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LEY DEL ISR

Artculo 1. Objeto. Se decreta un impuesto


sobre toda renta que obtengan las personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios que
se especifiquen en esta ley, sean stos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el
pas.

El impuesto se genera cada vez que se


producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece la presente
ley.
Ley del ISR Art. 2
Artculo 2. Categoras de rentas segn su procedencia. Se
gravan las siguientes categoras de renta segn su procedencia:

Las rentas de las actividades lucrativas.


Las rentas del trabajo.
Las rentas del capital y las ganancias de capital.

Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones


correspondientes a cada categora de renta se establecen y el
impuesto se liquida en forma separada conforme a cada uno
de los ttulos de esta ley.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se


gravan conforme a las categoras sealadas en este artculo y
las disposiciones contenidas en el ttulo V de esta ley.

Ley del ISR Art.3

Artculo 3. mbito de aplicacin. Quedan


afectas al impuesto las rentas obtenidas en
todo el territorio nacional, definido ste
conforme a lo establecido en la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala y
aquellas rentas de capital sealadas en el
artculo siguiente obtenidas en el exterior
por residentes en Guatemala.
Art. 4 Rentas

Artculo 4. Rentas. Son rentas,


independientemente de que estn gravadas o
exentas, las categoras siguientes:

1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS:


Con carcter general, todas las rentas generadas
o gestionadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente
desde el que se realice todo o parte de esa
actividad.
Rentas.

otras, se incluyen las rentas provenientes de:


La produccin, venta local o exportacin de
bienes y servicios producidos, manufacturados,
tratados o comercializados desde Guatemala,
incluso la simple remisin de los mismos al
exterior,
El servicio de transporte de personas o de
mercancas entre Guatemala y el extranjero y
viceversa.
Rentas

Los servicios de comunicaciones de cualquier


naturaleza y por cualquier medio entre personas
situadas en Guatemala y el extranjero.
Los servicios utilizados en territorio nacional que
se presten desde el exterior a toda persona
individual o jurdica, ente o patrimonio residente
en el pas, as como a establecimientos
permanentes de entidades no residentes; en
particular los referidos al asesoramiento tcnico,
financiero, administrativo de apoyo a la gestin
o de otra ndole.
Rentas
Los espectculos pblicos y de la actuacin en Guatemala de
artistas y deportistas y de cualquier otra actividad relacionada
con dicha actuacin, aun cuando se perciba por persona
distinta del organizador del espectculo, del artista o
deportista o deriven indirectamente de esta actuacin.
La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y
cualquier forma de negociacin, en el pas, de pelculas
cinematogrficas, cintas de video, radionovelas, discos fono
grficos, grabaciones musicales y auditivas.
Dietas.
Indemnizaciones recibidas de aseguradoras o de otras
personas.
2. RENTAS DEL TRABAJO:

Con carcter general, las provenientes de toda clase de


contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera sea su
denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo
personal prestado en relacin de dependencia desarrollado
dentro de Guatemala, salvo los casos que se especifican
ms adelante.

Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las


provenientes de:

El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un


residente guatemalteco que sea retribuido por otro
residente guatemalteco o un establecimiento permanente
u organismo internacional que opere en Guatemala.
RENTAS

Las pensiones y jubilaciones, por razn de


un empleo realizado dentro del pas, que
pague o acredite a cualquier beneficiario un
residente en el Guatemala. ????
Los sueldos, bonificaciones, viticos no
sujetos a comprobacin liquidacin o que
no constituyan reintegro de gastos,
3. RENTAS DE CAPITAL:

I. Percibidas o devengadas en Guatemala por residentes o


no.
Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras
rentas derivadas de la participacin en personas jurdicas,
entes o patrimonios residentes en el pas o derivados de la
participacin en beneficios de establecimientos
permanentes de entidades no residentes.
Los intereses o rendimientos de depsitos o de prstamos
de dinero, pagados por personas jurdicas, entes o
patrimonios o entidades residentes o por establecimientos
permanentes situados en el pas.
Las regalas Se consideran regalas los pagos por el uso, o la
concesin de uso de:
RENTAS

Derechos de autor y derechos conexos,


Marcas, expresiones o seales de publicidad,
Las rentas derivadas de bienes inmuebles
situados en el territorio de la Repblica.
Las ganancias de capital, cuando se deriven de
acciones, ttulos o valores emitidos por
personas o entidades residentes,
Las ganancias de capital derivadas de derechos,
acciones o participaciones en una entidad,
residente o no, cuyo activo est constituido
principalmente, de forma directa o indirecta, por
bienes inmuebles situados en territorio nacional.
RENTAS
En el caso de acciones o de cualquier otro ttulo que represente
participacin en el capital, slo se entienden comprendidas las
ganancias de capital cuando no posea una participacin directa superior
al cinco por ciento (5%) en los mismos, antes de la enajenacin.
Las ganancias de capital obtenidas por residentes en Guatemala,
derivadas de derechos, acciones o participaciones en una entidad,
residente o no, cuyo activo est constituido principalmente, de forma
directa o indirecta, en ms del cincuenta por ciento (50%), por bienes
inmuebles no ubicados en territorio nacional.
Las ganancias de capital obtenidas por residentes en Guatemala,
derivadas de la transmisin de derechos, acciones o participaciones en
una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de
disfrute sobre bienes inmuebles no ubicados en territorio nacional.
Las ganancias de capital derivadas de la transmisin de bienes
inmuebles, o derechos reales sobre los mismos, no ubicados en el
territorio nacional, cuando su titular sea un residente.
Artculo 5. Presuncin de onerosidad

. Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus


distintas modalidades y las prestaciones de servicios, se
presumen retribuidas de acuerdo con el principio de libre
competencia regulado en el captulo VI del ttulo II de esta
ley, salvo prueba en contrario.

En todo contrato de prstamo cualquiera que sea su


naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en
contrario, la existencia de una renta por inters mnima,
que es la que resulte de aplicar al monto total del prstamo,
la tasa de inters simple mxima anual, que determine la
Junta Monetaria para efectos tributarios.
Artculo 6. RESIDENTES:

La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

Que permanezca en territorio nacional ms de 183 das, durante el ao calendario, .


Que se ubique en Guatemala el centro de intereses econmicos y familiares,

Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el


extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomticas u oficinas consulares
guatemaltecas,

Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala, que


desempeen su trabajo en relacin de dependencia en misiones diplomticas, legaciones
consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista
reciprocidad.

Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas: Que se hayan


constituido conforme a las leyes de Guatemala. Que tengan su domicilio social en territorio
nacional
Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.
Artculo 7. Concepto de
establecimiento permanente.
Se entiende que una persona individual, persona
jurdica, organismo internacional, ente o patrimonio
que se especifica en esta ley, opera con
establecimiento permanente en Guatemala cuando:

Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma


continuada o habitual, de un lugar fijo de negocios o
de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier
ndole, en los que realice toda o parte de su
actividad.

