FIPS

ESCUELA PROFESIONAL DE
INGENIERIA INDUSTRIAL

INGENIERIA DE COSTOS Y
PRESUPUESTOS

DOCENTE: Dra. Raquel Carrera Cano

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2014
Anlisis costo-volumen-utilidad

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 CAPITULO N 2.- ANALISIS COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

2.1. Introduccin
2.2. Fundamentos del anlisis costo-volumen-utilidad
2.3. Mrgenes de contribucin
2.4. Supuestos del anlisis costo-volumen-utilidad
2.5. Mtodos para expresar las relaciones costo-volumen-utilidad
2.6. Punto de equilibrio y utilidad en operacin deseada
2.7. Utilidad neta deseada e impuesto sobre utilidades
2.8. Uso del anlisis costo-volumen-utilidad para la toma de
decisiones
2.9. Anlisis de sensibilidad y margen de seguridad
2.10. Efecto de la mezcla de ventas sobre el ingreso
2.11. Margen de contribucin versus utilidades bruta
2.12. Practicas

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 2.1 INTRODUCCIN
Todos los gerentes quieren saber cmo se modificarn las ganancias a
medida que cambian las unidades vendidas de un producto o un
servicio, los gerentes tambin deben decidir cmo fijar el precio de sus
productos as como atender el efecto de sus decisiones en cuanto a
precios sobre los ingresos y las utilidades.

Un conjunto de procedimientos, denominados Anlisis costo Volumen

Utilidad determina la influencia de la utilidad provocada por
alteraciones en las cantidades vendidas y en los costos

Al utilizar los costos para auxilio en la toma de decisiones, la previsin

y el planeamiento de la Utilidad de la empresa es el punto importante.

En este captulo C-V-U se determina el impacto sobre la U por las

variaciones de los ingresos y los costos.

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 2.2. FUNDAMENTOS DEL ANALISIS
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El anlisis costo-volumen-utilidad, estudia el comportamiento y la relacin
entre estos elementos, a medida que ocurren cambios en las unidades
vendidas, el proceso de venta, el costo variable o los costos fijos de un
producto.
La mayora de los gerentes que se enfrentan a una situacin que tiene que ver
con este anlisis, proceden a travs de los siguientes pasos:

a) Identificar el problema y las incertidumbres.

b) Obtener informacin.
c) Realizar predicciones acerca del futuro.
d) Tomar decisiones mediante la eleccin de alternativas.
e) Implementar la decisin, evaluar el desempeo y aprender.

Los gerentes reflexionan, nunca dejan de aprender. Comparan su desempeo

real, con el desempeo predicho, para entender la razn por la que las cosas
sucedieron de tal o cual manera, y lo que podran aprender.
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 2.3. MARGEN DE CONTRIBUCIN (MC)
El Margen de Contribucin es la diferencia entre los ingresos totales y los
costos variables totales
El margen de Contribucin es el precio de venta menos sus costos variables.

MC = V - CV o MC = PV - CV mc = pvu - cvu MC = mc x q

Representa una parte del precio que est disponible para la cobertura de los
costos fijos y para la generacin de ganancias. A mayor MC, se tiene mayor
contribucin para cubrir los CF.

La razn de contribucin (RC).Representa el % que queda de los ingresos

para cubrir los CF y la U, despus de cubrir los CV (promedio)

RMC = % mc = 1 - cvu Rmc% = mcu pv RMC = Rmc% x Y

Razn del Costo Variable (RCV): representa el % de los ingresos por ventas
para cubrir los CV.
RCV = CV PV 6
 Ejemplo:
Margen de contribucin en porcentaje = s/.80 / s/.200=0.40 o 40%

Rmc % = mc pv

El margen de contribucin en porcentaje, es el margen de contribucin por

sol de ingresos. Es decir la empresa gana 40% de cada sol de ingresos (40
centavos).

