Contabilidad e inflación: ¿Ajuste

integral o meramente parciales?

Carlos Federico Torres

Distorsiones que genera la inflación no
contemplada en la información contable

Enunciación

Los rubros El resultado

no monetarios No se describen El capital a
quedan surge de cotejar mantener no
patrimonios al correctamente
expresados las causas del corresponde
en moneda de inicio y al resultado del al valor real de
poder cierre medidos período
en moneda los aportes de
adquisitivo informado los propietarios
desactualizado heterogénea

Carlos Federico Torres 2

 Soluciones propuestas

Carácter en función de las

distorsiones que corrige

Parcial: Integral:
RT 31: Modelo de la RT 6: Estados contables
revaluación en moneda homogénea

Parcial:
Proyecto 39: Remedición
de activos
Carlos Federico Torres 3
 RT 31 - Modelo de la
revaluación

Aspectos
destacables

En general los Costos de reposición

revalúos se basan o de reproducción
Carácter optativo en valores se emplean en
razonables (de salida) casos especiales

Ejemplos: bienes cuya

construcción debe
solicitarse a un
proveedor especial o es
de propia construcción

Carlos Federico Torres 4

 RT 31 - Modelo de la
revaluación
Rubros alcanzados

Propiedades de Activos no corrientes

Bienes de uso retirados para la venta
inversión

A Saldo por A resultado del

revaluación ejercicio

Desafectable o

No desafectable

Carlos Federico Torres 5

 RT 31 - Modelo de la
revaluación

Limitaciones e
inconvenientes

Sólo evita que la expresión

Determina resultados
monetaria de los bienes
-diferidos o del ejercicio-
a los que se revalúa quede
desactualizada meramente nominales

En el caso de bienes de
uso puede revaluarse una
clase (cuenta) y no las
restantes
Carlos Federico Torres 6
 Proyecto 39 – Remedición de activos no
monetarios
Normas
generales

Carácter: Norma de Objetivo: Remedición La nueva medición

representa el costo
excepción aplicable solo de ciertos activos atribuido excepto
a la FCE establecida no monetarios estos casos:

Bienes de uso a los que

se aplica modelo de la
revaluación y seguirá
aplicándosele

Propiedades de inversión y
Activos no corrientes
retirados para la venta a
los que se aplica VNR y
seguirá aplicándosele

Carlos Federico Torres 7

 Costo atribuido

Es el valor razonable
asignado a un activo a En el Proyecto 39
fecha de su incorporación se agrega un nuevo
por aportes de origen: la remedición
los propietarios,
trueques o donaciones.

Los importes que surjan de la

remedición de activos constituirán
su costo atribuido desde esa fecha
Carlos Federico Torres 8
 Procedimiento

Secuencia

1º) Medir los activos 2º) Remedir los La diferencia es

alcanzados según activos alcanzados imputada a
los criterios previos según los criterios
a estas normas de estas normas resultados
de excepción de excepción diferidos

Admitido: Empleo de
Preferible:
un factor de
A valor de mercado
corrección que
(valor razonable)
informará FACPCE
Carlos Federico Torres 9
Determinación del valor de mercado

Grupos de bienes
para los que:

1: Existe mercado activo en su 3: No existe mercado activo:

condición actual: precio de costo de reposición neto de
venta al contado en dicho depreciaciones acumuladas o
mercado (valor razonable) ingresos netos descontados

2: Existe mercado activo para

bienes nuevos similares:
precio de venta al contado
bien nuevo neto de depr.
acumuladas (valor razonable)
Carlos Federico Torres 10
Métodos para la contabilización de la remedición en el
caso de bienes amortizables que se encontraban
medidos según el modelo del costo

La depreciación del
ejercicio forma parte del
primer paso. Luego se aplica:

Método del valor de origen: El método del valor de origen se

La depreciación acumulada
aplica a bienes de los grupos 2 y 3
se recalcula proporcionalmente
a la revaluación que se practique de la filmina 10 y el del valor
al valor contable bruto residual para los del grupo 1

Método del valor residual:

La depreciación acumulada se
cancela contra el valor de origen,
revaluándose así el valor neto
resultante

Carlos Federico Torres 11

 Ejemplo de aplicación de cada
método
Valor en Revalúo (a
Método Valor
Conceptos libros Resultados
del remedido
anterior diferidos)
Costo original 35.000 20.000 55.000
Valor de
Depreciación acumulada -14.000 -8.000 -22.000
origen
Valor neto 21.000 12.000 33.000
Valor Costo original 35.000 -2.000 33.000
residual Depreciación acumulada -14.000 +14.000 -.-
Valor neto 21.000 12.000 33.000

Carlos Federico Torres 12

 Contabilización
Método del valor Máquinas 20.000
de origen a Depreciación acum. máquinas 8.000
(bienes de los a Resultados diferidos - Remedición 12.000
grupos 2 y 3)
Método del valor Depreciación acum. máquinas 14.000
residual (bienes a Máquinas 2.000
del grupo 1) a Resultados diferidos - Remedición 12.000

Carlos Federico Torres 13

 Rubros alcanzados e
imputación contable
1. Activos biológicos
2. Activos intangibles
3. Activos no corrientes mantenidos para Contrapartida:
la venta Resultados
4. Bienes de cambio diferidos –
5. Bienes de uso Remedición
6. Bienes retirados de servicio (No podrá
Activos no
monetarios 7. Participaciones permanentes que no transferirse a
permitan tener control o influencia Resultados no
alcanzados asignados, por
significativa
lo que en
8. Participaciones permanentes que realidad reviste
permiten tener control o influencia el carácter de
significativa una ganancia
9. Propiedades de inversión reservada)
• Llave de negocio: se mantendrá a su
Carlos Federico Torres 14
valor en libros.
 Mediciones aplicables

Rubros

Activos no
Activos Activos corrientes
biológicos intangibles mantenidos
para la venta

VNR o costo de Sin mercado

reposición s/ Con mercado activo: s/ factor
VNR
normas de la activo: VNR de ajuste de
RT 22 la FACPCE
Carlos Federico Torres 15
 Mediciones aplicables

Bienes de cambio

VNR Costo de
VNR
proporcional reposición

Según clasificación
que les corresponda
conforme a la RT 17

Carlos Federico Torres 16

 Mediciones aplicables

Rubros

Bienes de uso Bienes retirados Llave de

de servicio: VNR negocio

Aplicar el modelo Si ya se lo A VL (no se

de la revaluación venía aplicando: remide)

Continuar su
aplicación o

Remedir a costo
atribuido y seguir
c/ modelo del costo
Carlos Federico Torres 17
 Mediciones aplicables

Rubros

Propiedades de PP que otorguen PP que no

otorguen
Inversión control o IS: VPP control o IS

Si ya se lo venía Sin él: s/ factor

Con mercado
VNR de ajuste de
aplicando: activo: VNR la FACPCE

Continuar su
aplicación o

Remedir a costo
atribuido y seguir
c/ modelo del costo
Carlos Federico Torres 18
Rubros en los que cambiaría la imputación del
revalúo que venía aplicándoseles

Rubros

Propiedades Activos no Participaciones

Activos Bienes de corrientes permanentes
de mantenidos medidas
biológicos cambio inversión para la venta a VPP

A resultados
diferidos y no
a resultados
del ejercicio

Sólo hay
remedición
en el último
rubro
Carlos Federico Torres 19
Casos en los que no habrá remedición
pero si cambio de imputación
Rubros en los
que la medición
actual coincide
c/ la remedición

Activos a los que se

Activos Bienes de aplicaba RT 31 y se
biológicos cambio decide aplicarles
la remedición

Activos no
Propiedades corrientes
de Inversión mantenidos para
la venta
Carlos Federico Torres 20
 Procedimiento

Rubros cuyo revalúo en el

primer paso fue imputado

Al resultado del ejercicio Debe transferirse el

resultado reconocido a
(los cuatro indicados en Resultados diferidos –
la filmina anterior) Remedición

