Criminologa y prevencin del fraude

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Casos mundiales

Enron, se convirti en el ms grande fraude empresarial de la historia. La reputacin de

esta empresa comenz a decaer debido a los insistentes rumores de pago de sobornos y
trfico de influencias para obtener contratos en varias regiones del mundo. Despus de
una serie de escndalos sobre el uso de prcticas irregulares de contabilidad, Enron
INC. lleg al borde de la bancarrota hacia mediados de noviembre de 2001. Las acciones
de la empresa en Wall Street cayeron en muy poco tiempo de 85 a 30 dlares cuando se
hizo pblico que la mayora de las ganancias de Enron eran el resultado de negocios con
una de sus subsidiarias, prctica que les permita "maquillar" en los balances
financieros las gigantescas prdidas que haba sufrido. Luego de ello colaps.

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USA TODAY
July 23, 2010

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 Evolucin del Organigrama

Impuestos Tesorero Crditos Contralora

Regional/Global Regional/Global Regional/Global Regional/Global

Gerente de Administracin &

Finanzas

Gerente Impuestos Tesorero Gerente de Crditos Gerente Contralora

Finanzas en los Negocios / Proyectos

Shared Services (trans)

Coordinacin local, prioridades locales vs globales, etc (creacin del CCT)

Funciones especficas (Controllers, Tesoreria, Impuestos) - visin y contacto local
Finanzas en los Negocios - visin y estrategias globales
Procesos Financieros:- procesos end-to-end;
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Fraude ocupacional

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Fraude
Definicin:
Acto intencional para privar a otro de algo (propiedad, dinero, uso) a travs
del engao y ocultamiento

Componentes:
Intencin: negligencia/error vs. acto fraudulento
Engao (falsificaciones, mentiras, abuso de autoridad)
Ocultamiento: en fraude se trata de ocultar el robo a diferencia de otros
tipos de delitos (asalto a un banco)

Pasos para investigar casos de fraudes:

Pensar que todos los casos van a terminar en litigio judicial
Teora basada en observaciones (presuncin)
Analizar los datos disponibles
Crear una hiptesis (el peor escenario)
Testear la hiptesis
Reformular la hiptesis
Conclusiones: confirma o rechaza la teora/presuncin segn las evidencias
obtenidas
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Fraude en las organizaciones
Investigacin de fraudes:
La investigacin de fraudes es la metodologa que se utilizar para resolver
acusaciones/sospechas desde su inicio hasta la disposicin/conclusin final.
Incluye la obtencin de evidencias, declaraciones, reportes, testificar sobre
los hallazgos, as como tambin asistir a la gerencia en la prevencin del
mismo.

Roles:
Prevencin: la gerencia
Deteccin: auditora
Investigacin: examinador de fraudes

Auditor vs. Examinador de Fraudes:

Frecuencia recurrente no recurrente
Alcance general especfico
Objetivo opinin probar el delito (buscar responsable) (*)
Relacin no adversario adversario

(*) ms all de cualquier duda razonable (casos penales) / evidencia

suficiente (casos civiles)
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Por qu se cometen fraudes?
(punto clave para armar una Poltica antifraude)

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Teoras sobre el comportamiento humano

B.F.Skinner (uno de los socilogos ms influyentes e importantes del sigo XX)

El comportamiento humano tiene que ser tratado cientficamente, analizando
comportamientos actuales/acciones que realiza el individuo (p.ej. cul fue el
motivo para cometer el fraude?)

En su opinin los buenos comportamientos se logran y estimulan mejor con

recompensas que con castigos.

Freud, desarroll teoras psicoanalticas con 3 elementos:

1. Id: necesidades biolgicas y de supervivencia (comida, sexo, etc)
2. Superego (conciencia): Cuando los valores se incorporan al pensamiento
3. Ego: interaccin entre 1) y 2)

En su opinin los buenos comportamientos tienen que ver con la personalidad.

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Por qu hay que obedecer las leyes?
Existen 2 teoras que explican las razones por la cuales hay personas que
cumplen con las leyes y otras no:

1) Instrumental (control social)

Por temor a castigos

2) Normativa (voluntaria)
Porque lo considera una obligacin moral (sentido de la lealtad)

existe un solo set de valores y principios morales?

son las autoridades legtimas?

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Valores y principios
Valores

Relativismo moral:
varan segn cada cultura y varan con el tiempo
(la esclavitud era aceptada como parte del orden social en el Imperio Romano)

Absolutismo moral:
la moral es nica y no vara

Principios

Imperativo (Kant):
hay que cumplir las reglas porque son reglas. Poco flexible la mentira es la mentira

Utilitario: (Bentham /Stuart Mill):

hay que buscar el bien comn puedo mentir para descubrir la verdad

Generalizacin (Singer):
utiliza la lgica qu pasara si todos hicieran eso?

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tica
Qu es la tica?
Es una rama de la filosofa que estudia las decisiones de las personas
sobre lo que es correcto hacer (principios morales), basado en los valores
que cada uno tiene sobre lo est bien est mal.

