Tributario IVA

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IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
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EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ANTECEDENTES HISTRICOS
El IVA, como tal, fue introducido al sistema impositivo chileno

por el DL 825, con vigencia a partir del primero de marzo de
1975.
Con anterioridad a esta fecha, se aplicaron en nuestro pas,
mediante diversas disposiciones, algunos impuestos sobre las
ventas.
Se pueden detectar impuestos a las ventas desde el principio
de la era cristiana. Sus antecedentes se remontan a la
antigedad clsica, particularmente a Roma, e incluso es posible
identificarlos en Egipto, antes de Grecia y Roma.
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En Chile, el antecedente histrico ms importante es La

Alcabala espaola, que fue introducida en el Reino de Chile el
15 de mayo de 1639, y que originalmente grav con un impuesto
del 4% todas las ventas de bienes muebles e inmuebles, los
arrendamientos, las donaciones y la imposicin de censos. Esta
norma se mantuvo hasta el ao 1835, momento en que
desapareci
El origen del impuesto a las ventas bajo las leyes
republicanas chilenas se encuentra vinculado a la Ley de
Timbres, Estampillas y Papel Sellado de primero de Septiembre
de 1874. Dicha ley grav con una tasa de 2 centavos por cada
$100, los contratos de venta o enajenacin de bienes muebles.
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Finalmente, en el ao 1956, se dict la Ley 12.120 la cual,

sin perjuicio de ser una ley modificatoria de leyes anteriores, es
considerada en forma autnoma como la Ley de Impuesto a las
Ventas. Esta normativa ampli el campo de imposicin a todas
las convenciones, nominadas o no, que sirvan para
transferir el dominio de bienes corporales muebles.
Numerosas fueron las modificaciones a esta ley, siendo
necesario destacar la incorporacin paulatina de los servicios
como actividades gravadas .
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Sin perjuicio de las diversas modificaciones de las que fue

objeto, la Ley 12.120 mantuvo su vigencia hasta el primero de
marzo de 1975. En su ltimo periodo, previo a la vigencia del
IVA, el impuesto gravaba ventas y servicios, bajo el rgimen de
impuesto tradicional o en cascada. El rgimen operaba con
numerosas exenciones, reales y personales. Algunas exenciones
reglamentadas en la propia Ley 12.120; otras, las ms,
diseminadas en diversas disposiciones legales
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Hasta la promulgacin del DL 825, no es posible hablar de

un impuesto al valor agregado en nuestro pas, ya que las leyes
anteriores, simplemente se limitaron a gravar bajo el sistema de
impuesto tradicional o en cascada, la transferencia de dominio
de diversos bienes y paulatinamente la prestacin de
determinados servicios, careciendo de importancia para los
efectos del gravamen, entre otros factores, el costo de
adquisicin de bienes y servicios, materias primas e insumos y
los costos y gastos del proceso de produccin y
comercializacin.
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En primer lugar, el DL 1606 de 3 de diciembre de 1976. Este

Decreto Ley reemplaz el texto del DL 825 en su totalidad,
derogando las normas primitivas, que fueron ntegramente
reemplazadas, mantenindose, no obstante, la numeracin del
DL 825, en cuyo concepto inicial, el mecanismo crdito-dbito,
que es de la esencia de este tipo de tributo, deba aplicarse
separadamente respecto a las ventas y a los servicios. El DL
1606 solucion este problema, estableciendo un tratamiento
unitario a las ventas y servicios, permitiendo que el mecanismo
crdito-dbito se emplease en ambas operaciones.
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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO
1.- Restringe al mximo las hiptesis de exencin.
El DL 825 en su formulacin primitiva derog en forma

orgnica y extremadamente amplia las diversas exenciones
existentes en nuestra legislacin con anterioridad a su dictacin .
Los Artculos 12 (exenciones reales) y 13 (exenciones
personales), cubren casi todo el mbito de las exenciones del
modelo chileno. En trminos comparativos con otras
legislaciones, las exenciones chilenas son escasas.
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2.- El conjunto de hechos gravados (ventas y servicios), en trminos
generales, dan cuenta de la mayor parte de los bienes y servicios que
se producen, construyen, importan, venden o consumen en el mercado
chileno.
Son escasas las hiptesis de ventas de bienes corporales muebles y
ahora de bienes inmuebles que se marginan del hecho gravado denominado
venta.
Asimismo, son pocas las hiptesis de servicios que constituyen
hechos no gravados con IVA.
An as, a pesar de la amplitud de los conceptos de venta, existen
ventas no gravadas (venta de intangibles) y algunas ventas exentas. Por el
lado de los servicios, el mbito o cobertura del IVA es menos extenso que
el de las ventas. Existen exenciones y hechos no gravados en materia de
servicios que son estructurales al modelo chileno, como el inters de los
prstamos bancarios, las remuneraciones por trabajo dependiente, los
honorarios profesionales y los honorarios por consultora .
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3.- El modelo chileno opera con una tasa nica (hoy 19%).
En las jurisdicciones que operan con tasas diferenciadas,

cuentan con la denominada regla de tope y el sistema termina
reconociendo crdito fiscal slo por la tasa menor. Con ello, en
esas jurisdicciones se termina desviando a precio el mayor
impuesto soportado en la parte que no constituye crdito fiscal.
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4.- El modelo chileno utiliza el mtodo de impuesto contra

impuesto en la determinacin de la base imponible o medicin
del valor agregado.
Esto importa reconocer crdito por el IVA soportado en las compras

