IVA en suplementos alimenticios

Angel Turanzas Francisco Ortega

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 TEMARIO
1. IVA por la enajenación de productos destinados a la
alimentación.

2. IVA por la importación de productos destinados a la

alimentación.

3. Concepto de suplemento alimenticio.

4. Criterios normativos SAT.

5. Estímulo fiscal bebidas.

6. Criterios judiciales.

7. Medios de defensa.
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 1. IVA en la enajenación de alimentos
- Generalidades -
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 1 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (“LIVA” ), están obligadas al pago de
dicho impuesto a una tasa del 16% (11% en región fronteriza), las
personas físicas y morales que, en territorio nacional:

a)Enajenen bienes.

b)Presten servicios independientes.

c)Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

d)Importen bienes o servicios.

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Por su parte, el artículo 2-A establece que, están sujetos a una tasa del
0% de IVA, entre otros, los productos destinados a la
alimentación, a excepción de:

a)Bebidas (salvo leche), jugos, néctares y concentrados de frutas o de

verduras;

b)Jarabes, concentrados, polvos, esencias o extractos de sabores

empleados para preparar refrescos;

c)Caviar, salmón ahumado y angulas; y

d)Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.

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 2. IVA en la importación de alimentos

Se considera importación de bienes la introducción (de forma

definitiva) al país de bienes (Art. 24, I, LIVA).

Aquellos bienes cuya enajenación esté sujeta a la tasa del 0%, estarán
exentos del IVA por su importación definitiva (Art. 25, III, LIVA).

Remisión al concepto de “productos destinados a la alimentación”.

Anexo 27 de la RCGCE (Regla 5.2.11).

Coherencia entre la importación y enajenación.

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3. Concepto de suplemento alimenticio

El término “ productos destinados a la alimentación ” ha creado

confusión debido a que no existe definición en la LIVA o en alguna otra
disposición fiscal, generado diversos criterios al respecto.

Existen criterios judiciales que no obligan al legislador a definir los

conceptos contenidos en las leyes fiscales.

Partiendo de un significado gramatical, según el Diccionario de la Real

Academia de la Lengua, los productos destinados a la
alimentación pueden ser definidos como aquellos “que se toman o se
proporcionan como alimento”, donde alimento es “cada una de las
sustancias que un ser vivo toma o recibe para su nutrición”.

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La LGS define alimento como “ cualquier sustancia o producto, sólido o
semisólido, natural o transformado, que proporcione al organismo elementos
para su nutrición” (Art. 215, LGS).

Asimsimo se define suplemento alimenticio como “producto a base de

hierbas, extractos vegetales, alimentos tradicionales, deshidratados o
concentrados de frutas, adicionados o no, de vitaminas o minerales, que se
puedan presentar en forma farmacéutica y cuya finalidad de uso sea
incrementar la ingesta dietética total, complementarla o suplir alguno de sus
componentes” (Art. 215, LGS).

Los suplementos alimenticios podrán estar constituidos por carbohidratos,

proteínas, aminoácidos, ácidos grasos, metabolitos, plantas, hierbas, algas,
alimentos tradicionales deshidratados u otros que establezca la Secretaría,
presentarse ya sea en forma aislada o en combinación, adicionados o no de
vitaminas o minerales y su consumo no deberá́ representar un riesgo para la
salud (Art. 168, RCSPS).

En la elaboración de los suplementos alimenticios podrán emplearse los

aditivos para alimentos que se establezcan en las normas correspondientes (Art.
168, RCSPS).
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 Notas explicativas de la LIGIE
Las preparaciones frecuentemente conocidas con el nombre de
complementos alimenticios a base de extractos de plantas, concentrados
de frutas u otros frutos, miel, fructosa, etc., con adición de vitaminas y, a
veces, cantidades muy pequeñas de compuestos de hierro. Estas preparaciones
suelen presentarse en envases indicando que se destinan a mantener el
organismo en buen estado de salud. Se excluyen de esta partida las
preparaciones análogas destinadas a prevenir o tratar enfermedades o
afecciones (partida 30.03 o 30.04).

También se excluyen de esta partida:

a) Las preparaciones de frutas u otros frutos y demás partes comestibles de

plantas de la partida 20.08, siempre que estas frutas u otros frutos y demás
partes comestibles de plantas les confieran el carácter esencial a las
preparaciones (partida 20.08).

b) Los microorganismos de la partida 21.02 presentados como complementos

alimenticios para el consumo humano (partida 21.02).
TB&A 8
 3. Criterios Normativos SAT

• Se emiten para dar a conocer el criterio de la autoridad.