ACTUANDO POR CUENTA DE RESIDENTE


Cuando una persona individual, jurdica, ente o patrimonio que no sea un
agente independiente, acte en Guatemala por cuenta de un no residente,
se considera que ste tiene un establecimiento permanente en Guatemala
Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa; o,
No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala,
existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.
Prestacin de servicios.
Se considera que, salvo con relacin al reaseguro, una empresa de seguros
tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio
nacional o asegura riesgos situados en el a travs de una persona residente
en Guatemala.
Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las
actividades de tales agentes se realicen exclusivamente, o casi
exclusivamente, en ms de un cincuenta y uno por ciento (51%), por cuenta
del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre ste y el
agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se
daran entre empresas independientes.
Artculo 8. Exenciones generales.
Estn exentos del impuesto

Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,


autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las
provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos, sin
perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencin que
pudieren corresponderles.
Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas; sin
perjuicio de las obligaciones contables, formales o de rtencin que
pudieren corresponderles.
Los centros educativos privados como centros de cultura,
exclusivamente en lo referente a actividades de educacin,
Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por
el Decreto nmero 431 del Congreso de la Repblica Ley sobre el
Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones.
Las rentas que obtengan las iglesias exclusivamente por razn de culto.
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS
HECHO GENERADOR ( entre otros)

Artculo 10. Hecho generador. Constituye hecho generador del


Impuesto sobre la Renta regulado en el presente ttulo, la obtencin
de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con
carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas,
entes o patrimonios que se especifican en esta ley, residentes en
Guatemala.
Los servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y el
servicio de transporte de personas y mercancas.
La produccin, venta local o exportacin de bienes y servicios,
producidos, manufacturados, tratados o comercializados desde
Guatemala, incluso la simple remisin de los mismos al exterior, Las
provenientes del ejercicio de profesiones, oficios y artes.
Dietas.
: Art. 11 Exenciones:
Las rentas que obtengan los colegios profesionales, los partidos polticos,
comits cvicos, las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente
autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que
tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades
culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias,
deportivas, polticas, sindicales, gremiales, religiosas, al el desarrollo de
comunidades indgenas, nicamente por la parte que provenga de
donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen
exclusivamente a los fines no lucrativos de su creacin
Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas,
provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras
cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin
embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de
operaciones con terceros, si estn gravadas.

Las rentas, hasta sesenta mil quetzales anuales (Q 60,000.00),
que obtengan los contribuyentes afiliados al Rgimen nico de
Pequeo Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado.
REGMENES Y SITUACIONES ESPECIALES
Artculo 14. Regmenes. Se establecen los regmenes siguientes:

Rgimen Simplificado sobre Ingresos de Actividades


Lucrativas. (5%)
Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
(31%)

Artculo 15. Exclusin de rentas de capital de la base imponible.


Las rentas de capital y las ganancias de capital, se gravan
separadamente de conformidad con las disposiciones del ttulo
IV de esta ley.

Artculo 16. Facturas especiales. Las personas individuales o


jurdicas que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor
de bienes o el prestador de servicios,
Artculo 17. De los profesionales

En los casos que el profesional universitario no haya presentado


sus declaraciones de renta .SE PRESUME una renta imponible
Q.30,000.00 mensuales. se disminuye en un cincuenta por
ciento (50%) cuando tenga menos de 3 aos de egresado.

En la determinacin de oficio que se realice conforme a lo


dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo del
rgimen en que est inscrito y no lo libera de la obligacin de
declarar la totalidad de sus rentas . De no hacerlo, queda sujeto a
las sanciones previstas en el Cdigo Tributario

Si no estuviera inscrito en ningn rgimen, la Administracin


Tributaria lo inscribir el Rgimen Simplificado sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas y determinar el impuesto conforme al
prrafo anterior.
RGIMEN SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Artculo 18. Los contribuyentes que se acojan al Rgimen
Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben
determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta las
rentas exentas.
Artculo 19. Tipo impositivo. Los contribuyentes acogidos a este
rgimen, aplican a la base imponible el tipo impositivo del cinco
por ciento (5%) o siete por ciento (7%). ( 2009, 5. 2010, 6. 2011, 7
%)

Artculo 20. Perodo de liquidacin. En este rgimen, el perodo de


liquidacin es mensual.
Artculo 21. Forma de pago. Por medio de retenciones que le
efecten quienes realicen el pago o acrediten cuenta por la
adquisicin de bienes o servicios. Debe aplicar el tipo impositivo del
cinco por ciento (5%) o siete por ciento (7%), sobre los ingresos
gravados que no fueron objeto de retencin y pagar el impuesto
directamente.

Agentes de Retencin
Arts. 22, 23 y 24. No hay cambios fundamentales..
Artculo 23. Obligacin de retener. Los agentes de retencin retendrn
(5%) o (7%),
Las retenciones practicadas deben enterarse en los primeros diez (10)
das del mes siguiente .

Artculo 24. Momento de pago directo. Cuando corresponda el pago


directo del impuesto, ste debe enterarse por medio de declaracin
jurada mensual, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes
siguiente -

Artculo 25. Declaracin jurada informativa e indicacin en las facturas.


Los contribuyentes a quienes se les efectu retencin o que efectuaron
pagos directos deben presentar declaracin jurada informativa anual
durante los primeros tres meses del ao calendario,-

RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE


ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Artculo 26. Los contribuyentes que se acojan al Rgimen sobre las


Utilidades de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible,
deduciendo de su renta bruta, slo los costos y gastos necesarios para
producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas,
sumando los costos y gastos no deducibles y restando las rentas exentas.

Artculo 27. Renta bruta. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y


beneficios de toda naturaleza; gravados o exentos, habituales o no,
devengados o percibidos en el perodo de liquidacin provenientes de
ventas de bienes o prestacin de servicios.

Tambin constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias


cambiarias originadas en compraventa de moneda extranjera; y los
beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de
prdidas extraordinarias sufridas en los activos de la explotacin, cuando
el monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los activos.