de bienes y servicios slo en la medida que dichas compras
accedan o se identifiquen con una venta gravada, es decir, slo
cuando una venta importe generar el dbito fiscal mediante el
recargo o traslado separado del IVA. Como corolario, se reconoce
crdito fiscal slo a los contribuyentes de IVA, esto es a los
vendedores, prestadores de servicio (y, en forma excepcional a
los exportadores) y se desconoce, por tanto, derecho al crdito
fiscal al consumidor final pues ste no genera dbito fiscal.
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5.- En quinto lugar, la aplicacin del mtodo impuesto

contra impuesto y el resguardo del inters fiscal ha
generado en Chile lo que denominamos mtodo contable
del IVA chileno o derecho facturario el cual, en trminos
generales, consiste en:
Imponer a los contribuyentes la obligacin de llevar un
auxiliar contable (libro de compras y ventas) y cuentas
especiales en su contabilidad; emitir documentos tributarios
para sustentar sus transacciones (facturas, boletas, notas de
dbito, notas de crdito, guas de despacho, etc); conservarlos y
custodiarlos; soportar la fiscalizacin del SII, etc
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6.- Ha permitido adems que la fiscalizacin de este

impuesto sea relativamente sencilla y expedita, sin grandes
demandas de recursos tcnicos ni materiales al Fisco
An ms, este mtodo contable del IVA chileno auxilia la
fiscalizacin de los impuestos a la renta, en trminos que la
poltica de fiscalizacin del SII se sustenta, en rigor, en dicho
mtodo contable. De hecho, el SII dispone de informacin
tcnica que soporta la conclusin de que la mayor parte de la
evasin de la ley de la renta se explica por la evasin previa del
IVA .
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7.- Este sistema contable genera una contradiccin de

intereses entre los contribuyentes del sistema, ya que la
tentacin del "vendedor" de evadir no emitiendo el
"documento" de venta importa para el adquirente, en la
medida que sea un contribuyente, no tener derecho al
crdito fiscal.
Esta contradiccin introducida entre los contribuyentes, genera
una suerte de auto-fiscalizacin del impuesto que propende a
una menor evasin
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7.- El IVA propende a la neutralidad, tanto en el comercio

interno como externo.
Por su importancia, a esta especial caracterstica que el modelo
chileno logra en alto grado, dedicamos el apartado que sigue.
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NEUTRALIDAD DEL IVA
Independientemente de las razones que justifican la

existencia de los tributos, stos siempre generan distorsiones en
la economa. Se trata de que todo impuesto, al constituir una
transferencia de riquezas desde la economa particular al
Estado, afecta el poder adquisitivo del contribuyente y con ello
impacta el ahorro y el consumo
La neutralidad apunta a minimizar estas distorsiones. As,
mientras menor sea el impacto de los tributos en las decisiones y
disponibilidades econmicas, mayor ser la neutralidad de los
tributos. De la propia nocin de neutralidad se desprende que no
es posible concebir tributos absolutamente neutrales.
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NEUTRALIDAD DEL IVA

a) Exportaciones
La premisa consiste en que se exporten los productos chilenos
y no los impuestos chilenos. De este modo, se debe descontaminar
de los precios de exportacin los impuestos chilenos soportados en
los insumos de la actividad exportadora. La competitividad de la
economa chilena se juega, en gran medida, en este simple aspecto.
No se trata tan slo de declarar exenta de IVA la venta de los
productos al exterior pues, en tal caso, el exportador no tendra
-de acuerdo a las reglas comunes- derecho a recuperar el
impuesto soportado en los bienes y servicios utilizados o
consumidos en su actividad exportadora.
Al exportador no le basta la exencin en la venta al exterior,
precisa disponer de un derecho "especial" de recupero del crdito
fiscal, en trminos de poder recuperarlo -expedita y oportunamente-
all donde las reglas comunes no se lo permitiran.
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NEUTRALIDAD DEL IVA

En los hechos, el sistema asocia una exencin en la venta al exterior
con un derecho especial a recuperar el crdito fiscal por el IVA soportado
anteriormente.
En lo primero, el artculo 12 letra D del D.L. N 825 prescribe que
estarn exentas de IVA Las especies exportadas en su venta al exterior.
No obstante, como ya se indic, esto no es suficiente, pues en virtud de la
disposicin sealada slo se eliminara el IVA en la ltima etapa. En razn
de lo anterior, es preciso permitir al Exportador que recupere el IVA
soportado en la actividad exportadora. Es el rol del artculo 36. Esta ltima
norma constituye, en definitiva, una excepcin que desborda al principio
general (que slo reconoce derecho a crdito fiscal por el impuesto al valor
agregado soportado, en la medida de que la venta del producto se
encuentre gravada con dicho impuesto).
El modelo chileno genera, entonces, un caso atpico de lo que en doctrina
se llama "mecanismo de tasa cero", es decir, fingir que la exportacin se
encuentra gravada (dando derecho a crdito fiscal) pero con alcuota de
cero (es decir, sin dbito fiscal)
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NEUTRALIDAD DEL IVA