• Son de carácter interno, aunque se publican en la página de

Internet del SAT.

• No resultan obligatorios.

• Son distintos a la RMF.

• Son distintos a los criterios no vinculativos.

• Art. 33, penúltimo párrafo, CFF.

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91/2009/IVA. Productos destinados a la alimentación.

Para efectos de lo establecido en el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado se estará a lo siguiente:

Se entiende por productos destinados a la alimentación, aquéllos que sin requerir

transformación o industrialización adicional, se ingieren como tales por humanos o
animales para su alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se
cuezan o combinen con otros productos destinados a la alimentación.

La enajenación de los insumos o materias primas que se incorporen, dentro de un

procedimiento de industrialización o transformación, a productos destinados a la
alimentación, ha estado afecta a la tasa del 0% siempre que dichas materias primas
o insumos se contemplen en la definición del párrafo anterior.

La enajenación de insumos o materias primas, tales como sustancias químicas,

colorantes, aditivos o conservadores, que se incorporan al producto alimenticio, está
afecta a la tasa general, salvo que se ubiquen en la definición del segundo párrafo
de este criterio normativo.

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115/2010/IVA. Impuesto al valor agregado. Es exenta la
importación de mercancías gravadas a la tasa del 0%.

De conformidad con el artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado, no se pagará el impuesto al valor agregado en las
importaciones de bienes cuya enajenación en el país o de servicios
prestados en territorio nacional no den lugar al pago de dicho impuesto o
cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de la mencionada ley.

Por otro lado, el artículo 2-A del citado ordenamiento establece diversos
bienes cuya enajenación en territorio nacional y diversos servicios cuya
prestación en el país están gravados con la tasa 0%, el cual es un
supuesto distinto de los bienes que no se encuentran gravados.

Por lo tanto, en las operaciones de importación no resulta aplicable la tasa

del 0% prevista en el artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, ya que si bien es cierto el artículo 25 del citado ordenamiento
remite al artículo 2-A, dicha remisión es únicamente para identificar las
mercancías que se podrán importar sin el pago del citado impuesto y no
para efectos de aplicar la tasa 0%.
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58/2010/LIVA. Suplementos alimenticios.

No se consideran como productos destinados a la alimentación para los efectos de

los artículos 2-A, fracción I, inciso b) y 25, fracción III de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.

La finalidad de los suplementos alimenticios es incrementar la ingesta dietética

total, complementarla o suplir algunos de sus componentes, pudiendo ser incluso
elaborados a base de alimentos tradicionales.

En efecto, los suplementos alimenticios están elaborados con una mezcla de

productos de diversa naturaleza (químicos, hierbas, extractos naturales, vitaminas,
minerales, etc.) cuya finalidad consiste en otorgarle al cuerpo componentes en
niveles superiores a los que obtiene de una alimentación tradicional, siendo su
ingesta opcional y en ocasiones contienen advertencias, limitantes o
contraindicaciones respecto a su uso o consumo.

Aunado a ello, la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado

respecto a la razón que llevó al legislador a hacer un distingo entre productos
destinados a la alimentación y los demás, para efectos de establecer excepciones y
tasas diferenciadas de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en el sentido de que
el trato diferencial obedece a finalidades extrafiscales como coadyuvar al sistema
alimentario mexicano y proteger a los sectores sociales menos favorecidos.

Por lo tanto, para efectos de los artículos 2-A, fracción I, inciso b) y 25, fracción III
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los suplementos alimenticios no se
consideran como productos destinados a la alimentación, por lo que no están
sujetos a la tasa del 0% en su enajenación, ni exentos en su importación. 12
4. Estímulo fiscal
• Publicado en el DOF el 19 de julio de 2006.

• Obedece a jurisprudencias 34/2006 y 136/2005 emitidas por la SCJN.

• Es aplicable a la importación y enajenación de jugos, néctares,

concentrados de frutas o verduras, bebidas con leche combinadas con
otros ingredientes, yogurt para beber, licuados, productos lácteos
fermentados y agua no gaseosa en presentación de envases menores a
10 litros.

• Estímulo consiste en el 100% del IVA causado a la importación, o el

IVA a cargo por la enajenación.

• Acreditamiento / ausencia de reglas.

• Saldos a favor / devolución.

• No constituye un ingreso acumulable.

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5. Criterios judiciales

- Se han emitido diversos criterios tanto por la SCJN, TCC y TFJFA.