La mayora de las empresas tienen diferentes productos y el clculo del

margen de contribucin por unidad resulta ms arduo. En la prctica, las
empresas suelen utilizar el margen de contribucin en porcentaje como una
forma sencilla de calcular el margen de contribucin para diferentes
cantidades en soles de ingresos.
Margen de contribucin = Margen de contribucin en porcentaje X
Ingresos(soles)

RMC = Rmc% x Y(soles)

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Ejemplo:
Cul producto es ms rentable?

PRODUCTO A PRODUCTO B

p S/. 10 000 S/. 20 000

cv S/. 6 000 S/. 10 000

mc 4 000 10 000

(%) 40 % 50%

Rpta.: Es el producto B por tener mayor margen de contribucin

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 2.4 SUPUESTOS DEL ANALISIS COSTO-
VOLUMEN-UTILIDAD
Se tienen los siguientes supuestos:

a) Los cambios en los niveles de ingresos y de costos surgen nicamente como resultado
de las variaciones en el nmero de unidades vendidas (q) del producto (o servicio)

b) Los costos totales se pueden separar en dos componentes: Un componente fijo que no
vara con las unidades vendidas, y un componente variable que cambia con las
unidades vendidas

c) Cuando se representan de una manera grfica, el comportamiento de los ingresos

totales y de los costos totales es lineal, en relacin con las unidades vendidas dentro de
un espacio relevante (y un periodo de tiempo).

d) El precio de venta, el costo variable por unidad y los costos fijos totales (dentro de
una escala relevante y un periodo de tiempo)son conocidos y son constantes.

e) Cuanto menor sea el horizonte de tiempo, mayor ser el porcentaje de costos totales
que se considere como fijo.

f) Al calificar los costos como variables o como fijos, siempre se debe considerar la
escala relevante, la longitud del horizonte de tiempo y la situacin de decisin
especifica.
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2.5. METODOS PARA EXPRESAR LAS
RELACIONES COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Hay tres formas relacionadas (las llamaremos mtodos) que debemos,
que debemos considerar con mayor profundidad y que son de utilidad
para construir modelos de relacin costo-volumen-utilidad.

1. El mtodo de la ecuacin
2. El mtodo del margen de contribucin
3. El mtodo grfico

- El mtodo de la ecuacin y el mtodo del MC son de mayor utilidad

cuando los gerentes buscan determinar la U en operacin de
diferentes niveles especficos de ventas.
- El mtodo grafico ayuda a visualizar la relacin entre las q vendidas
y la U de operacin a lo largo de una amplia gama de q vendidas.
- Diferentes mtodos son tiles para decisiones diferentes.

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2.5.1. MTODO DE LA ECUACIN
Tenemos:
Y CV CF = U
Y o V : Ingresos por ventas
CV : Costo Variable tot. Donde:
CF : Costo Fijo tot.
U :Utilidad de operacin
Y = pv x q
pv : precio de venta /u
q : Cantidad vendida
cvu :Costos variables por unidad. CV = cvu x q
Cfu :costos fijos por unidad
Por lo tanto:

(pv x q) - (cvu x q ) - CF = U (1)

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2.5.2 MTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN
Tenemos: S la Utilidad operativa se representa
:
(pv cvu) x q - CF = U de Operacin

(mc x q) - CF = U. de operacin (2)

Yngresos - CV - CF = U en operacin

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2.5.3 MTODO GRFICO

En el mtodo grfico, se representan los costos

totales y los ingresos totales de una manera
esquemtica. Cada uno de ellos se muestra
como una lnea sobre una grfica. Se supone
que los costos totales y los ingresos totales se
comportan de una forma lineal, se necesita tan
solo dos puntos para graficar la lnea que
representa cada uno de ellos.