Costos y Gastos deducibles: ( ENTRE OTROS)

Artculo 28. Se consideran costos y gastos, siempre que sean necesarios


para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los
siguientes:
.
Los sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y
mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes , se limita en cada caso a
un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.
El 50% del monto que inviertan en la construccin, mantenimiento y
funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia
mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y
educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que
no sean parientes del contribuyente dentro de los grados de ley, o del
causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto
del impuesto.
El valor de las tierras laborables inscrito en la Matrcula Fiscal, a que los
propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en
propiedad a sus trabajadores,.
GASTOS DEDUCIBLES
Las primas de seguros de vida sin valor de rescate,
Los intereses de prstamos de acuerdo a lo establecido en esta ley.
Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin,
descomposicin o destruccin de los bienes,

En el caso de daos por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la


deduccin, el contribuyente debe presentar solicitud a la
Administracin Tributaria, acompaando los documentos, dictamen
de expertos o actas notariales en los cuales conste el hecho y la
Administracin Tributaria resolver lo procedente.
En el caso de delitos contra el patrimonio, se requiere, para aceptar
la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado y
ofrecido pruebas del hecho ante autoridad competente. En todos
los casos tales prdidas deben estar registradas en la contabilidad
en la fecha en que ocurri el evento.
GASTOS DEDUCIBLES
Las donaciones a las asociaciones sin fines de lucro, de asistencia social, a las Iglesias,
y a los partidos polticos,, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
bruta, ni de un mximo de Q. 500,000.00 anuales,
Las donacin en especie, adems del porcentaje y monto sealado, la deduccin no
puede exceder del costo de adquisicin, produccin o construccin, no amortizado o
depreciado, .
Los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones efectuadas
desde el exterior, la deduccin total de ellos, no debe exceder el uno por ciento
(1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios
pagados a los trabajadores guatemaltecos; se escoger el mayor de estos
conceptos.
Los viticos dentro o fuera del pas, que se paguen a los dueos, socios, directorios,
consejos , o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al exterior.
No debe exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
Los gastos de promocin, publicidad y propaganda, por un mximo del cinco por
ciento (5%) de la renta bruta.
GASTOS DEDUCIBLES

Los gastos de promocin, publicidad y


propaganda, por un mximo del cinco por ciento
(5%) de la renta bruta.
Las deudas incobrables, la provisin para la
formacin de una reserva de valuacin, la reserva no
podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos
deudores de cuentas y documentos por cobrar,
Si la reserva acumulada no alcanzare para cubrir el
pago de dichas cuentas incobrables, la diferencia
tambin es deducible como gasto del ejercicio.
Art. 29. Procedencia de las
deducciones
. Para
que sean deducibles los costos y gastos detallados en el artculo anterior, deben
cumplir los requisitos siguientes:
Que sean necesarios para producir o generar la renta gravada por este ttulo o para
conservar su fuente productora y que estn contabilizados.
Que se haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el impuesto fijado en esta
ley, cuando corresponda.
En el caso de los sueldos y salarios, debe acreditarse con la copia de la planilla de las
contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, cuando proceda.
Tener la documentacin de respaldo, entendindose por tal, la siguiente:
Facturas , facturas de pequeo contribuyente . Facturas o documentos, emitidos en el
exterior.
Testimonio o fotocopia del testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o
contrato privado autenticado y protocolizado
Facturas especiales autorizadas por la Administracin Tributaria, en el caso de compras o
servicios a personas que no son contribuyentes, o que no emiten facturas.
Artculo 30. Costos y gastos no deducibles

Para efectos tributarios se consideran como costos o gastos no


deducibles, en los casos siguientes:

Los costos y gastos directos de rentas exentas; Si no se llevan


cuentas separadas se calculan los costos y gastos en forma
proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas
gravadas y exentas.

Los provenientes de cuentas incobrables, cuando se trate de


contribuyentes que operen sus registros bajo el mtodo contable
de lo percibido.
Los que no correspondan a los ingresos del perodo anual de
liquidacin.

Las erogaciones que representen una retribucin del capital social o


patrimonio aportado. Retiros a cuenta de utilidades o retorno de
capital.
Costos y gastos no deducibles
Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a
los miembros de las juntas o consejos de administracin, gerentes o
ejecutivos con base en las utilidades, despus de impuestos.

Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o


consumidos por propietarios de empresas o negocios, sus familiares
o administradores de personas jurdicas.

Los derivados de adquisicin o mantenimiento en inversiones de


recreo personal del contribuyente.
El valor de las mejoras permanentes

Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda


extranjera para operaciones con el exterior, efectuadas por las
sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa.
No deducibles
Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de la
profesin, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.

Las prdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, o remediciones en moneda extranjera que se
registren al finalizar el perodo de liquidacin por simples partidas de contabilidad.

El monto de costos y gastos del perodo de liquidacin que exceda al noventa y cinco por ciento (95%)
del total de la renta bruta.

Los costos y gastos que excedan al noventa y cinco por ciento (95%) de la renta bruta, que a solicitud
del contribuyente hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria pueden ser deducidos de
la renta bruta en los dos (2) perodos anuales de liquidacin inmediatos siguientes.
Los contribuyentes podrn presentar la solicitud dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de
su declaracin jurada anual, y la Administracin Tributaria, deber resolver dentro de un plazo de ciento
veinte (120) das, contados a partir de la presentacin de la solicitud.

La disposicin del primer prrafo de esta literal, no es aplicable a los contribuyentes que tuvieren
prdidas fiscales durante dos (2) perodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan
un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados, siempre que
cumplan con informar a la Administracin Tributaria, por medio de declaracin jurada prestada ante
notario y remitida a la Administracin Tributaria, acompaando a la misma los estados financieros
auditados

Artculo 31. Limitacin a la deduccin de


intereses.
Sin perjuicio de otras normas , el monto deducible por intereses, no podr exceder al valor
de multiplicar la tasa de inters por un monto de tres veces el activo neto total promedio
presentado por el contribuyente en su declaracin jurada anual.

La tasa de inters sobre prstamos en quetzales no puede exceder de la tasa simple


mxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios dentro de los
primeros quince das de los meses de enero y julio de cada ao para el respectivo semestre,
tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre
anterior.

La tasa de inters sobre prstamos en moneda distinta al quetzal, no podr exceder a la


tasa media del sistema bancario del pas en donde se obtenga el financiamiento durante el
perodo al que corresponde la declaracin. Si el contribuyente reporta crditos adquiridos
en Guatemala y en otros pases la tasa de inters aplicable ser el promedio ponderado de
las diferentes tasas de inters.
Regla general de depreciaciones y base de
clculo

Artculo 32. Las depreciaciones y amortizaciones cuya


deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar
sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del
contribuyente .

Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, el


valor que conste en la Matricula Fiscal o en el Catastro
Municipal, el que sea menor. En ningn caso se admite
depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se
precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo
prueba en contrario, que ste es equivalente al setenta por
ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el
terreno.

% DE DEPRECIACIN Y OTROS ASPECTOS SIN CAMBIO


DEPRECIACIN DE REVALUACIONES

Artculo 36. Para efectuar las revaluaciones y aplicar las


depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el
ttulo relacionado con Ganancias de Capital, se observan las
normas siguientes:

El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el


establecido en el avalo efectuado por valuador autorizado a
la fecha en que se efecta la revaluacin y para que surta
efectos la revaluacin, el revalo debe inscribirse en la
matrcula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de
Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el
Impuesto nico sobre Inmuebles.
Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el
aumento en valores de activos fijos depreciables, que al
revaluarse se hubiera pagado el impuesto .

TRASFERENCIA DE BIENES

Artculo 37. En el caso de transferencia de bienes a


cualquier ttulo, incluso por fusin de personas
jurdicas o incorporacin de bienes que
incrementen el capital de personas individuales o
aportes a personas jurdicas que se constituyan o
ya constituidas, el importe de la transferencia se
efecta sobre el valor en libros.

