde la sociedad Picaflor Ltda. 32.760.000

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningn registro) -

Incremento por IDPC -

Base Imponible del IGC 32.760.000

IGC segn tabla (32.760.000x0,135)- 2.422.175,4 2.000.425

Crdito por IDPC, tasa 25% (32.760.000x 25%) -8.190.000

Devolucin a solicitar 6.189.575

Socio C

Rentas Atribuidas desde la sociedad Picaflor Ltda. 32.760.000

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningn registro) -

Incremento por IDPC

Base Imponible del IGC 32.760.000

IGC segn tabla * 2.000.425

Crdito por IDPC, tasa 25% (32.760.000 x 25%) -8.190.000

 Caso Rgimen Semi Integrado

Participacin societaria :
Accionista 1; PN accionista contribuyente del IGC 50%
Accionista 2; PN accionista contribuyente del IGC 50%

Accionista 1 aport la suma de 51.500

Accionista 2 aport la suma de 51.500
Total aporte 103.000

Resultado segn balance 47.000

Agregados: 16.000
Provisin impuesto renta AT. 2019
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rg. -5.000
14, la letra B), con crdito 27% y restitucin (histrico)
Renta Lquida Imponible al 31 de diciembre de 2018 58.000
IDPC (58.000 x 27%) 15.660

Accionista 1 45.000
Accionista 2 45.000
 Caso Rgimen Semi Integrado

Capital propio tributario al 31.12.2018 131.000

Rentas exentas IGC (REX) 20.000

Rentas afectas a IGC (RAI) 35.000
Saldo crdito por IDPC con derecho a devolucin y sujeto 1.720
a restitucin (SAC)

1,0%
Saldo inicial - abril de 2018 (variacin noviembre

2017 a marzo 2018)

Abril - diciembre de 2018 2,0%

Mayo - diciembre de 2018 1,8%

VIPC anual 2018 3,0%

 SAC
Acumulados a
contar del 01.01.2017

restitucin

restitucin
Detalle Control RAI REX

Con

Sin
0,369863 0

27% 0
Remanente anterior 55.000 35.000 20.000 1.720 0
Ms: Reajuste enero abril 1,00% 560 350 200 17
Remanente abril 2018 55.560 35.350 20.200 1.737
Menos:
Accionista 1
Dividendo del ejercicio 45.000 -28.280 - 2.348* - 10.100 - 868,5
Dividendos imputados - 28.275 - 15.827
Dividendos provisorios 16.720
Accionista 2
Dividendo del ejercicio 45.000
Dividendos imputados - 28.275 - 28.280 - 2.348 - 10.100 - 869,5
Dividendos provisorios 16.725 -15.827
Remanente diciembre 2018 0 0 0 0 0
Ms:
Crdito por IDPC, segn RLI ( 58.000 x 27% ) 15.660
Crdito dividendo percibido ( 5.000 x 0.369863) 1849
Rentas afectas a impuesto 62.120 62.120
Menos:

Dividendo provisorio accionista 1 (16.725 x 1,020) -17.060 -17.060

Dividendo provisorio accionista 2 (16.725 x 1,020)
-17.060 - 17.060
Crdito dividendo provisorio 1 (17.060x 0.369863)
-6.310
Crdito dividendo provisorio 2 (17.060 x 0.369863)
- 6.310
Remanente ejercicio siguiente 28.000 28.000 0 4.889 0
 Caso Rgimen Semi Integrado

( + ) Capital propio tributario 131.000

( + ) Dividendo provisorio accionista 1, reajustado 17.060
( + ) Dividendo provisorio accionista 2, reajustado 17.060
( - ) Saldo final Registro REX
( - ) Capital aportado, reajustado -103.000
( = ) Rentas afectas a impuestos personales 62.120

Accionista 1 (IGC)

Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( 2.348 + 15.827 + 17.060 / 1,02 ) ] x 35.599
1,02
Dividendos exentos de IGC ( $10.100 x 1,02 ) 10.302

Crdito por IDPC con restitucin ( $869,5+ $6.310 / 1,02 ) x 1,02 7.197
Incremento por crdito IDPC 7.197
Accionista 2 (IGC)

Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( 2.348 + 15.827 + 17.060 / 1,02 ) ] x 35.599
1,02
Dividendos exentos de IGC ( $10.100 x 1,02 ) 10.302
Crdito por IDPC con restitucin ( 869,5 + 6.310 / 1,02 ) x 1,02 7.197
Incremento por crdito IDPC 7.197
CONCLUSIN