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 GRFICA COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

US//

(q)
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 Ingresos S/

Cantidad q

Esta grafica muestra las relaciones entre los CF,CV, CT, U y 15

volmene de ventas
2.6 PUNTO DE EQUILIBRIO Y UTILIDAD EN
OPERACIN DESEADA
2.6.1. PUNTO DE EQUILIBRIO (Q).
El punto de equilibrio es aquella cantidad de produccin vendida a la cual los
ingresos totales son iguales a los costos totales, es decir, la cantidad de
produccin vendida da como resultado 0 de utilidad.
Recordando:
(mcu x q ) - CF = U de oper.
En el Punto de Equilibrio (Q), la utilidad de operacin es 0 por consiguiente:
mcu x q = CF donde q = Q

Q = CF Expresado en unidades fsicas (Q)

mcu

Ro = Q x pv Expresado en trminos monetarios

(Ro)
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Tenemos tambin:

mc % = mcu
pv

Ro = CF
mc%

Ro: es el punto de equilibrio expresado en Ingresos

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 2.6.2. UTILIDAD DE OPERACIN FIJADA COMO META (PE)
Se puede utilizar la ecuacin (1) donde q = Q

(pv x q ) - (cvu x q ) - CF = U operat. 1

Denotamos con Q, la cantidad desconocida de unidades

vendidas que se tienen que vender para lograr una
utilidad en operacin fijada como meta. Tambin se
puede usar la ecuacin (2)

(mcu x q ) - CF = U operativa 2

- Una grfica volumen-utilidad muestra la manera en

que las variaciones en la cantidad de unidades
vendidas afectan la utilidad en operacin.
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 PUNTO DE EQUILIBRIO (PE ) DE ACUERDO
A UNA UTILIDAD DESEADA
Determinada la utilidad deseada, se puede obtenerla, mediante el
calculo del nmero de unidades que se tiene que vender.
De la ecuacin (2) se despeja q = PE
(mc x q) CF = U pero :

PE = CF + U
MC

VENTAJAS DEL MC.

Ayudan a la gerencia o administracin en :
- Decidir que productos impulsar y cuales no.
- Eliminar una lnea de productos.
- Saber que productos recupera ms rpido sus cv.
- Para reducir precios.
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- Conceder descuentos especiales.
 2.7. UTILIDAD NETA DESEADA E IMPUESTO
SOBRE UTILIDADES
Utilidad neta = utilidad en operacin - impuesto sobre las utilidades

- Considerando que no existen ni ingresos, ni costos no operativos.

- para hacer evaluaciones de la U neta, los clculos, CVU para el ingreso meta se
deben expresaren trminos de U neta deseada, en vez de la U en operacin
deseada.

U en U en tasa
U neta = - operacin X fiscal
operacin
deseada deseada
deseada

U en operacin Utilidad neta deseada

=
deseada 1-tasa fiscal
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 2.8 USO DEL ANALISIS COSTO-VOLUMEN-
UTILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES
El anlisis CVU, es de utilidad para el clculo de la unidades que
necesitan venderse para alcanzar el punto de equilibrio.

Los gerentes tambin usan el anlisis CVU para dar soporte a

decisiones estratgicas. Considere una decisin a cerca de la
eleccin de ciertas caractersticas adicionales para un producto
existente. Diferentes alternativas afectaran los precios de
venta, el costo variable por unidad, los costos fijos, las unidades
vendidas y la utilidad en operacin.

Las decisiones estratgicas invariablemente implican un riesgo.

Se puede usar el anlisis costo-volumen-utilidad para evaluar la

manera en que la utilidad en operacin se ver afectada, sino
se alcanzan las metas establecidas.