En caso que la transferencia se realice por valor


mayor al en libros, ste est afecto al impuesto
por revaluacin de activos,
AGOTAMIENTO DE REC. NAT. E INTANGIBLES
Artculo 38. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables.
Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de
explotaciones forestales o similares, se considera:

El costo unitario determinado en funcin de la produccin total


estimada. Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la
explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo
fijo depreciable, ms el valor abonado por la concesin o cesin, entre la
cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer.

El costo unitario as determinado, se multiplica por el total de unidades


obtenidas de la explotacin en cada perodo de liquidacin anual de
imposicin gravable y el monto resultante es la cuota anual de amortizacin
.

Artculo 39. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las


actividades mineras. Los gastos de exploracin , son deducibles 5 cuotas
anuales,

Intangibles y Arrendamiento Con


opcin a compra.
Artculo 40. Activos intangibles. Deben deducirse por el mtodo de
amortizacin de lnea recta, en un perodo que depender de las
condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que
se trate. Este periodo no puede ser menor de cinco (5) aos.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr


amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo
de diez (10) aos, en cuotas anuales.

Artculo 41. En el caso de arrendamiento financiero con opcin a compra


(leasing), debe ser documentado en escritura pblica o contrato privado
autenticado y protocolizado, la depreciacin corresponde efectuarla al
arrendador, con base en los porcentajes del artculo 35 de esta ley.
El arrendatario podr registrar como gasto el pago del arrendamiento
pactado en el contrato, y en ningn caso el valor de depreciacin del
bien arrendado.
PAGOS TRIMESTRALES
Artculo 46. Los contribuyentes sujetos a este rgimen, deben realizar pagos
trimestrales en concepto de Impuesto sobre la Renta. Para el efecto, pueden
determinar el monto del pago trimestral de conformidad con una de las
siguientes frmulas:
Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus
operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponible; o,

Sobre la base de una renta imponible estimada en veinte por ciento (20%) del
total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas de
las rentas exentas y las ganancias de capital.
Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los incisos
anteriores, sta no podr ser variada sin la autorizacin de la SAT.
RGIMEN SOBRE UTILIDADES Y PERODO
El pago del impuesto se efecta por trimestres
vencidos y se liquida en forma definitiva
anualmente. Debe realizarse dentro de los
10 das siguientes al trimestre que
corresponda, excepto el cuarto trimestre que
se pagar cuando se presente la declaracin
jurada anual.

Artculo 44. Los contribuyentes acogidos a


este rgimen, aplican a la base imponible
determinada, el tipo impositivo del
veinticinco por ciento (25%). (2009, 31%;
2010 28%; 2011, 25%. ???
PERODO DE LIQUIDACIN

Artculo 45. Perodo de liquidacin definitiva


anual. El perodo de liquidacin definitiva
anual en este rgimen, principia el uno (1) de
enero y termina el treinta y uno (31) de
diciembre de cada ao y debe coincidir con el
ejercicio contable del contribuyente.
La Administracin Tributaria a solicitud de
stos, puede autorizar perodos especiales
de liquidacin definitiva anual, los cuales
inician y concluyen en las fechas en que se
produzca la iniciacin y el cese de la
actividad, respectivamente.
DECLARACIN y ESTADOS FIN. AUDITADOS
Artculo 47. Obligacin de autoliquidar y pagar el
impuesto. Los contribuyentes que obtengan
rentas por cualquier monto, deben presentar,
dentro de los primeros tres (3) meses del ao
calendario, la autoliquidacin de la renta obtenida
durante el ao anterior, mediante declaracin
jurada anual.

Tambin estn obligados a presentar la declaracin jurada


los contribuyentes que obtengan rentas sean parcial o
totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no
hayan desarrollado actividades durante el perodo de
liquidacin definitiva anual.

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS


Artculo 48. Los contribuyentes deben tener a
disposicin de la Administracin Tributaria, lo
siguiente: Los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad completa, el balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo
de produccin, cuando corresponda.
En la declaracin jurada que se presente se debe
manifestar que se estn elaborando los estados
financieros auditados, los cuales tendrn a disposicin
de la SAT dentro de los tres meses siguientes al
vencimiento de la presentacin de la declaracin
jurada anual; y debe indicarse que se tendr el informe
de auditora, nombre del profesional que la efecta,
nmero de colegiado y Nmero de Identificacin
Tributaria.
Dictamen Especial
En el caso de contribuyentes que tengan prdidas por dos aos
consecutivos y los que reporten costos y gastos superiores al ochenta
y cinco por ciento (85%) sobre los ingresos brutos , deben presentar a la
SAT, dentro del plazo de tres meses siguientes al vencimiento de la
presentacin de la declaracin jurada anual, los estados financieros
debidamente auditados por Contador Pblico y Auditor externo
independiente, con su respectivo informe:
El dictamen debe estar firmado y sellado por el profesional que lo
emiti.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa,
informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles
durante el perodo de liquidacin,
En todos los casos los comprobantes de pago del impuesto.
VALUACIN DE INVENTARIOS
Artculo 49. La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el
perodo de liquidacin anual debe establecerse en forma consistente
con algunos de los mtodos siguientes:

(PEPS) , (UEPS). Promedio simple. Promedio ponderado. Precio


histrico del bien. Para la actividad pecuaria puede utilizarse los
mtodos indicados anteriormente y adems el mtodo de costo
estimativo o precio fijo.

Los contribuyentes pueden solicitar a la SAT que les autorice otro


mtodo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren
que no les resulta adecuado ninguno de los mtodos indicados.
Al adoptar uno de estos mtodos de valuacin, no puede ser variado
sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria-
OTRAS OBLIGACIONES
Artculo 50. Otras obligaciones. Los contribuyentes
deben cumplir con lo siguiente:

Elaborar inventarios al treinta (30) de junio y


treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y
asentarlos en el libro correspondiente,.

Reportar las existencias en inventarios al 30 de junio


de cada ao, a la Administracin Tributaria, en el mes
de julio y enero de cada ao respectivamente.
Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo
de Comercio y esta ley.
ACREDITAMIENTO DEL ISR BCOS Y
SOC FINANCIERAS
Artculo 51. Acreditamiento del impuesto. Los
bancos y sociedades financieras sujetos a la
vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de
Bancos pueden acreditar, a su impuesto a pagar,
el importe de las retenciones que les hubieran
sido efectuadas por concepto de rentas de
capital, siempre que hubieran integrado estas
rentas en la base imponible de su Impuesto
sobre la Renta, hasta por el monto que le
hubiera correspondido pagar en Guatemala,
por el mismo tipo de rentas o de ganancias de
capital.
SISTEMA DE CONTABILIDAD
Artculo 54. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de
Comercio y esta ley, deben atribuir los resultados que obtengan en cada
perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo
devengado, tanto para los ingresos, como para los costos y gastos,
excepto en los casos especiales autorizados por la Administracin
Tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema
contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez escogido
seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con
autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria.