b) Importaciones
La neutralidad del IVA asume que los productos exportados desde otros
pases y que se importarn al nuestro, han salido desgravados en origen por
el mecanismo de tasa cero.
Por ello, los precios de esos bienes -descontaminados de IVA en
origen- daran una ventaja competitiva al importador y seran ruinosos para
el productor chileno que debe competir con dicho importador en el mercado
nacional, ya que el productor nacional, para producir el producto chileno
alternativo, ha debido soportar el impuesto en su actividad productora.
De nuevo, la competitividad del productor chileno se juega en gran medida
en este simple tema. El modelo chileno, para neutralizar esta situacin,
simplemente coloca en las aduanas una barrera tributaria de entrada. Grava
con IVA, en efecto, a "la importacin, sea o no habitual" y lo hace sobre una
base imponible "especial" que equivale al valor aduanero o en su defecto el
valor CIF, incluyendo los impuestos aduaneros que cause la misma
importacin. (*cost insurance and freight)
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NEUTRALIDAD DEL IVA
Comercio Interno
La premisa es que el impuesto no altere la estructura relativa de

los precios internos. El impuesto no debe pues significar un factor
de distorsin en los precios, los cuales - en esencia- deben resultar
de las consideraciones de mercado y de las leyes econmicas, sin
influir, idealmente para nada el impuesto en los costos y gastos de
produccin.
El ideal de neutralidad ser entonces aqul en que el impuesto
no sea "costo" ni "gasto" para el vendedor o prestador de servicio,
en trminos que el contribuyente no deba hacer consideracin
alguna del monto, financiamiento o procedencia del impuesto a la
hora de determinar el precio al cual est dispuesto a vender o
prestar el servicio de que se trate.
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NEUTRALIDAD DEL IVA
Esa neutralidad se construye en los modelos de IVA en torno al

mecanismo crdito-dbito.
La mayor neutralidad se conseguir en modelos en que se cumplan
simultneamente dos logros, a saber: (i) que todas las ventas y servicios
generen dbito al contribuyente; y, (ii) que el contribuyente tenga derecho a
crdito por todas las compras que utilice o consuma en su actividad.
Donde exista una exencin y deje de generarse dbito fiscal, el
contribuyente no tendr derecho a crdito fiscal y deber resarcirse de los
impuestos pagados o soportados en los insumos de su actividad,
simplemente, alzando el precio de venta. Es decir, el monto del impuesto
soportado por el "vendedor" respecto de los bienes vendidos exentos y que
no puede recuperar, por no constituir crdito fiscal para dicho vendedor,
deber cobrarlo al adquirente de la operacin exenta, va precio.
Igual acontece con las operaciones no gravadas que tampoco generan
dbito fiscal e importan la prdida para el contribuyente del crdito fiscal.
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SISTEMA EN CASCADA Y DE VALOR AGREGADO
El sistema "tradicional" grava cada venta en particular, con

prescindencia absoluta de las dems operaciones que en etapas
previas o en etapas posteriores afectaron o afectarn la venta del
mismo bien. En este sistema, no importa, por tanto, quien sea el
consumidor final y quien sea intermediario. Consecuente con el
criterio de que cada sucesiva venta se grava en forma
independiente, genera el "efecto cascada", en el cual se aplica
impuesto sobre impuesto, sin ninguna neutralidad. En el largo
plazo, puede atentar contra la libre y sana competencia y
fomentar integraciones verticales cuyo nico y precario
fundamento sea de ndole tributaria.
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Ejemplo prctico:
Un agricultor que cosecha trigo, un molinero y un panadero. El
primero le vende el trigo al segundo, quien produce harina y la
vende al tercero. El panadero produce pan, y lo vende a los
consumidores finales. Supondremos que la tasa del impuesto es,
en todos los casos, de 10% del precio de venta.
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PRIMERA SITUACION (Sistema Tradicional)
Agricultor: Vende el trigo a un valor de $100. Como la tasa del impuesto es
de 10%, el valor que paga el molinero al agricultor es de $110. El Fisco
recauda del agricultor $l0 en esa etapa.
Molinero: Compra en $100 + $10 = $110. Luego, le introduce valor
agregado para producir la harina, supongamos $80. En consecuencia, el
precio de la harina antes del impuesto ser de $190. Como la tasa del
impuesto es de 10%, el valor de la harina con impuesto ser de: $190 + 19
(10% impuesto) = $209. El Fisco recauda $19 del molinero en esa etapa.
Panadero: Compra al molinero en $209. Luego l tambin le da valor
agregado a la harina para producir pan, supongamos que por un valor de
$100. O sea, antes del impuesto, el pan valdr: $209 + 100 = 309. Al
anterior valor, hay que agregarle el impuesto que a su turno deber trasladar
al consumidor del pan. En consecuencia el precio de venta al consumidor
final ser de: $309 + 31 (10% del impuesto) = 340. El Fisco recaudar $31
del panadero en esta etapa.
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PRIMERA SITUACION (Sistema Tradicional)
La recaudacin del Fisco ascender entonces a $10 + $19 + $31=

