RENTAS DE CAPITAL Y DEL TRABAJO

MAESTRIA EN DERECHO TRIBUTARIO Y FISCALIDAD

INTERNACIONAL
UNIDAD I
IMPOSICION A LA RENTA: NOCIONES CONCEPTO - SISTEMAS

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

Mg. Fiorella Samhan
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

- Imp. Predial
- Contribucin
- Impuesto a la Renta * - Imp. A la Alcabala
al SENATI
- IGV * - Imp. A los Juegos
- Contribucin
- ISC * - Imp. Al Patrimonio
al SENCICO
- Aport. ESSALUD * Vehicular
- Aport. ONP *
- D Arancelarios
- Tasas de Prestacin
de Servicios Pblicos * Tributos administrados por SUNAT

Mg. Fiorella Samhan

 ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o ELEMENTOS DEL
LEY DEL IR
personal IMPUESTO A LA RENTA
Rentas
Elemento objetivo o
Elemento temporal: gravadas
material
(Teoras )
Renta de Fuente Peruana,
Renta de Fuentes
Aspecto espacial o base
Extranjera, Art. 6-13 LIR
jurisdiccional
Domiciliados, y No
Domiciliados
6.25%, 15%, 21%, 30%, Art. 52A-56
Tasa
4.1%, 4.99%, 1%, 10% LIR

Mg. Fiorella Samhan

 IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES

MATERIA IMPONIBLE

La renta es la expresin de la capacidad

contributiva de un sujeto

RENTA

RIQUEZA PATRIMONIO

CONSUMO
Mg. Fiorella Samhan
Mapa Conceptual

RENTA Ganancias o beneficios generados

por actividades econmicas
Renta Producto
Renta Gravada Flujo de Riqueza
Incremento ms
consumo patrimonial

Sistemas de Imposicin de Renta: Tomando en consideracin:

a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS:
Cedular o analtico Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
Global o sinttico b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Mixto Condicin de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)

Mg. Fiorella Samhan

Concepto de Renta
QU ES RENTA?

Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce

satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administracin.

Mg. Fiorella Samhan

Concepto de Renta

Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo perciben

Mg. Fiorella Samhan

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento despus de realizar consumos.

Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes
y servicios que una persona tiene a su disposicin. Su
valor constituye una renta.

Tambin las ganancias de capital, los aumentos del valor

de un bien de capital.

Imposicin dirigida a los enriquecimientos producidos

nicamente por el aumento del valor de estos bienes, no
por el hecho de producir rentas o ingresos.

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el

hecho de haber disfrutado el bien.

Mg. Fiorella Samhan

Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de rentas
obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia
o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situacin personal del
sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con
mayor carga a medida que sea mayor la renta.

Ventajas
No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre
el que la ley lo hace recaer.
Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva
horizontal y vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia

Mg. Fiorella Samhan

Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
En el Per hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a ser global y
progresivo (salvo rgimen de rentas de tercera categora y el rgimen
de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.

En el Per desde el 2009

En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es cedular con tasa
proporcional (nicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de
personas naturales domiciliadas).

En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el pas,

no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)

Mg. Fiorella Samhan

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA

1. Cedular, Analtico o Ingls

2. Global, Sinttico o Germnico

3. Mixto

Mg. Fiorella Samhan

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Cedular, Analtico o Ingls:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en relacin a
cada fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas
cuya fuente es el trabajo, otra para las que provienen del capital
y otra aplicable a la conjuncin de ambos factores.

Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Per a partir del

2009

Considerar:
Se denomina cdula a cada fuente gravada: por ejemplo
las rentas del trabajo.
No hay compensacin entre los resultados positivos de una
cdula y los negativos de otra.

Mg. Fiorella Samhan

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. Global, Sinttico o Germnico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del
Impuesto sobre la totalidad de las rentas.

El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva

del sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.

Considerar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una sntesis final de las rentas y se suman en
su totalidad.

Mg. Fiorella Samhan

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

3. Mixto:

Sistema que contiene elementos cedulares y globales en

proporciones variadas.

Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue

agrupar distintas rentas en categoras para simplificar el
clculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta
en funcin de su origen.