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 2.9 ANALISIS DE SENSIBILIDAD Y
MARGEN DE SEGURIDAD
El anlisis de sensibilidad es una tcnica que usan los gerentes para
examinar cmo cambiara un resultado, si los datos originales predichos
no se logran o si cambia un supuesto fundamental. Por ejemplo, cul ser
la utilidad en operacin si la cantidad de unidades vendidas disminuye en
5% con respecto a la previsin original o cul ser la utilidad en
operacin si el costo-variable por unidad disminuye en 10%.Otro aspecto
del anlisis de sensibilidad es el margen de seguridad.
Margen de seguridad (en soles=ingresos presupuestados(o reales)-punto de equilibrio
expresado en trminos monetarios
MS : Margen de seguridad (soles o unid.)
Y : Ingresos
Ro : Punto de equilibrio en soles MS s/. = Y presup. (reales) - Ro

Margen de seguridad(en unidades)=Cantidad de ventas presupuestadas(o reales)-punto

de equilibrio en unidades
q : cantidad presup. o real
MS u = q ventas presup.(reales) - Q
Q : Punto de equilibrio
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 Porcentaje del margen de Margen de seguridad en soles
seguridad = Ingresos presupuestados(o
reales)
Ejemplo:
% MS = s/.3000 37.5%
=
s/.8000
Este resultado significa que los ingresos tendran que disminuir en 37.5%,
para alcanzar el punto de equilibrio expresado en trminos monetarios.

El anlisis de sensibilidad es un enfoque sencillo para reconocer la

incertidumbre, que es la posibilidad de que un monto real vari con
respecto a un monto esperado.

El apalancamiento operativo, describe los efectos que tienen los costos fijos
sobre los cambios en la utilidad en operacin. Existe apalancamiento
operativo cuando los cambios en la utilidad en operacin son mayores que
los cambios en las ventas
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2.10 EFECTO DE LA MEZCLA DE VENTAS
SOBRE EL INGRESO
La mezcla de ventas consiste en las cantidades (o la proporcin)
de varios productos (o servicios) que componen el total de
ventas de una compaa.
Cuando existen productos mltiples, con frecuencia es
conveniente usar el margen de contribucin en porcentaje

Margen de contribucin en Margen de contribucin por unidad

porcentaje por unidad =
Ingreso por unidad

mcu % = __mcu_
yu
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PUNTO DE EQUILIBRIO EXPRESADO EN SOLES (Ro)

Ro = __CF__
%mcu

NUMERO DE UNIDADES QUE SE DEBER VENDER

PARA ALCANZAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO

Q = ___Ro_____
yu

PUNTO DE EQUILIBRIO EN NMERO DE UNIDADES

Q = ___CF__
mcu
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- El anlisis costo-volumen- utilidad en las
organizaciones de servicios y no lucrativas,
tienen las siguientes medidas de produccin

INDUSTRIA MEDIDA DE PRODUCCIN

- Aerolneas - Millas por pasajero

- Hoteles - Habitacin-noches ocupadas
- Hospitales - Das-paciente
- Universidades - Horas-crdito por estudiante

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2.11 MARGEN DE CONTRIBUCIN VERSUS
UTILIDADES BRUTA
El margen de contribucin brinda informacin para el anlisis costo-
volumen-utilidad, sin embargo, la utilidad bruta es una medida de
competitividad.
Utilidad bruta=Ingresos-Costo de los bienes o productos vendidos

U bruta = Y - CPV
Margen de contribucin=Ingresos-Costos variables
MC = Y - CV
La utilidad bruta mide la cantidad que puede cobrar una compaa
por sus productos, ms all del costo por adquirirlos o producirlos. El
margen de contribucin indica la cantidad de los ingresos de una
compaa que est disponible para cubrir los costos fijos. Ayuda a
evaluar el riesgo de prdida. La utilidad bruta y el margen de
contribucin estn relacionados pero dan nociones diferentes.
Por ejemplo, una compaa que opere en un mercado competitivo con
una utilidad bruta baja tendr un riesgo de prdida bajo, si sus costos
fijos son pequeos. 27
 En el sector industrial, el margen de contribucin y la utilidad
bruta difieren en dos aspectos: costos fijos de manufactura y costos
variables que no son de manufactura. As tenemos:

Estado de resultados variable, con nfasis en el Estado de resultados de contabilidad financiera ,

margen de contribucin(en miles de soles) con nfasis en la utilidad bruta(en miles de soles)