$60, mientras que el valor agregado fue de $280 ($100 +80 +100)
en todo el proceso.
El consumidor final habr pagado $280 por retribucin de factores
de produccin y el resto ($60) lo habr soportado en impuestos (de
los cuales explcitamente se le han traslado $31 por el panadero
directamente como impuesto y $29 los ha soportado implcitamente
por venir incluidos en el precio del pan por efecto del impuesto
aplicado en las etapas anteriores de comercializacin).
Como se aprecia, el valor que en definitiva tendr el pan, y que es lo
que el consumidor final deber pagar, es de $340.
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SEGUNDA SITUACIN (Mtodo IVA)
Agricultor: Vende el trigo, segn veamos, a un valor de $100. Pero
como la tasa del impuesto es de 10%, lo que paga el molinero es
$110. El Fisco recauda por concepto de dbito fiscal del agricultor
$10 en esta etapa.
Molinero: Compra a $100 (valor del trigo propiamente tal) + $10 de
impuesto, el cual, como se ver, le debiera ser indiferente.
Decamos que l le otorga al trigo un valor agregado de $80, de
suerte que el precio de venta de la harina ser de $180. A nivel del
molinero habr dbito fiscal de $18 (es decir, el 10% del precio de
venta de la harina fijado en $180) y crdito fiscal por $10 (es decir el
10% soportado en la compra del trigo al agricultor, de modo que
pagar la diferencia que asciende a $8, es decir, exactamente el
10% del valor agregado por el molinero en su etapa (esto es, los
$80). En consecuencia, lo que pagar el molinero al Fisco ser $8.
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SEGUNDA SITUACIN (Mtodo IVA)
Panadero: Compra la harina a $198 de los cuales $180 son el

precio de la harina y $18 son el impuesto que se le ha trasladado. El
panadero incorporar un valor agregado de $100, de modo que
definir el precio del pan en $280, sin ninguna consideracin a los
impuestos, emitiendo boleta por $308. A nivel del panadero, habr
dbito fiscal de $28 (es decir el 10% de $280) y tendr crdito fiscal
de $18, de modo que en definitiva pagar al Fisco $10, que resulta
ser equivalente a la tasa o alcuota del impuesto sobre el valor por l
agregado en su etapa (es decir 10% de $100). Entonces, lo que el
consumidor final pagar por el pan ser $308 y el Fisco habr
recaudado $28 ($10 del agricultor + $8 del molinero + $10 del
panadero) all donde el precio del pan IVA excluido fue de $280.
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El valor agregado por el empleo de los factores explica

ntegramente ese precio (ya que el valor agregado del agricultor
fue $100, el valor agregado del molinero fue $80 y el valor
agregado del panadero fue $100) de modo que el IVA fue neutro.
El consumidor final paga $308 en vez de $340 del primer caso.
La diferencia, conceptualmente, equivale a $32 propios del
efecto cascada (es decir, $11 que corresponde a la diferencia de
impuesto a nivel del molinero y $21 que corresponde a la
diferencia de impuesto a nivel del panadero) ya que en el
sistema tradicional no existe derecho a crdito fiscal.
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CLASIFICACION DEL IVA COMO IMPUESTO
1.- Impuesto Fiscal:

El acreedor es el fisco, y no una municipalidad
2.- Es un Impuesto Interno:
Grava la produccin y circulacin de bienes y servicios
dentro del territorio nacional. Grava tambin importaciones y
ventas que recaen sobre bienes corporales muebles que
pudieren transitoriamente encontrarse fuera de Chile y servicios
prestados fuera del territorio nacional, pero utilizados en Chile
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3.- Impuesto Indirecto:

Los impuestos directos se caracterizan porque el sujeto
pasivo de derecho (contribuyente) y el sujeto pasivo de hecho
coinciden, en trminos que la persona que debe declarar y
enterar el impuesto es la misma persona llamado a soportarlo
econmicamente (Renta).
En los indirectos, en cambio, se advierte la existencia de la
traslacin, en trminos que hay un sujeto pasivo de derecho o
contribuyente llamado a declarar y enterar el impuesto y otro,
distinto al anterior, denominado sujeto pasivo de hecho, quin
debe soportarlo. Se debe advertir que la traslacin del IVA en el
modelo chileno est impuesta por la propia ley. (Art. 69 del DL
825).
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En torno a esta caracterstica esencial, debemos agregar:

a) El sujeto pasivo de derecho es el contribuyente, es decir, el
vendedor o prestador de servicio;
b) El adquirente o beneficiario, comnmente denominado sujeto
pasivo de hecho, podr ser parte de la relacin causal (contrato de
compraventa, prestacin de servicios) pero en rigor es un tercero
desde la perspectiva de la obligacin tributaria, llamado a soportar la
traslacin por ley; y,
c) Cuando el adquirente es un contribuyente el IVA se le debe
trasladar o recargar separadamente en la factura que emite el
vendedor o prestador de servicio. En cambio, cuando el adquirente
no es contribuyente el IVA se le traslada o recarga conjuntamente
con el precio en la respectiva boleta, asumiendo el sistema que
dicho adquirente es un consumidor final.
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4.- Es un Impuesto de Determinacin, Declaracin y Entero

Mensual
Mensualmente, el contribuyente es obligado a determinar,
es decir cuantificar el dbito fiscal y compensarlo con el crdito
fiscal del perodo. Es obligado adems a declarar el impuesto y
enterarlo en arcas fiscales empleando el mecanismo de
declaracin y pago simultneo (Formulario N 29), dentro de los
doce primeros das del mes siguiente.
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HECHO GRAVADO BASICO:

VENTA
De conformidad a lo sealado en el N 1 del Art. 2 del DL 825, en el Art. 2

letra k) y Art. 3 del Reglamento, venta es toda convencin, independiente
de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo
oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella, o que en parte hayan sido construidos por un tercero
para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Modificacin Ley 20.780: Por "venta", toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso
el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles,
excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta
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IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES POR ADHERENCIA
La Reforma Tributaria incorpor una serie de cambios en el

mbito inmobiliario como el pago de IVA a todas las ventas
efectuadas por vendedores habituales, ya sea de inmuebles
nuevos o usados. Esta medida comenz a regir el 1 de enero de
2016. Sin embargo, se estableci una aplicacin gradual del
impuesto y algunas exenciones.
Se considera vendedores habituales a aquellos que hayan
comprado una vivienda con el nimo de revenderla y, en general,
a aquellas personas o empresas que se dedican a la compra y
venta de bienes inmuebles como las empresas inmobiliarias o
constructoras.
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En ese sentido es importante tener presente que:

Cuando el propietario vende su casa o departamento pero no se
dedica al negocio inmobiliario no debe aplicarse IVA, puesto que
la vivienda se compr para su uso y no con el nimo de reventa.
Cuando el propietario vende su casa o departamento antes de
que transcurra un ao desde su compra o construccin, en
principio, debe pagar IVA porque la Ley establece una
presuncin de habitualidad. Sin embargo, el vendedor puede
demostrar que en realidad no se trata de un vendedor habitual,
a pesar de estar vendiendo antes de 1 ao.
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CASOS EN LOS QUE NO SE PAGA IVA
La Ley estableci las siguientes excepciones a la aplicacin del

IVA:
Venta de viviendas con subsidio.
Venta de viviendas nuevas o usadas que tengan permiso de
edificacin anterior al 1 de enero de 2016, y que se vendan
durante el ao 2016.
Venta de viviendas respecto de las cuales se haya celebrado una
promesa antes del 1 de enero de 2016. Para esto, la promesa
debe haberse celebrado antes del 1 de enero de 2016 por
escritura pblica o instrumento privado protocolizado ante
Notario.
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CASOS EN LOS QUE NO SE PAGA IVA
Las propiedades nuevas con permiso de edificacin anterior al

2016 y que terminen su construccin durante 2016 no pagan IVA.
Para esto, los proyectos deben haber ingresado la solicitud de
recepcin definitiva de la obra a la Direccin de Obras
Municipales respectiva antes del 1 de enero de 2017. Plazo
extendido en tres meses, hasta el 31 de marzo de 2017, debido
al paro de funcionarios por el reajuste del sector pblico
Es importante subrayar que respecto de este tipo de inmuebles
no se paga IVA independiente de que la venta se verifique el ao
2016, 2017 o cualquier otro ao.
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ELEMENTO PERSONAL
Como sealbamos anteriormente, para configurar el hecho

gravado, la venta debe necesariamente ser efectuada por un
vendedor; es decir, en forma habitual.
La habitualidad es de la esencia del hecho gravado, porque el
sistema se preocupa de capturar el valor agregado en la
produccin y circulacin de los bienes corporales muebles e
inmuebles, en trminos que los mayores valores o lucros que
pudieren obtener los particulares o no contribuyentes en
operaciones de ventas espordicas no interesan para el IVA (si
bien estos lucros o mayores valores, normalmente, interesan
para los impuestos directos de la LIR).
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ELEMENTO PERSONAL
El Art. 2 numeral 3 define como vendedor a cualquier persona natural o
jurdica incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros ()
Corresponder al SII, calificar a su juicio exclusivo, la habitualidad . Se
considera tambin al productor, fabricante o empresa constructora que
venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus
procesos productivos. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumir
que existe habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien
raz y su enajenacin transcurra un plazo igual o inferior a un ao. Con
todo, no se considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se
efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias as
como la enajenacin posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en
pago de deudas y siempre que exista una obligacin legal de vender dichos
inmuebles dentro de un plazo determinado; y los dems casos de ventas
forzadas en pblica subasta autorizadas por resolucin judicial. La
transferencia inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario
efectivo, podr ser considerada habitual.
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ELEMENTO PERSONAL
El Art. 4 del Reglamento seala que para calificar la

habitualidad, el SII considerar la naturaleza, cantidad y la
frecuencia con que el vendedor realice las ventas de que se trate
y con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al
contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa. Corresponde al contribuyente demostrar la no
habitualidad de sus ventas, o que no adquiri las especies con
nimo de venderlas.
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ELEMENTO ESPACIAL
Art. 4 del DL 825, bienes deben estar ubicados en el territorio

nacional, con independencia del lugar en que se celebre la
convencin respectiva.
Casos especiales:
Bienes corporales muebles que se encuentran transitoriamente
fuera de Chile, no obstante tener inscripcin, licencia, matricula o
padrn en Chile. Se trata de bienes sujetos al rgimen de
propiedad inscrita, cuyas inscripciones constan en los registros
conservatorios chilenos respectivos y cuya salida transitoria del
pas debe constar, asimismo, en una declaracin aduanera
tramitada con arreglo a la Ordenanza de Aduanas.
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ELEMENTO ESPACIAL
La segunda norma de control afecta a ventas hechas en forma

espordica o no habitual de bienes corporales muebles en
trnsito hacia Chile, es decir, ventas que ocurren fuera del
territorio nacional en que a la fecha de celebrarse la
compraventa, los bienes ya se encuentran embarcados en el
pas de su procedencia
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HECHO GRAVADO BASICO
SERVICIO
N2 del Art. 2 del DL 825 se seala que servicio es la accin

o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del Artculo 20
de la Ley sobre Impuesto a la Renta
Por su parte, el Art. 2 numeral 4 seala que se entiende por
prestador de servicios a cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
preste servicios en forma habitual o espordica.
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DERECHO TRIBUTARIO
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HECHO GRAVADO BASICO
SERVICIO
Art. 5 establece las normas de territorialidad de los servicios,