- Existe una jerarquía en cuanto a la obligatoriedad de

jurisprudencias.

- Las jurisprudencias, en principio, no vinculan a las autoridades

administrativas (SAT).

- Responsabilidad del SAT por jurisprudencias en materia de

legalidad.

- Actualmente, no existe un criterio definitivo y obligatorio en materia

de suplementos alimenticios.
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A) TFJFA:

“ARTÍCULO 2-A, FRACCIÓN I, INCISO B), DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO. PRODUCTOS DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN.-
COMPRENDE CUALQUIER INSUMO QUE RESULTE NECESARIO PARA SER
UTILIZADO EN LA COMPOSICIÓN DE UN ALIMENTO DE CONSUMACIÓN
DIRECTA”.

Tesis IV-TASR-XXVIII-366, emitida por la Sala Regional del Golfo, Cuarta Época, Año III, No. 27, Octubre de 2000,
página 235.

“ IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- ENAJENACIÓN DE ALIMENTOS QUE

REQUIEREN DE TRANSFORMACIÓN O INDUSTRIALIZACIÓN PARA SU
ENAJENACIÓN, SE GRAVAN A LA TASA GENERAL DE LA LEY DE LA
MATERIA”.

- Tesis V-TASR-XXII-444, emitida por la Décima Primera Sala Regional Metropolitana, Quinta Época, Año III, Tomo
III, No. 29, Mayo de 2003, página 452.

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“SUPLEMENTOS ALIMENTICIOS.- SE ENCUENTRAN GRAVADOS A LA TASA DEL
0% DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AL ENCONTRARSE COMPRENDIDOS
EN LA HIPÓTESIS PREVISTA EN EL ARTÍCULO 2-A, FRACCIÓN I, INCISO B) DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO”. El artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, establece que el impuesto se calculará aplicando la tasa del
0% a los valores a que se refiere esa ley, cuando se realicen los actos o actividades ahí
citados, entre otros, la enajenación de medicinas de patente y productos destinados a la
alimentación a excepción de los comprendidos en los subincisos 1, 2, 3 y 4 del inciso
aludido, que se refiere a bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas
tengan la naturaleza de alimentos (jugos, los néctares y los concentrados de frutas y
verduras) jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como los concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos,
también exceptúa de la tasa del 0% al caviar, salmón ahumado y angulas y saborizantes,
microencapsulados y aditivos alimenticios. Del referido numeral se tiene que si bien el
objeto de aplicar la tasa del 0% a los productos destinados a la alimentación fue evitar
que se afectara el poder adquisitivo de los sectores de la población menos favorecidos
del país, propiciando el consumo de alimentos indispensables para el correcto desarrollo
del cuerpo humano, lo cierto es que el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado no distingue si el producto destinado a la alimentación para
que esté afecto a la tasa del 0% deba o no ser industrializado, tal situación lo previene la
fracción I, inciso a), pero referido a la enajenación de animales y vegetales, salvo el hule,
no así de los productos destinados a la alimentación, por lo que en ese sentido los
suplementos alimenticios al ser un producto destinado a la alimentación le corresponde la
tasa del 0% y no la tasa general que establece la referida Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
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Tesis Aislada, emitida por la Tercera Sala Regional Metropolitana, Sexta Época, No. 42, Junio de 2011, página 180.
B) PJF.

Juicio amparo 255/99 Sandoz Nutrition, S.A. de C.V.

“….establece la tasa 0% a la enajenación de productos destinados a la alimentación, sin

exigir que estos se integren a la canasta básica, entre los cuales se encuentran los
suplementos alimenticios, pues tienen como finalidad otorgar nutrientes al organismo”.

VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO B), SUBINCISO

4, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER COMO EXCEPCIONES
A LA APLICACIÓN DE LA TASA DEL CERO POR CIENTO POR LA ENAJENACIÓN
DE ALIMENTOS, LA DE SABORIZANTES Y ADITIVOS ALIMENTICIOS, NO
TRANSGREDE LA GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA.

Tesis 2a. XXXIII/2002, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, localizable en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, XV, Abril de 2002, página 591.

VALOR AGREGADO. LA ENAJENACIÓN DE PRODUCTOS DENOMINADOS

ADITIVOS, QUE SIRVEN PARA LA ELABORACIÓN DE ALIMENTOS, NO SE
ENCUENTRA EN LA EXCEPCIÓN A QUE ALUDE EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN
I, INCISO B), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO Y, EN CONSECUENCIA, SE
ENCUENTRA GRAVADA CON LA TASA GENERAL.
Tesis II.1o.A.99 A , emitida por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito, localizable en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, XVII, Marzo de 2003, página 1777.
17
VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO B), SUBINCISO 1, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER COMO EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN
DE LA TASA DEL 0% POR LA ENAJENACIÓN DE ALIMENTOS, LA DE BEBIDAS DISTINTAS
DE LA LECHE, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.