Mg. Fiorella Samhan

SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Per hasta el 2008:
SISTEMA MIXTO

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, 2, 4, y 5 Impuesto global con
Categoras + RFE no tasa progresiva
empresarial
RFP de 3 Categora + Impuesto cedular
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas por Impuestos cedulares
actividad

Mg. Fiorella Samhan

Mapa conceptual hasta el 2008
RENTA DE PERSONAS NATURALES
CRITERIOS DE IMPUTACIN PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA
DEVENGADO PERCIBIDO
CATEGORAS

OBLIGACIONES FORMALES
PRIMERA CUARTA QUINTA
OBLIGAC. SUSTANCIALES

SEGUNDA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

Mg. Fiorella Samhan

Renta Neta Global (Art. 35 LIR)
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA
(R.B.) (R.N.)

Primera Categora (-) 20% de la R.B. R.N. de Renta Neta

1era. Global o Renta
Neta
Segunda categora (-) 10% de la R.B. R.N. de de Fuente
2da. Peruana
(No incluye
Cuarta (-) 20% de (-) 7 UIT R.N. de 3C, ni
R.B. 4ta. y 5ta. dividendos, ni
Categora
cualquier
forma de
Hasta 24 UIT distribucin
Quinta de utilidades)
Categora + Incrementos
Patrimoniales
Mg. Fiorella Samhan
SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Per desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, y 2 Impuesto cedular
Categoras
RFP de 4, y 5
Impuesto cedular con
Categoras + RFE no
tasa progresiva
empresarial
RFP de 3 Categora +
Impuesto cedular
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas
Impuestos cedulares
por actividad
Mg. Fiorella Samhan
 Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)
Regmenes Renta Bruta Deducciones Renta Neta (RN) IR
(RB)

Rentas del Primera - 20% RB RN del Capital 6.25% RN

capital Categora O
Segunda 5% RB
Categora (Tasa ef.)
Rentas del Cuarta - 20% RB -7 UIT Renta Renta 15% Hasta
trabajo Categora Neta del Neta del 27 UIT;
Quinta Trabajo Trabajo + 21% Entre
Hasta 24 UIT
Categora Renta 37 y 54
Neta de UIT; y 30%
Renta Neta Renta Fuente Exceso
Fuente Neta Extranjera 54UIT
Extranjera Fuente
NE Ext.
NE
Dividendo Dividendos RB=RN 4.1% RN
s Mg. Fiorella Samhan
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO
DE RENTA
Teora de la renta
producto o Teora de la
fuente

Teora del flujo de

riqueza

Teora de consumo ms
incremento patrimonial

Mg. Fiorella Samhan

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

Elementos del concepto de Renta-
Producto:
Debe ser un Producto.
Debe provenir de una fuente productora durable.
La renta debe ser peridica.
La renta debe ser puesta en explotacin.
Realizacin y separacin de la renta
La renta debe ser neta.

Mg. Fiorella Samhan

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

FUENTES CLSICAS:

CAPITAL TRABAJO

EMPRESA
Mg. Fiorella Samhan
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

1.- TEORA RENTA PRODUCTO

Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

Mg. Fiorella Samhan

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

Total de flujo de riqueza que desde los terceros

fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teora Renta Producto, ms los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a ttulo gratuito.

Mg. Fiorella Samhan

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

El Impuesto a la Renta grava:

a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenacin
de bienes de capital; es decir aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un negocio o empresa.

Mg. Fiorella Samhan

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

I) Caso de bienes inmuebles:

- Gravados siempre que la adquisicin y
enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categora)
- No estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de la casa habitacin.

Mg. Fiorella Samhan

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA

a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)

II) Caso de bienes muebles:

- Los ingresos provenientes de su enajenacin no
constituyen ganancia de capital
- Slo estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de acciones y otros valores
mobiliarios.

Mg. Fiorella Samhan

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL

MS CONSUMO

Comprende a las anteriores teoras (Renta-producto

y Flujo de Riqueza), adems de:
a) Variacin patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psquicas)

Mg. Fiorella Samhan

 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL

MS CONSUMO
Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe
una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su
origen o duracin.
Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un
periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio ejercicio 1) +
consumos del ejercicio

Considerar:
Variaciones patrimoniales
Consumos de bienes y servicios
Mg. Fiorella Samhan
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL

MS CONSUMO

El Impuesto a la Renta grava:

Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesin gratuita o a precio no determinado.
Mg. Fiorella Samhan
 IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA

3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL

MS CONSUMO

Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)

- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)

Mg. Fiorella Samhan

Teoras en la Imposicin sobre la Renta:
Cuadro sinptico

Renta Producto: - Renta Producto:

- Ganancias de capital realizadas

Flujo de Riqueza:
- Ingresos por actividades accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
Consumo ms
Incremento patrimonial:
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia produccin.
- Variaciones patrimoniales