sealando que se gravan los servicios prestados o utilizados en
el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se
pague o perciba en Chile o en el extranjero, criterio que
complementa sealando que se entender que el servicio es
prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera
el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del
lugar donde ste se utilice.
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ATRIBUTO PERSONAL
Para el prestador del servicio, debe tratarse de una actividad

clasificada, para l, en los numerales 3 y 4 del Art. 20 de la Ley de
Impuesto a la Renta (LIR). El Art. 5 del Reglamento seala a estos
efectos que debe tratarse de una actividad cuya imposicin quede
sujeta a dichas normas, aunque en el hecho no se pague el
impuesto de primera categora por mediar una exencin o por
quedar la renta afecta a un impuesto especial sustitutivo de aquellos
que establezca la LIR.
Si, en cambio, la actividad del prestador se clasifica en cualesquier
otro numeral de esa disposicin o en una disposicin diversa de la
LIR, estaremos en presencia de un servicio no gravado
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ATRIBUTO PERSONAL
Artculo 20 LIR
N 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la
explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas
areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos,
sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversin o
capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga,
constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,
procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de
lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e
institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de
este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
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ATRIBUTO PERSONAL
Hay casos en que la determinacin de este atributo personal puede

presentar problemas de calificacin como actividad clasificada en
los numerales 3 o 4 del Art. 20 de la LIR.
Uno de esos casos lmite lo constituyen los comisionistas en que el
distingo depende si el comisionista tiene una oficina establecida
(en cuyo caso la renta se clasificara en el numeral 4 del Art. 20 de
la LIR) o si por no tener dicho tipo de oficinas, la renta se clasifica
como renta del trabajo independiente (Art. 42 N 2 de la LIR).
Otro caso lo originan los productores de seguros (se gravan de
ordinario, pero no siempre, como comisionistas) y las promotoras
de seguros (ejercen una actividad lucrativa independiente
clasificada en la segunda categora u obtienen rentas del trabajo
dependiente, aunque una parte de la remuneracin sea variable, no
gravadas con IVA).
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ATRIBUTO PERSONAL
No Requiere Habitualidad
La habitualidad no es de la esencia tratndose de servicios. A
diferencia del hecho gravado bsico que hemos denominado
venta, el servicio no requiere habitualidad. Es ms, la propia
ley se ha encargado de sealar que tanto se es prestador de
servicio respecto de los servicios habituales como de los
espordicos.
La habitualidad no est, por tanto, llamada a jugar ningn rol a la
hora de tipificar el servicio como hecho gravado bsico. Por
tanto, en rigor, ningn rol est tampoco llamada a jugar la
definicin de prestador de servicio, la cual, al tenor del Art. 2
numeral 4, resulta ser un concepto, a nuestro modo de ver, intil.
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49
TERRITORIALIDAD
Al tenor del Art. 5 del DL 825, se atiende al lugar donde el

servicio se presta o al lugar donde el servicio se utiliza.
El IVA grava en Chile (a) los servicios prestados en el territorio
nacional; y, (b) los servicios prestados en el extranjero pero que
se utilizan en Chile.
En el primer caso, el modelo chileno no origina problemas. Se
entiende naturalmente que la ley chilena grave aquellos servicios
prestados en Chile (es decir, cuando en Chile se desarrolla la
actividad generadora del servicio, casos en que adems la renta
es de fuente chilena para el prestador de acuerdo a la LIR).
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50
TERRITORIALIDAD
La segunda regla es, en cambio, claramente extraterritorial (renta de fuente

externa obtenida por una persona no residente ni domiciliada en Chile segn
la LIR).
Servicios necesarios para el desarrollo del pas como la transferencia
tecnolgica, regalas, fletes internacionales, telecomunicaciones
internacionales, contratos de ingeniera y asistencia tcnica, comisiones,
primas de seguro y reaseguro contratadas con aseguradores extranjeros,
arriendo de bienes de capital y maquinaria y, en general, todas las
remuneraciones por servicios prestados en el exterior por personas no
residentes ni domiciliadas quedan en Chile afectas a IVA, y la forma de
solucionarlo ha sido generando exenciones.
De hecho, se ha debido interpretar con latitud la exencin prevista en el Art.
12 letra E numeral 7 del DL 825 para eximir de IVA todos los servicios que
tipifiquen el hecho gravado con el impuesto adicional de la LIR, an cuando
se encuentren exentos dichos servicios de este ltimo impuesto.
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51
TERRITORIALIDAD
Exencin Art. 12 letra E numeral 7

7) Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de
la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido
en el artculo 59 de la misma ley, salvo que respecto de estos
ltimos se trate de servicios prestados en Chile y gocen de una
exencin de dicho impuesto por aplicacin de las leyes o de los
convenios para evitar la doble imposicin en Chile;
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52
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES - ASIMILACIONES