Tesis 2a. XLI/2005, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, localizable en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XXI, Abril de 2005, página 746.

VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO C), DE LA LEY DEL

IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR UN TRATAMIENTO DIFERENCIADO A QUIENES
ENAJENAN AGUA NO GASEOSA NI COMPUESTA, CUYA PRESENTACIÓN SEA EN ENVASES
MAYORES DE DIEZ LITROS, EN RELACIÓN CON QUIENES LO HACEN EN ENVASES
MENORES DE ESE VOLUMEN, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2004).

Tesis: 1a./J. 136/2005, emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, localizable en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XXII, Octubre de 2005, página 672.

VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO B), NUMERAL 1, DE LA LEY

DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE ESTABLECE UN TRATAMIENTO DIFERENCIADO AL
GRAVAR CON LA TASA DEL 0% LA ENAJENACIÓN DE ALIMENTOS EN ESTADO SÓLIDO O
SEMISÓLIDO Y CON LA DEL 10% O 15% A LOS ALIMENTOS EN ESTADO LÍQUIDO, VIOLA
EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE
ENERO DE 1996).

Tesis: 2a./J. 34/2006, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, localizable en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XXIII, Marzo de 2006, página 420.
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“VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 0% QUE PREVÉ EL ARTÍCULO 2o.-A DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO ES APLICABLE A LA ENAJENACIÓN DE
PRODUCTOS DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN, INDEPENDIENTEMENTE DE
QUE INTEGREN O NO LA DENOMINADA CANASTA BÁSICA”.

Tesis 2a./J. 84/2006, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, localizable en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XXIV, Julio de 2006, página 432.

En la ejecutoria que dio lugar a la presente jurisprudencia se consideró que no basta con que un
producto aporte ciertos nutrientes al organismo del ser humano, para que deba gravarse con la tasa
del 0%.

Se consideró que el concepto de "alimento" definido en el artículo 215, fracción I de la LGS, sí debe
tomarse en cuenta para interpretar la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO C), DE LA LEY

DEL IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR UN TRATAMIENTO DIFERENCIADO A
QUIENES ENAJENAN AGUA NO GASEOSA NI COMPUESTA, EN RELACIÓN CON
QUIENES LO HACEN RESPECTO DE AGUA GASEOSA O COMPUESTA, NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN
VIGENTE EN 2006).

Tesis: 2a. CXXVIII/2008, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, localizable en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XXVIII, Septiembre de 2008, página 284.

19
VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I, INCISO C), DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR UN TRATAMIENTO DIFERENCIADO A
QUIENES ENAJENAN AGUA NO GASEOSA NI COMPUESTA, EN RELACIÓN CON
QUIENES LO HACEN RESPECTO DE AGUA GASEOSA O COMPUESTA, NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN
VIGENTE EN 2006).

Tesis: 2a. CXXVIII/2008, emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
localizable en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XXVIII, Septiembre de 2008, página
284.

“ VALOR AGREGADO. PARA DETERMINAR EL OBJETO DEL TRIBUTO

CONSISTENTE EN “ PRODUCTOS DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN ” Y
APLICAR LA TASA DEL 0% PREVISTA EN EL ARTÍCULO 2o.-A, FRACCIÓN I,
INCISO B), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO PUEDE ACUDIRSE A LO
PREVISTO EN EL NUMERAL 215, FRACCIÓN I, DE LA LEY GENERAL DE SALUD”.

Tesis 1a. LXXIV/2011, emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, localizable en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, XXXIII, Mayo de 2011, página 242.

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6. Medios de Defensa

- Juicio de Nulidad contra liquidaciones efectuadas por parte de la

autoridad fiscal.

- Juicio de Nulidad contra negativas de devolución.

- Juicio de Amparo Directo en contra de sentencias o cualquier otra

resolución que ponga fin a un juicio.

- Juicio de Amparo Indirecto en contra de leyes o actos de la

autoridad que causen un agravio al quejoso.

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Medios adminsitrativos

- Recurso de revocación.

- Consulta de confirmación de criterio.

- Consulta de clasificación arancelaria.

- Consulta de inclusión en el Anexo 27 de la RMCE.

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GRACIAS

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