Las personas jurdicas, cuya inspeccin y vigilancia estn a cargo de la


Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que
obtengan en cada perodo de liquidacin; de acuerdo con las
disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas
por las autoridades monetarias.
Art. 55 libros y registros
Artculo 55. Libros y registros. Los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el
Cdigo de Comercio, deben cumplir con las
obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia
de llevar libros, registros y estados financieros.

Los profesionales liberales que opten por el


Rgimen sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas, para efectos tributarios, deben cumplir
con las obligaciones indicadas en el prrafo
anterior llevar contabilidad completa, cumpliendo
con llevar libros, registros y estados financieros.
?????????

REGISTROS

Deben preparar y tener a disposicin de la


Administracin Tributaria, el balance general, el
estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y
el estado de costo de produccin, este ltimo
cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la
fecha de cierre de cada perodo de liquidacin
definitiva anual.

Los contribuyentes que no estn obligados por la ley


a llevar contabilidad completa, deben llevar como
mnimo los libros que indica la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, un libro de ingresos y egresos y un
libro en el que deben inscribir
NORMAS DE VALORACIN ENTRE ENTIDADES
RELACIONADAS (VIGENCIA EN 2011)

Artculo 56. Disposicin general. Los costos, gastos, ingresos, activos y


pasivos se valoran, para efectos tributarios, segn el precio de
adquisicin o el costo de produccin o como se dispone en otras partes
de esta ley.
Artculo 57. El principio de libre competencia. Se entiende para efectos
tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para
una operacin determinada que habran acordado partes
independientes en operaciones comparables a las realizadas en
condiciones de libre competencia.

El valor as determinado debe reflejarse en los libros y registros


contables del contribuyente, cuando se trate de partes relacionadas y la
diferencia debe integrarse en la renta imponible.

RENTA DEL TRABAJO EN RELACIN DE


DEPENDENCIA.. HECHO GENERADOR

Artculo 71.. Constituye hecho generador del Impuesto


sobre la Renta regulado en este ttulo, la obtencin de toda
retribucin o ingreso, en dinero o en especie cualquiera que
sea su denominacin o naturaleza, que provenga del
trabajo personal prestado en relacin de dependencia, por
personas individuales residentes en el pas.

Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos, viticos y otras


remuneraciones no sujetas a liquidacin o que no
constituyan que no impliquen reintegro de gastos, que los
sectores pblico y privado paguen o acrediten a sus
representantes o dependientes en el pas o en el extranjero.
REMUNERACIONES
Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de
los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas
y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o
vehculos tengan su puerto base en Guatemala .

Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o


retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin
personalidad jurdica, residentes en el pas a miembros de
sus directorios, consejos, consejos de administracin u
otros rganos directivos independientemente de dnde
actan o se renen estos rganos colegiados.
Las jubilaciones, pensiones y montepos.
Art. 73 RENTAS EN ESPECIE

Artculo 73. Para efectos de las rentas gravadas en el presente ttulo,


constituyen rentas en especie: la utilizacin, el consumo o la
obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios sin
pago o por precio inferior al de libre competencia en los trminos de
esta ley, aun cuando no supongan un gasto real para quien las
conceda o satisfaga.

Estn excluidas de tributacin conforme a las disposiciones de


este ttulo, entre otras, las siguientes retribuciones en especie:
la capacitacin del personal empleado, Las entregas a empleados, de
productos a precios rebajados en comedores de la empresa.
La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y
culturales del personal empleado.
Los viticos para cubrir gastos por motivos de trabajo, debidamente
comprobados.

RENTAS EN ESPECIE:
Artculo 74. Las rentas en especie establecidas en el presente ttulo, se valoran por el valor
de libre competencia en los trminos del ttulo II, Renta de las Actividades Lucrativas de
esta ley, de los bienes, derechos o servicios puestos a la disposicin de los contribuyentes.

No obstante, las rentas en especie que se citan a continuacin se valoran de conformidad


con las siguientes disposiciones:
En el caso de utilizacin de vivienda de ms de sesenta (60) metros cuadrados de
construccin, el costo del alquiler o al valor de libre competencia en los trminos del ttulo II
de esta ley.
En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos automotores para uso personal y de la
empresa:
En el supuesto de entrega para su uso exclusivo, el veinte por ciento (20%) anual del costo
de adquisicin para el patrono hasta su agotamiento. Si el vehculo no es propiedad del
patrono, dicho porcentaje se aplica sobre su valor de libre competencia en los trminos de
esta ley.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efecta
considerando el valor residual resultante del uso conforme al numeral anterior.
En los prstamos con tasas de inters inferiores a la tasa a que se refiere el artculo 58 del
Cdigo Tributario, ser la diferencia entre el inters pagado y la tasa antes citada vigente en
el perodo
Artculo 75. Rentas Exentas. Estn exentas del
impuesto:

Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad causadas por
accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de
seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones
que se perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con goce de sueldo.

El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico y
privado.
Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales
acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de
reciprocidad.

Los viticos sujetos a liquidacin, gastos de representacin, compensacin por costo de vida y cualquier
otra remuneracin similar de los funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditados por el
Gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales, que residan en el
exterior.

Los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que
viajen oficialmente al exterior.

El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual. La bonificacin anual para trabajadores
del sector privado y pblico (bono 14) establecida por el Decreto Nmero 42-92 del Congreso de la
Repblica,, hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual.
ART. 76 Y 77. SUJETO PASIVO Y BASE IMPONIBLE

Artculo 76. Contribuyentes. Son contribuyentes de este


impuesto, las personas individuales, residentes en el pas, que
obtengan ingresos en dinero o en especie por la
prestacin de servicios personales en relacin de
dependencia.

Articulo 77. Base imponible. La renta imponible se


determina deduciendo de la renta bruta las
deducciones que se indican en este artculo. La renta
bruta para los contribuyentes de este impuesto, es
la suma de sus ingresos en dinero, gravados en
este ttulo.

SUJETO PASIVO Y BASE IMP.


Las personas individuales en relacin de dependencia, pueden
deducir de su renta bruta, lo siguiente: Treinta y seis mil
quetzales (Q. 36,000.00) por gastos personales, sin necesidad
de comprobacin alguna.

Las donaciones a universidades y entidades culturales o


cientficas; y, a las asociaciones y fundaciones sin fines de
lucro, de asistencia o servicio social, a las Iglesias, a las
entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos
polticos, todas las cuales deben estar legalmente
constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley.
Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, al Instituto de Previsin Militar y al Estado y
sus instituciones por cuotas de regmenes de previsin social.
TIPO IMPOSITIVO y PERODO DE LIQUIDACIN

Articulo 78. Tipos impositivos y determinacin del


impuesto. Los tipos impositivos aplicables a la renta
imponible calculada conforme el artculo anterior, son del
cinco y siete por ciento (5 y 7%) segn el rango de renta
imponible y se aplican de acuerdo con la siguiente escala:
Rango de renta imponible:
Q 0.01 a Q 240,000.00. .5% sobre la renta imponible
Q 240,000.01 en adelante. Q. 12,000 fijo mas 7% sobre
excedente.