Mg. Fiorella Samhan

Teoras en la Imposicin sobre la
Renta: Grfico
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL

FLUJO DE RIQUEZA

RENTA PRODUCTO

Mg. Fiorella Samhan

 SEGN LA LEGISLACIN PERUANA
DEFINICIN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1, 2 y 3)
define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA

- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la

aplicacin de ambos factores (provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan
de una actividad habitual
- Otros ingresos

Mg. Fiorella Samhan

 SEGN LA LEGISLACIN PERUANA
TEORAS DE RENTA APLICABLES A
LA LEGISLACIN PERUANA:

La legislacin peruana recoge la Teora de la Renta

Producto ya que indica que debe provenir de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo de
Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as como el
art. 3) y la Teora del Incremento Patrimonial mas
consumo (art. 2 inc. c)
Mg. Fiorella Samhan
Rentas por Explotacin
de una Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer y segundo Capital
prrafo Art. 1 LIR
Trabajo

Aplicacin conjunta de ambos

factores
FUENTE
Regalas

Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles

Resultados de la venta, cambio o

Mg. Fiorella Samhan disposicin habitual de bienes
EXONERACIONES E INAFECTACIONES

CONCEPTOS

INAFECTACIN:
SUJETOS
INGRESOS

EXONERACIN

Mg. Fiorella Samhan

INFECTACIONES Y
EXONERACIONES

EXONERACIN

mbito de aplicacin del impuesto

HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

INAFECTACIN

Mg. Fiorella Samhan

INFECTACIONES Y
EXONERACIONES

EXONERACIN
INAFECTACIN

Situacin jurdica por la

Situacin jurdica por la
que determinados
que se libera de la
sujetos u operaciones se
obligacin de pagar el
encuentran fuera de la
tributo, pese a que se
hiptesis de incidencia
realiza el hecho
tributaria
generador de la
obligacin tributaria

Mg. Fiorella Samhan

INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)

- Sector pblico nacional

DE SUJETOS - Fundaciones
(SUBJETIVA) - Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y nativas.

- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte
DE INGRESOS o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se
(OBJETIVA)
originen en el trabajo personal
- Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
Mg. Fiorella Samhan
EXONERACIONES (Art. 19 LIR)

Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran

taxativamente sealadas en la LIR

Son de carcter temporal

Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el

31.12.2013

Eximen del cumplimiento de la obligacin sustancial: pago

Debe cumplirse con las obligaciones formales

Mg. Fiorella Samhan

SEGN LA LEGISLACIN PERUANA
CRITERIOS DE VINCULACIN
APLICABLES:
CRITERIOS SUBJETIVOS

CRITERIOS OBJETIVOS

Mg. Fiorella Samhan

 BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO RESIDENCIA
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD CIUDADANIA

SUBJETIVO

LUGAR DE
CRITERIOS DE CONSTITUCIN
VINCULACIN PERSONA
JURDICA
SEDE DE
DIRECCIN EFECTIVA

UBICACIN
OBJETIVO TERRITORIAL
DE LA FUENTE

Mg. Fiorella Samhan

 CRITERIOS PARA DETERMINAR
EL DOMICILIO
DOMICILIADO:

Peruanos con domicilio en el pas.

Extranjeros que permanezcan en el pas mas de 183 das
calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Funcionarios pblicos en el extranjero siempre que sean
designados por el Sector Pblico Nacional y hayan sido
domiciliados antes de asumir el cargo.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Sucesiones Indivisas, se extiende la condicin del causante.

Mg. Fiorella Samhan

 CRITERIOS PARA DETERMINAR
EL DOMICILIO
NO DOMICILIADO:

Personas naturales que permanezcan fuera del pas 183 das o

ms en forma continua.
Personas naturales que salen del pas con contrato de trabajo
mayor a un ao o visa de residente en otro pas. (pierden
automticamente la condicin de domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrn ser consideradas
domiciliadas si permanecen 6 meses y estn inscritos en el RUC.
La condicin de domiciliado o no se considera al 01 de enero de
cada ao.

Mg. Fiorella Samhan

 RENTAS DE CAPITAL Y DEL TRABAJO
MAESTRIA EN DERECHO TRIBUTARIO Y FISCALIDAD
INTERNACIONAL
UNIDAD I
IMPOSICION A LA RENTA: NOCIONES CONCEPTO - SISTEMAS

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

Mg. Fiorella Samhan