El DL 825, al tenor del Art. 8, establece que para los efectos de
esta ley sern considerados tambin como ventas y servicios, segn
corresponda, un conjunto de situaciones que enumera en las letras
a) hasta la m) de esa disposicin. El propsito es gravar a ciertas
situaciones que no son venta ni servicio conforme a los dos
hechos gravados bsicos, pero que la presente ley equipara a
tales, slo para los fines tributarios propios del IVA.
Las hiptesis del Art. 8 son de derecho estricto, no taxativos y cabra
asimilarlos a venta o a servicios en sus respectivos casos. En
trminos generales, se trata de situaciones que, de otra manera, no
habran quedado gravadas por faltar alguno de los requisitos de los
hechos gravados bsicos en cada caso. Los enumeraremos a
continuacin siguiendo el orden del Art. 8 del DL 825, sin intentar
clasificarlos como asimilaciones a ventas o a servicios, en sus
respectivos casos.
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53
Las Importaciones, Sean o no Habituales (Art. 8 letra a)
Las importaciones se asimilan ms bien a ventas, aunque no lo

son.
Se considerar venta la primera enajenacin de vehculos
automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0
del Arancel Aduanero. En breve, se trata de automviles que, al
ser importados, se encuentran exentos del pago de impuestos,
entre ellos el IVA y que son especialmente gravados en su
primera venta
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54
Los Aportes a Sociedades Efectuados por un Vendedor (Art. 8 letra b)
Se asimilan ms bien a venta, los aportes a sociedades y otras

transferencias de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles,
efectuados por vendedores que se produzcan con ocasin de la
constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que
determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional del SII .
Slo se comprenden en esta regla aquellos aportes de bienes corporales
muebles e inmuebles en la medida que el socio aportante sea vendedor de
los bienes que aporta a la sociedad respectiva. Se requiere que el socio
aportante sea habitual, en los mismos trminos que se seal a propsito
del hecho gravado bsico en el acpite 8.1.2. Advirtase que en este caso,
el requisito de ser el aportante vendedor est contenido en la propia
norma. El SII ha debido por tanto reconocer que los aportes gravados son
nicamente aquellos que recaen en bienes del activo realizable del socio
aportante .
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55
Las Adjudicaciones al Socio Hechas por una Sociedad

Vendedora (Art. 8 letra c y Art. 9 inciso primero del
Reglamento)
Se asimilan ms bien a venta, las adjudicaciones de bienes

corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se
aplicar respecto de sociedades de hecho y comunidades, salvo
las comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de
la sociedad conyugal.
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56
Los retiros, faltantes de inventarios no justificados, rifas y

sorteos, y otras entregas promocionales (Art. 8 letra d)
Retiros
los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o
empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de
su familia, ya sean de su propia produccin o adquiridos para la
reventa o para la prestacin de servicios, cualesquiera sea la
naturaleza jurdica de la empresa
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57
Faltantes de Inventarios
todos los bienes que faltaren de los inventarios del vendedor o prestador de
servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con
documentacin fehacientemente, salvo los casos fortuitos o de fuerza
mayor, calificados por el SII, u otros que determine el Reglamento
El Reglamento, por su parte, indica en los Artculos 10 y 11, lo siguiente:

a) Pueden tener el carcter de documentacin fehaciente que justifique el
faltante de inventario, las denuncias por robos o accidentes formuladas ante
Carabineros e Investigaciones, siempre que sean ratificadas ante el
Juzgado respectivo; los informes de liquidaciones de seguros; mermas
reconocidas por disposiciones legales u organismos tcnicos del Estado
(como es la merma por vinificacin y la merma por quebrazn de botellas en
la industria vitivincola, las prdidas por contaminacin en oleoductos, las
diferencias volumtricas por cambios de temperatura en lquidos
almacenados, las mermas por transmisin de energa, etc.)
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58
b) Con todo, no basta con las denuncias o existencia de las

mermas tcnicas pues en todos los casos se requiere satisfacer
una exigencia contable adicional. Se trata de que las prdidas y
mermas deben ser contabilizadas oportunamente y constar en las
anotaciones cronolgicas del sistema de inventario permanente
(Circular 3 de 1992).
c) No se gravan como retiro los bienes que se distraen del activo
realizable para ser destinados al activo fijo (como el vendedor que
para vender televisores utiliza algunos de ellos para demostracin
en la misma tienda o punto de venta), sin salir de la empresa
d) Tampoco se gravan como retiro los bienes que se distraen del
activo realizable para ser consumidos en el giro de la propia
empresa (como la imprenta que utiliza sus insumos para elaborar
sus propias facturas, o la empresa que utiliza sus propios materiales
para edificar sus nuevas oficinas)
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59
Rifas y Sorteos
Se considera al tenor del Art. 8 letra d) inciso segundo, como
ventas, los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito y sean o no de
su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por
los vendedores afectos a este impuesto.
Se trata de una norma de control que grava, en rigor, incluso
donaciones de bienes ajenos al giro, es decir no del activo
realizable, del vendedor.
Esta norma se aplica a los vendedores y no a los prestadores de
servicios
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60
Otras Entregas Promocionales

Finalmente, la norma seala que lo establecido en el inciso
anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribucin gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles
que los vendedores efecten con iguales fines (promocionales o
de propaganda); es decir, derechamente, grava ciertas
donaciones.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se

refiere esta letra, no darn derecho al crdito fiscal
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61
Los Contratos de Instalacin o Confeccin de