Artculo 79. Perodo de liquidacin. El perodo de


liquidacin del impuesto es anual, principia el uno (1) de
enero y termina el 31 de diciembre
DE LA GESTIN DEL IMPUESTO

Artculo 80. Obligacin de retener. Todo patrono que pague o acredite a


personas residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier
naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en
relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener
el Impuesto sobre la Renta del trabajador. Igual obligacin aplica a los
empleados o funcionarios pblicos, que tengan a su cargo el pago de
sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.

Lo anterior, no excluye a los empleados residentes que laboren para


misiones, agencias y organismos internacionales, de la obligacin de
presentar su declaracin jurada anual y pagar el impuesto.

Artculo 81. Clculo de la retencin.

Al principio de cada ao o al inicio de la relacin


laboral, el patrono o pagador valorar y har una
proyeccin de los pagos gravados en dinero y en
especie que vaya a recibir el trabajador,
aplicando las deducciones y los tipos impositivos
establecidos en el presente ttulo.

Cada mes el patrono o pagador retendr al


trabajador, sumando al salario en efectivo el
valor que corresponde a un (1) mes de los pagos
en especie.

RETENCIONES

Adicionalmente, si el trabajador hubiere laborado


anteriormente con otro patrono, en el mismo
perodo de liquidacin, el patrono debe sumar para
la proyeccin anual, los ingresos que el trabajador
obtuvo conforme la constancia de retencin que le
presente.

Cuando se produzcan circunstancias que modifiquen


el monto proyectado al inicio, el patrono o pagador
sin declaracin alguna por parte del trabajador debe
efectuar nuevo clculo para actualizar en los meses
sucesivos el monto de la retencin.
Mas de un patrono, constancias y
devolucin
Artculo 82. Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe
informar al patrono que le pague o acredite la mayor
remuneracin anual.
Articulo 83. En todos los casos, los agentes de retencin, pondrn
a disposicin de los contribuyentes a quienes les retengan el
impuesto, dentro de los diez (10) das inmediatos siguientes de
efectuado el acreditamiento o el pago de la renta, las constancias
correspondientes,

Artculo 84. Devolucin de lo retenido en exceso. Los


contribuyentes a quienes se les hubiere retenido de ms,
pueden solicitar la devolucin de lo pagado en exceso a la
Administracin Tributaria, acreditndolo con las constancias de
retencin que les entreg el patrono.
Pago de retenciones y obligacin de presentar
declaracin jurada,

Artculo 85. Pago de retenciones. Los


patronos o pagadores por los medios que la
Administracin Tributaria ponga a su
disposicin, deben pagar el impuesto
retenido, en los medios que para tal efecto
disponga la misma, dentro de los primeros
diez (10) das del mes siguiente al que
corresponda el pago de las remuneraciones,
aunque hubiesen omitido hacer la retencin.

Declaracin Jurada Anual


Artculo 86. Obligacin de presentar declaracin jurada
anual. Los contribuyentes estn obligados a presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y
simultneamente pagar el impuesto, nicamente en los
casos siguientes:

Cuando el o los agentes de retencin no les efectuaron las


retenciones.
Cuando el o los agentes de retencin efectuaron
retenciones menores a las correspondientes.

La declaracin jurada y pago del impuesto en estos casos


debe efectuarse dentro del plazo de los tres (3) primeros
meses del ao siguiente al perodo que se liquida.
RENTAS, GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL

Artculo 88. Hecho generador. Constituye hecho generador


la obtencin de rentas de capital y la realizacin de
ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie,
afectas y que provengan directa o indirectamente de
elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya
titularidad corresponda al contribuyente.

Artculo 89. Enumeracin.


Rentas del capital inmobiliario. Las provenientes del
arrendamiento, subarrendamiento, as como de la
constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o
goce de bienes inmuebles.

Rentas de Capital
Rentas del capital mobiliario. Las rentas en dinero o en
especie provenientes de crditos de cualquier naturaleza,
con o sin clusula de participacin en las utilidades del
deudor.
Las rentas obtenidas por el arrendamiento,
subarrendamiento, as como por la constitucin o cesin de
derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominacin o
naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes
intangibles tales como derechos de llave, regalas, derechos
de autor y similares.
Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin
de capitales, las rentas de capital originadas en donaciones
condicionadas y las rentas derivadas de contratos de
seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como
rentas del trabajo.
ENUMERACIN
Los dividendos, excedentes y toda otra distribucin de utilidades.. La
obtencin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la
denominacin o contabilizacin que se le de.

No obstante, no tributan por este ttulo sino por el ttulo II, las rentas del capital
mobiliario comprendidas en la literal anterior pagadas a bancos y sociedades
financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos,
sin perjuicio de la retencin que, en su caso, deba efectuarse sobre las mismas.

Ganancias y prdidas de capital. Las resultantes de cualquier transferencia,


cesin, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o
derechos, realizada por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios
cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.

Tambin constituyen ganancias de capital: El monto de la revaluacin de los


bienes que integran el activo fijo de las personas individuales, jurdicas, entes
o patrimonios obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio y la presente ley.
Enumeracin

Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenacin de derechos o bienes


afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo II contabilizados en los libros
que se deben llevar al efecto, incluso los realizados con motivo de la liquidacin, total o parcial de
la actividad. Cuando dichos derechos o bienes estn sujetos a depreciacin y se enajenen por un
valor superior al que les corresponda a la fecha de la transaccin de acuerdo con la amortizacin
autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el perodo en que se realice la
operacin.
Todas las revaluaciones de bienes inmuebles inscritas en la Matrcula Fiscal o en el Catastro
Municipal, la que sea mayor.

Tambin se grava cualquier ganancia de capital no justificada o incremento de patrimonio que


no provenga de ingresos debidamente registrados y declarados conforme la presente ley.

Se consideran incremento de patrimonio no justificados los bienes o derechos cuya tenencia,


declaracin o adquisicin no corresponda con la renta declarada por el contribuyente o con el
patrimonio preexistente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin de
este impuesto o en los libros o registros contables. Estos incrementos tributan en el perodo en
que la Administracin Tributaria los determine salvo que el contribuyente pruebe que ha tributado
de conformidad con las disposiciones legales aplicables al caso, que est exento por ley o que ha
sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior al plazo de
prescripcin establecido en el Cdigo Tributario.
Enumeracin
derecho o del bien objeto del premio.
Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:
La divisin de la cosa comn. La liquidacin del patrimonio conyugal. El aporte a un fideicomiso de
garanta o a un fideicomiso testamentario y la devolucin.

Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la
devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte correspondiente a
utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.

No se consideran prdidas de capital las siguientes:


Las no justificadas. Las debidas al consumo.
Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 28 numeral 19 de esta ley. Las debidas a prdidas en juegos de azar.

Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.


Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o por
eventos similares. En el caso de premios que no sean en efectivo, el impuesto se aplica sobre el
valor de libre competencia del
Sujetos Pasivos

Artculo 90. Contribuyentes. Son contribuyentes todas las


personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios sin
personalidad jurdica residentes en el territorio nacional,
que obtengan rentas gravadas en el presente ttulo.

Artculo 91. Responsables como agentes de retencin.


Actan y son responsables como agentes de retencin de
las rentas gravadas a que se refiere el primer prrafo del
artculo 95 de esta ley, los siguientes:

Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con


el Cdigo de Comercio u otras leyes.
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,
autnomas, las municipalidades y sus empresas.
Sujetos Pasivos
Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones,
partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios profesionales,
y otros entes asociativos.
Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades,
comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de
hecho, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o
personas extranjeras que operan en el pas y las dems
unidades productivas o econmicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas.

El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de


conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
EXENCIONES

Artculo 92. Exenciones. Estn exentas del impuesto conforme a las


regulaciones de este ttulo, las rentas siguientes:

Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por


organismos internacionales a las personas individuales para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educacin y alimentacin.
Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes
muebles de uso personal del contribuyente. Salvo que se trate de
ganancias de capital provenientes de la venta de vehculos,
embarcaciones y aeronaves, inscribibles en el Registro General de la
Propiedad -
Las dems rentas de capital y ganancias de capital exentas
expresamente por leyes que crean entidades descentralizadas y
autnomas.

Base imponible rentas de capital


Artculo 93. Base Imponible de las Rentas de Capital. Las bases
imponibles de las rentas de capital son:
La base imponible de las rentas de capital mobiliario esta constituida
por la renta generada en dinero o en especie representada por el
importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a
disposicin del contribuyente menos las rentas de capital exentas.

Para el caso de intereses en forma de diferenciales de precios y de


descuentos, la base imponible la constituye la totalidad de lo
percibido al amortizar o enajenar el ttulo o valor, menos el precio de
adquisicin del mencionado ttulo o valor.
La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la
constituye la renta generada en dinero o en especie representada
por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma
puesto a disposicin del contribuyente, menos los gastos, los
cuales se limitan como mximo al equivalente del quince por
ciento (15%) de la renta.
BASE IMPONIBLE DE GANANCIAS DE CAPITAL
Artculo 94. Base imponible para ganancias y prdidas de capital. La base
imponible de las ganancias o prdidas de capital es el precio de la enajenacin de
los bienes o derechos menos el costo del bien.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es
el valor revaluado menos el valor de adquisicin.

Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo
es el de adjudicacin para el donatario, legatario, derechohabiente o heredero,
segn el caso.
El valor de enajenacin se establece as: El valor de transferencia es el importe
real por el que la enajenacin se haya efectuado. Por importe real del valor de
enajenacin se toma el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior
al valor de libre competencia, en cuyo caso, este prevalece. Los gastos incurridos
para efectuar la transaccin, tales como: comisiones de compra y de venta,
gastos notariales, de registro y otros se adicionan al costo o restan del valor de la
enajenacin segn corresponda. de adquisicin por el tenedor adquirente de las
ciento (15%) del valor de la enajenacin.
Base imponible Gan. De Cap.
---Todos los gastos se limitan como mximo al equivalente del quince por l
costo del bien se establece as: Para los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad segn el Cdigo de Comercio, el costo base del bien es el valor
contabilizado, ms el valor de las mejoras incorporadas al mismo, menos las
depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacin,
tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le
incorporaron.

Para los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad


completa, el costo del bien, es el valor de adquisicin o el valor que haya
sido revaluado, siempre y cuando se haya pagado el impuesto establecido
en el presente Ttulo y se haya inscrito el revalo en la matrcula fiscal
cuando corresponda.

No obstante lo establecido en los incisos anteriores, para los casos de


enajenacin de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor
valor entre el establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe
certificar el mismo, y el valor de adquisicin por el tenedor adquirente de las
ciento (15%) del valor de la enajenacin.
Elemento temporal y compensacin
Artculo 95.. Las rentas de capital estn sujetas a retencin definitiva desde el
momento en que se haga efectivo el pago o acreditamiento en dinero o en especie al
beneficiario de la renta.

Para las rentas de capital, a que se refiere el apartado II del numeral 3, del artculo 4
de esta ley, la obligacin tributaria nace en el momento en que resulten exigibles por
su titular.

Para las ganancias de capital a que se refiere el numeral 3, del artculo 4 de esta ley, la
obligacin tributaria nace en el momento en que se produzca la variacin en el
patrimonio del contribuyente de conformidad con el artculo 89, numeral 3 de esta
ley.

Artculo 96. Compensacin de prdidas de capital. solamente se pueden compensar


con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2)
aos, contados desde el momento en que se produjo la prdida. La prdida no
compensada no da derecho al contribuyente a deduccin o crdito alguno de este
impuesto. Si al concluir dicho plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta
ya no puede deducirse por ningn motivo.

TIPOS IMPOSITIVOS y GESTIN DEL IMPUESTO

Artculo 97. El tipo impositivo aplicable a la base imponible para las


prdidas y ganancias de capital es de cinco por ciento (5%) si los
contribuyentes se encuentran inscritos en el Rgimen Simplificado Y diez
por ciento (10%) si se encuentran inscritos en el Rgimen sobre las
Utilidades de las Actividades Lucrativas.

Artculo 98. El tipo impositivo aplicable a la base imponible para las rentas
de capital es del cinco por ciento (5%) o del diez por ciento (10%).

En el caso de rentas de capital por distribucin de dividendos el tipo


impositivo es de cinco por ciento (5%) o diez por ciento (10%).

El tipo impositivo aplicable a la base imponible para las rentas de capital por
intereses y dems productos financieros, que se indican es de diez por
ciento (10%).

El tipo impositivo aplicable a la base imponible para las dems rentas de


capital no contenidas en los prrafos anteriores, es del cinco por ciento (5%)
o del diez por ciento (10%).

No doble tributacin
Artculo 101. Para operar la compensacin a que se refiere el artculo 96 de esta
ley, el contribuyente que haya obtenido ganancia debe presentar una
declaracin dentro del plazo de los tres (3) meses siguientes al trmino
del ao calendario deduciendo la prdida anterior.

Artculo 102. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rentas
o ganancias de capital obtenidas y gravadas en el extranjero, se
acredita al impuesto a pagar, la menor de las cantidades siguientes:
El importe efectivo de lo pagado por el contribuyente en el extranjero
por razn de un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este
impuesto sobre dichas rentas o ganancias de capital.
Lo que le hubiera correspondido pagar en Guatemala, por el mismo
tipo de rentas o de ganancias de capital.