Cdigo de tica
Sirve para ser utilizado como referencia y benchmark. Explicita los
criterios de conducta especfica de una profesin. Ayuda tambin a
establecer principios disciplinarios.

Comportamiento tico = cumplir con la ley ?

Ley: acciones prohibidas y permitidas
Ejemplo: cand. testimoniales, ley matrimonio, voto en blanco

tica: lo correcto (responsabilidad, religin, profesin, honestidad, entorno)

Ejemplo: El Instituto de Contadores Americanos prohiba en su Cdigo de tica la publicidad (mundo
comercial). La Federal Trade Commission y U.S Departmet of Justice lo permite porque la libre
competencia ayuda a los consumidores a elegir bien.

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Fraude: teoras sobre sus causas
Racional-utilitaria (Beccaria/Bentham)
Decisin/clculo racional de ganancias y prdidas potenciales antes de
desobedecer la ley (Variante: Actividades rutinarias: + oportunidad).

Biolgica (Lombroso)
El cometer o no un delito, es innato en el ser humano

Psicolgica (Freud)
Experiencias en la infancia (variantes: Cognitiva: bajo intelecto, Condicionante
Eysenck: reaccionario)

Social Anomia (R.Merton)

Influenciado por el entorno social / las presiones sociales

Psicolgica-Social asociacin diferencial (H.Sutherland), control social

(Hirschi), estimulacin diferencial (R. Akers)
El comportamiento delictivo se aprende con la socializacin

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 Fraude: resumen de teoras

Tringulo del fraude (*)

Percepcin de Control Percepcin de Castigo
(Temor a ser descubierto/descrdito) (Temor a ser castigado)
Oportunidad

Presin Racionalizacin
(Financiera)

La escala de fraude (Albrecht)

Idem + integridad personal

(*) Fuente: Teoria de Cressey y Hollinger and Clark

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 Tipos de fraude
Delito organizacional o corporativo - no est claro el responsable (afecta princip. Imagen)
Se producen en el contexto de relaciones complejas (compliance) entre:
directores, ejecutivos, alta gerencia y,
casa matriz, divisiones de negocios y subsidiarias

Delito (fraude) ocupacional - hay responsables (afecta princip. rentabilidad)

Es cometido principalmente por personas en relacin directa con su trabajo (gestin
operativa) y pueden ser:
a nombre propio (robo, abuso de autoridad)
a nombre de la organizacin a la cual representan (falsificacin de balances)

White-collar (Edwin Sutherland)

Es el fraude cometido por los miembros ubicados en la parte ms alta de la pirmide
organizacional.
Tipos de delito white-collar (H. Edelhertz):
Ad-hoc: defraudacin fiscal - delito ocupacional -
Abusos de confianza (embezzlement): corrupcin/robo - delito ocupacional -
Colaterales: contaminacin ambiental, anti-trust, etc - delito organizacional -
Credibilidad: engao a clientes (misrepresentation) - delito ocupacional -

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Tipos de fraudes ocupacionales

Apropiacin de Corrupcin Informes fraudulentos

activos: Conflicto de intereses Financieros (Balances)
a) Dinero Coimas Sobre-estimacin de activos e
* Al ingreso Regalos empresariales ingresos
Robo Sub-estimacin de activos e
Extorsin
Barrido ingresos

Al egreso No financieros
Manejo Facturas Credenciales falsas
Payroll Documentos internos/externos
Reintegros de gastos
Cheques adulterados
Desembolsos x caja
registradora

b) Otros activos
Robo
Mal uso

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Otros fraudes

Cajeros automticos
Tarjetas de Crdito
Internet
Telemarketing
Robo propiedad intelectual
Seguros
Prstamos hipotecarios
Inversiones (Ponzi)
Real State
Entidades Financieras
Servicios mdicos
ONGs
Caridad
Robo de Identidad
Lavado de dinero
Quiebra fraudulenta

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Investigacin del fraude
Evidencia documental o circunstancial (la ms importante es la testimonial)

* INTERNA:
- Anlisis de documentos. La evidencia tiene que ser:
Relevante
Material
Propiamente identificada
Cadena de custodia (qu, cundo y de quin la recibo, dnde ser guardada)

Documentacin fraudulenta (recurrir a un experto-perito calgrafo-)

Alterada
Fabricada
Falsificada
(se puede adulterar la firma, la fotocopia, la escritura manual, etc): anlisis forense

- Anlisis de balances/informes: 1)horizontal, 2)vertical 3)origen/aplicacin de fondos

(pruebas sustantivas, analticas, globales, etc.)

* EXTERNA:
Internet, Registros Pblicos, Juzgados, Fisco, Veraz, etc.

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Investigacin del fraude
Evidencia testimonial o directa (*) testigos, cmplices, acusado -
Entrevistas:
Es una sesin de preguntas y respuestas. Es estructurada hacia un
propsito. Tienen que ser conducidas cerca del evento y con informacin
relevante. Deben ser imparciales, justas y objetivas.