Ingresos 1000 Ingresos 1000

C V de manufactura 250 CMV o CPV ( CV de manufactura, 250 410

+ CF de manufactura,160)
C V que no son de manufactura 270 520
Utilidad bruta
Margen de contribucin 480 590
Costos que no son de
C F de manufactura 160 408
manufactura(variables,270+fijos,138)
C F que no son de manufactura 138 298

Utilidad en operacin 182 182

Utilidad en operacin
=== ===

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 2.12. PRACTICAS
PRACTICA N 2.1
La empresa XY acaba de ser formada. Ella tiene un proceso patentado que har de la
empresa, la nica distribuidora del producto V1. Durante el primer ao la capacidad de la
fbrica ser de 9 000 unidades, y esta es la cantidad que juran poder vender.
MOD : S/: 1,50 por unidad
MP : S/. 0,50 por unidad
Otros CV : S/. 1,00 por unidad
CF : S/. 24 000
Se pide:
1. Cul debe ser el precio de venta del producto, para obtener una utilidad lquida de S/:
21 000 el primer ao? (Rpta.: pv = S/: 8,00 / u).

2. Al finalizar el ao, la empresa quiere aumentar el volmen. Para aumentar la

capacidad a 50 000 u , es preciso aumentar los costos fijos anuales en S/: 10 000. Se
pretende una utilidad de S/: 76 000 y, por tanto sern invertidos en publicidad S/: 50
000 Cuntas unidades la empresa tendr que vender para realizar esta utilidad, si su
precio de venta por unidad fuera de S/. 7,00? (Rpta.: 40 000 u)

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 EJERCICIO N1
a) Sabemos: pv = V / q y V = CV + CF + U donde: Util. Deseada =
U
V = (S/: 3/u x 9000u) + S/: 24000 + S/: 21000
V = S/: 72000
Donde:
pv = S/. 72000 =
9000u pv = S/: 8.00 / u

b) Hallando CF= S/. 24000ant + S/. 10000increm + S/. 50000publ

CF = S/: 84000

Se debe vender PE = CF + U PE = S/: 84000 + S/. 76000

mc S/.7 S/. 3

PE = 40000 u 30
PRACTICA N 2.2.
Considere dos empresas con los siguientes precios unitarios y costos fijos y
variable.
EMPRESA A EMPRESA B
Precio de venta por unidad S/. 1,00 S/: 1,00
cv por unidad 0,20 0,60
CF por ao 5 000,00 2 500,00

Se pide:

1. Calcular el punto de equilibrio para cada empresa? (Rpta. : QA = 6 250

u y QB = 6 250 u)

2. Calcular la utilidad de cada empresa con ventas de 10 % arriba del

punto de equilibro? (Rpta.: UA = S/: 500 y UB = S/: 250)

3. Cul d las empresas esta en mejor situacin si las ventas bajan a 5 000
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unidades? (Rpta.: UA = S/: (1 000) y UB = S/: (500)
 EJERCICIO N 2.2
EMPRESA A EMPRESA B
1- Clcular el Qo para cada empresa?
Qo = CF
mc

QA = 6,250 u QB = 6250 u
2. Clcular la U de cada empresa con V del 10% arriba
del Qo? S QA,B x 1.1.% = 6875 u
Hallando las Utilidades:
EMP. A EMP: B
. Ventas S/. 6,875 S/: 6,875
. (-) CV (1,375) (4,125)
. (-) CF (5,000) (2,500)
UTILIDAD 500 250
32
======= ======
 3. Cal de las empresas estar en mejor situacin si las
V bajan a 5000 u?
Hallando las Utilidades:
EMP. A EMP: B
. Ventas S/. 5,000 S/: 5,000
. (-) CV (1,000) (3,000)
- (-) CF (5,000) (2,500)
_________ ________
UTILIDAD (1,000) ( 500)
======== =======

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