Rentas de no residentes
RENTAS DE NO RESIDENTES .HECHO GENERADOR
Artculo 103. Hecho generador. Constituye hecho
generador de este impuesto, la obtencin, de cualquier
renta gravada segn las definiciones contenidas en los
ttulos anteriores de esta ley, por los contribuyentes no
residentes que acten con o sin establecimiento
permanente en el territorio nacional. En ningn caso
comprenden las rentas mencionadas en el apartado II del
numeral 3 del artculo 4 de esta ley.
Tambin constituye hecho generador de este impuesto,
cualquier transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas
matrices en el extranjero, sin contraprestacin, realizada por
establecimientos permanentes de entidades no residentes en
el pas.
Contribuyentes con establecimiento
permanente
Artculo 107. Regmenes de clculo del impuesto. Los contribuyentes que
obtengan rentas con establecimiento permanente situado en territorio
nacional, tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho
establecimiento, de acuerdo con lo dispuesto en el captulo siguiente.

Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente,


tributan en forma separada por cada pago o acreditamiento total o parcial
de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensacin alguna
entre stas.

RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Artculo 108. Regla general. Para los no residentes que operen con
establecimiento permanente, las disposiciones respecto de base imponible,
tipo impositivo, perodo de liquidacin y normas de gestin del impuesto, se
determinan con arreglo a las disposiciones del ttulo II, Renta de las
Actividades Lucrativas, de esta ley.

Base imponible
Artculo 109. Reglas particulares para la determinacin de la base imponible. No obstante lo
dispuesto en el artculo anterior:

Para la determinacin de la base imponible, es deducible la parte proporcional de los gastos de


direccin y generales de administracin que corresponda al establecimiento permanente, siempre
que se cumplan con los siguientes requisitos:
Operados en los registros contables del establecimiento permanente.
Documentar la informacin sobre los importes, criterios y esquemas de prorrateo.
Sustentar los criterios de racionalidad y continuidad de los criterios aplicados en la imputacin del
gasto.
Se entiende cumplido el requisito de racionalidad de los criterios de imputacin, cuando estos se
basen en la utilizacin, de factores o recursos, realizada por el establecimiento permanente y su
relacin con el costo total de dichos factores o recursos.
En los casos en que no sea posible utilizar el criterio sealado en el inciso anterior, la imputacin
puede realizarse atendiendo a la relacin en que se encuentren alguna de las siguientes
magnitudes:

Ventas brutas. Costos y gastos directos. Inversin media en elementos de activo fijo afectado a
actividades o explotaciones lucrativas.
En ningn caso resultan imputables cantidades correspondientes al costo de los capitales propios
de la entidad afectados, directa o indirectamente, al establecimiento permanente.

Artculo 111. Los tipos impositivos aplicables

1. El tipo de cinco por ciento (5%) que se aplica a:

Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:

i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser


extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del
pasajero.

ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al
extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en
cualquier forma fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga
proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en
Guatemala.

Tipos Impositivos
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as
como sus representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte
como parte del servicio que stas prestan, incluyendo el combustible,
almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o
penalizaciones.

Seguros, reaseguros y reafianzamientos por concepto de primas de seguros,


reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, que obtengan no residentes.

Telefona y comunicaciones internacionales de cualquier naturaleza y por


cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier
naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas
que prestan el servicio.

Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.


Tipo Impositivo de 10 %
2. El tipo del diez por ciento (10%) que se aplica a:

Los intereses, en los trminos del artculo 4 de esta ley, a no


residentes. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros
beneficios, as como toda transferencia o acreditamiento en cuenta
a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin, realizada
por establecimientos permanentes de entidades no residentes.

La utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de


historietas, fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y
cualquier otra proyeccin, transmisin o difusin similar de
imgenes o sonidos en la Repblica, cualquiera que sea el medio
empleado. El suministro de noticias a empresas usuarias en el pas,
cualquiera que sea la forma de retribucin.

Tipos impositivos de 15 y 20%

3. El quince por ciento (15%) que se aplica a: Los sueldos y


salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos.

Los pagos o acreditamientos en cuenta a deportistas y a


artistas de teatro, televisin y otros espectculos pblicos.

4. El veinte por ciento (20%) que se aplica a: Las regalas, en


los trminos del artculo 4 de esta ley.
Los honorarios. El asesoramiento cientfico, econmico,
tcnico o financiero.
Otros conceptos no contemplados en incisos anteriores.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Artculo 115. Inscripcin de oficio. Los contribuyentes que al momento


de inicio de vigencia de esta ley, se encontraren acogidos al rgimen
establecido en los artculos 44 y 44 A del Decreto nmero 26-92 del
Congreso de la Repblica y sus reformas, quedan inscritos de oficio en el
Rgimen Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas que
establece la presente ley, sin necesidad de aviso previo a la
Administracin Tributaria.

Si los contribuyentes antes indicados desean cambiar al Rgimen sobre


las Utilidades de Actividades Lucrativas establecido en la presente ley,
deben obtener autorizacin de la Administracin Tributaria.
Artculo 116. Reduccin gradual del tipo impositivo. El tipo impositivo
del Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas se aplicar en
forma decreciente de la manera siguiente:

Transitorias

Durante el perodo de liquidacin del uno (1) de enero


al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil nueve, el
tipo impositivo ser del treinta y uno por ciento (31%).

Durante el perodo de liquidacin del uno (1) de enero


al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil diez, el
tipo impositivo ser del veintiocho por ciento (28%).
Para los perodos de liquidacin del uno (1) de enero de
dos mil once en adelante, se aplicar el tipo impositivo
a que se refiere el artculo 44 de esta ley.
Disposiciones finales
Artculo 117. Exencin del pago del Impuesto de Timbres Fiscales
y de Papel Sellado Especial para Protocolos. Quedan exentos del
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, los dividendos, utilidades o participaciones sociales,
tanto en efectivo como en especie, que se paguen o acrediten en
cuentas contables y bancarias o que se documenten con recibos,
nminas, documentos, cupones de acciones, siempre que se
encuentren gravados por el Impuesto sobre la Renta.

Artculo 118. Plazo para el anlisis de derogatoria de exenciones.


El Organismo Ejecutivo en el plazo de dos (2) aos deber
presentar al Organismo Legislativo la iniciativa de ley para
modificar o derogar las disposiciones que establezcan
exenciones, exoneraciones, privilegios o tratamientos especiales
del Impuesto sobre la Renta, establecidas en otras leyes; a efecto
de que guarden congruencia con la presente ley y tratados
internacionales.
Vigencia
Artculo 121. Vigencia de las Normas de
valoracin. Las normas de valoracin
contenidas en el captulo VI, del ttulo II de
esta ley empezarn a regir a partir del uno de
enero del ao dos mil once, salvo lo dispuesto
en los artculos 56 al 61, 62 numeral 1, 63, 64 y
65 que entrarn en vigencia el 1 de enero de
2009.
Artculo 122. Vigencia. El presente decreto
empieza a regir a partir del uno de enero de
dos mil nueve y debe publicarse en el Diario
Oficial.