Caractersticas de un buen entrevistador

Talentosos en interaccin humana, que inspire confianza
No interrumpir, mostrar inters en lo que se est comentando
No acusar, amenazar ni tener prejuicios
Actuar prudentemente y de buena fe
No ostentar ni aparentar poder (low profile)
Ser puntual en la entrevista

Tipos de entrevistas:
1. Introductorias: buscar rapport, acuerdo de cooperacin
2. Informacionales: preguntas abiertas, cerradas o conducidas
3. Evaluativas: hipotticas, no acusadoras. Analizar resp. verbales y corporales
4. De cierre: reconfirmar lo dicho
5. De admisin: buscar confesin

(*) siempre consultar a depto. legales de cada pas 19

Investigacin del fraude

Reportes: (un caso puede ser ganado o perdido segn cmo este hecho un reporte)

Claros, imparciales, relevantes, oportunos, cuidado gramatical, anexos

(evidencias), confesiones, ayudas visuales (flujo de operaciones), basado en el
memorandum de entrevista, opinin final.

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Cambios en Auditora y GRC

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 Evolucin Auditora Interna
Auditora tradicional (dcadas 60/70/80): control inventario, control fsico, revisin documentacin/
manuales, saldos contables crticos - controles detectivos

Auditora de procesos, de gestin: COSO 1992 (*) : origen cada del BCCI (lavado de dinero),
globalizacin informtica - controles preventivos
*ambiente de control, *evaluacin de riesgos, *actividades de control (preexistente),
* informacin/comunicacin y * supervisin/monitoreo
Avances:
Ambiente de control como base del Control Interno
nfasis en administracin del HR y tono tico: sin ello no hay posibilidades de lograr efectivo control
interno. Establece una definicin amplia de los conceptos de informacin y comunicacin
Incorpora capacitacin del personal
Debilidades: pobre definicin de gestin de riesgos, entorno de control (poco nfasis al cumplimiento)

Auditora de cumplimiento: SOX 2002/ COSO-ERM 2004: origen cada Enron, World Com nfasis
en evaluacin de riesgos, ambiente de control, definicin de objetivos, identificacin de eventos,
valoracin de riesgos, respuesta a los riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin,
monitoreo
Avances :
Determina cmo realizar la evaluacin de riesgos
Comienzo/ nfasis con cursos de Manejo de Riesgos y Fraude Empresarial

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Evolucin depto. Risk Management (GRC)
Gerente de Finanzas: hasta mediados dcada 70

Gerente de Mtodos: fines dcada70 (manuales, procedimientos) dep.Gerente Financiero

Gerente de Mtodos: fines 80 dependa del Gerente de Auditora

COSO (1992)
Gerente de Risk Management: inicios dcada90: dependia del Tesorero (gerencia de seguros y
riesgos financieros). En paralelo estaba el Gerente de Mtodos

Self Appraisal: fines 90: Procter & Gamble (decime que tengo que hacer que lo hago): dependia de
cada negocio (comienzo de las organizaciones matriciales)
.Globalizacin..

COSO ERM (inicios dcada 2000)

GRC (Governance, Risk and Compliance) 2004: dependa del Contrallor regional
SOX Auditor: 2004: dependa del Controller regional (top-down risk approach-2500 a 300 controles)

Actual:
GRC (Governance, Risk and Compliance) + SOX compliance: 2006-depende del Controller Regional
GRC x negocios (hallazgos van a Issue Log de Auditoria Interna) *

* Self Assurance: Cuatro procesos al ao (prom): MoA, Crditos, Procurement, SoD

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Roles

1. Board de Directores: Asegurar que los riesgos sean

gestionados

2. Management (negocios y funcionales): Las gerencias son

los propietarios del ERM - Identifican y manejan riesgos

3. Gerencia de Riesgos: Responsable de establecer y operar

el ERM, coordinando y haciendo seguimiento con las
Gerencias

4. Auditor Interno: Facilitador y monitoreo - Aseguramiento y

Consulta

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Medidas para mitigar fraude (empresas medianas y grandes)
1. Board de Directores: establecer un responsable de fraude al ms alto
nivel

2. Tone at the top (integridad y valores ticos al ms alto nivel de la org.)

3. Poltica de Riesgos y Fraude: Aprobacin por parte del Directorio

(tolerancia al riesgo, transferencia de riesgos, acciones disciplinarias)

4. Risk owner: determinar polticas que identifiquen a los responsables del

seguimiento de cada tipo de riesgo

5. Procedimientos: Generarlos para identificar en forma continua riesgos

de fraude.

6. Rotacin de puestos. Auditoras sorpresivas. Apoyo al personal con

problemas. Poltica de puertas abiertas

7. Monitoreo: indicadores de riesgo de fraude y actuar rpidamente en su

deteccin (revisiones analticas -incremento costo de ventas-)

8. Capacitacin continua: es la mejor herramienta para prevenir fraudes

9. Lneas de Denuncias: deteccin fraude cometidos por la alta gerencia 25

Palabras finales

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Preguntas

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 Cualquier duda

oscar@riskandfraud-prevention.com

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