Especialidades y los Contratos Generales de
Construccin. (Art. 8 letra e); Art. 12 del Reglamento)
El Art. 12 del Reglamento define los contratos de instalacin o de

confeccin de especialidades como aquellos que tienen por
objeto la incorporacin de elementos que adhieren
permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para
que ste cumpla cabalmente la finalidad especifica para la cual
se construye (i.e. instalacin de marcos, puertas y ventanas,
instalacin de ascensores, pinturas, instalacin de pisos,
confeccin de lozas, instalaciones de sanitarios, instalaciones
elctricas).
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62
Venta de Establecimientos de Comercio (Art. 8 letra f); Art. 9

inc. 2 Reglamento)
Se grava ms bien como venta, la venta de establecimientos de

comercio y, en general, la de cualesquier otra universalidad que
comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro.
Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia.
Se trata de gravar, por tanto, la venta de bienes del activo
realizable comprendida en la universalidad, es decir los bienes
corporales muebles e inmuebles del giro
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63
La Cesin del Uso y Goce Temporal de Bienes Corporales

Muebles, Inmuebles Amoblados, Inmuebles con
Instalaciones y Establecimientos de Comercio. (Art. 8 letra
g); Art. 13 del Reglamento)
Se gravan, ms bien como servicios, especialmente, el

arrendamiento, subarrendamiento, usufructo, o cualesquiera otra
forma de cesin del uso o goce temporal de (a) bienes
corporales muebles; (b) inmuebles amoblados; (c) inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan en ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial; y, (d) todo tipo de
establecimientos de comercio.
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64
Art. 13 del Reglamento agregado que entre los inmuebles con

instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del Art.
8 de la Ley, se considerarn incluidos los hoteles, molinos,
playas de estacionamiento, barracas, cines, etc.
La Corte Suprema ha indicado que no existe un arriendo de

inmuebles amoblados, en los trminos del artculo 8 letra g) del
DL 825, cuando una sociedad arrienda solamente los inmuebles
(desprovistos de mobiliario) y otra arrienda los muebles que los
guarnecen, pese a que ambas sociedades estn conformadas
por las mismas personas naturales
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65
La Cesin del Uso y Goce de Intangibles (Art. 8 letra h)
el arrendamiento, subarrendamiento o cualesquier otra forma de

cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de
invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras
prestaciones similares.
La enajenacin de tales derechos no constituye hecho gravado

con IVA, pero la regala (royalty) es decir, la remuneracin
percibida por el uso o privilegio de usar estos bienes incorporales
o intangibles, s
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66
El Estacionamiento de Vehculos Motorizados (Art. 8 letra i)
el estacionamiento de automviles y otros vehculos en

playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho
fin.
Si se trata de arrendamientos de boxes ubicados en edificios de
departamento el SII ha sealado que no se encuentran gravados
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67
Las Primas de Seguros de Cooperativas de Servicios de

Seguros, Sin Perjuicio de las Exenciones Contenidas en el
Art. 12 (Art. 8 letra j)
Las Promesas y Contratos de Arriendo con Opcin de

Compra de Bienes Corporales Inmuebles de Propiedad
de Empresas Constructoras (Art. 8 letra L)
Los contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan
sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor.
Para estos efectos, se presumir que existe habitualidad cuando
entre la adquisicin o construccin del bien raz y la fecha de
celebracin del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un
ao
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DERECHO TRIBUTARIO
68
La Venta de Bienes del Activo Fijo Cuya Adquisicin Dio al

Contribuyente Derecho a Crdito Fiscal (Art. 8 letra m)
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen
parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar
sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya tenido
derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin
o construccin.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, no se
considerar, para los efectos del presente artculo, la venta de
bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado
de la empresa, efectuada despus de transcurrido un plazo de
treinta y seis meses contado desde su adquisicin, importacin,
fabricacin o trmino de construccin, segn proceda, siempre que
dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a
lo dispuesto en el artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta,
a la fecha de dicha venta.
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El IVA, como tal, fue introducido al sistema impositivo chileno

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En Chile, el antecedente histrico ms importante es La

Finalmente, en el ao 1956, se dict la Ley 12.120 la cual,

Hugo Puebla Gasset

Sin perjuicio de las diversas modificaciones de las que fue

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Hasta la promulgacin del DL 825, no es posible hablar de

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En primer lugar, el DL 1606 de 3 de diciembre de 1976. Este

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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

1.- Restringe al mximo las hiptesis de exencin.

El DL 825 en su formulacin primitiva derog en forma

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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

En las jurisdicciones que operan con tasas diferenciadas,

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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

4.- El modelo chileno utiliza el mtodo de impuesto contra

Esto importa reconocer crdito por el IVA soportado en las compras

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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

5.- En quinto lugar, la aplicacin del mtodo impuesto

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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

6.- Ha permitido adems que la fiscalizacin de este

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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

7.- Este sistema contable genera una contradiccin de

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CARACTERISTICAS DEL MODELO CHILENO

7.- El IVA propende a la neutralidad, tanto en el comercio

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NEUTRALIDAD DEL IVA

Independientemente de las razones que justifican la

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NEUTRALIDAD DEL IVA

NEUTRALIDAD DEL IVA

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NEUTRALIDAD DEL IVA

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NEUTRALIDAD DEL IVA

La premisa es que el impuesto no altere la estructura relativa de

NEUTRALIDAD DEL IVA

Esa neutralidad se construye en los modelos de IVA en torno al

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SISTEMA EN CASCADA Y DE VALOR AGREGADO

El sistema "tradicional" grava cada venta en particular, con

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SISTEMA EN CASCADA Y DE VALOR AGREGADO

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SISTEMA EN CASCADA Y DE VALOR AGREGADO

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SISTEMA EN CASCADA Y DE VALOR AGREGADO

PRIMERA SITUACION (Sistema Tradicional)

La recaudacin del Fisco ascender entonces a $10 + $19 + $31=

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