A Resultado diferidos Se transfiere el Saldo por

(bienes de uso a los que se
aplicaba la RT 31 y se opta revaluación a Resultados
por modelo de remedición) Diferidos - Remedición
Carlos Federico Torres 21
Resultados por revalúos reconocidos en
ejercicios anteriores

Tratamientos contables
posibles

Debe practicarse un
Tema a aclarar en la
AREA porque surge de
futura RT
aplicar una NCP distinta

No debe practicarse porque

es una norma que prevé una
corrección a una única FCE
Carlos Federico Torres 22
 Remedición de las participaciones
permanentes medidas a VPP

Pasos

1º) Aplicar VPP sobre PN Resultados:

de sociedad emisora 1º paso: Del ejercicio.
antes de remedirlo 2º paso: Diferido.

2º) Aplicar VPP sobre PN

de sociedad emisora
después de remedirlo
Carlos Federico Torres 23
Reconocimiento obligatorio del impuesto
diferido surgido de las remediciones

Análisis

Origen: Activos Efecto: Impuesto Contabilización;

remedidos por diferido por el 35 % La contrapartida del
importes no de la diferencia Imp. diferido es
aceptados entre ambas “Resultados diferidos
impositivamente mediciones – Remedición”

Carlos Federico Torres 24

 Aplicación
Contabilización
La remedición
Clases de activos no monetarios 100.000
de activos no
monetarios a Resultados diferidos - Remedición 100.000
incrementa su
valuación Resultados diferidos - Remedición 35.000
contable en $ a Impuesto diferido 35.000
100.000.-
Impositivamente
no se acepta
ninguno de esos
revalúos.
Tasa del
impuesto a las
ganancias: 35 %.

Carlos Federico Torres 25

 Exposición

Requerimientos

En la información En nota, las políticas También en nota,

contables aplicadas deben informarse
comparativa no se los efectos
modifican las cifras como consecuencia producidos en la
del ej. anterior de esta remedición comparabilidad

No requiere Con las cifras de

Con las cifras
practicar la ejercicios futuros
del ejercicio
remedición a (en forma
anterior
un año atrás cualitativa)
Carlos Federico Torres 26
Cuadro a presentar por cada rubro remedido
para cumplir con el tercer requerimiento
indicado en la filmina anterior
Cifras a Altas y Revalúos Cambios Cifras a
fecha de bajas en el previos a la originados fecha de
cierre ejercicio remedición por la cierre
anterior remedición actual
$ $ $ $ $

Carlos Federico Torres 27

 Proyecto 39 - Limitaciones e
inconvenientes

Análisis

Sólo evita que la expresión

Determina resultados
monetaria de los bienes
diferidos meramente
a los que se revalúa quede
desactualizada nominales

El total del patrimonio

neto queda actualizado
pero no su composición

Carlos Federico Torres 28

 Distorsiones y sus soluciones en el
ajuste integral

Aplicando la
RT 6:

Los rubros El resultado El capital a

no monetarios Las causas del
surge de cotejar resultado, mantener
quedan patrimonios al corresponde a
expresados incluyendo el
en moneda de inicio y al RECPAM, son los aportes de
poder cierre medidos los propietarios
en moneda correctamente
adquisitivo en moneda
homogénea descriptas actual
actualizado
Carlos Federico Torres 29
 Conclusión
En la filmina 2 se
señalan cuatro
distorsiones
causadas por la
inflación no
contemplada en la
información contable

El modelo de la Por lo tanto solo

El modelo de la
remedición solo debería aplicarse el
revaluación
soluciona esa ajuste integral. Esa
soluciona solo una
misma distorsión, posibilidad se analiza
de ellas y en forma
en forma total y por en las filminas
parcial (filmina 6)
única vez (filmina 22) siguientes.

Carlos Federico Torres 30

 Normas vigentes en relación
a la aplicación del ajuste integral
Año Legales Profesionales Contenido

Deroga el dec. 1269 restableciendo

la prohibición de presentar EECC
Decreto ajustados a moneda de cierre. Su
2003
664/03 vigencia es la que ahora afecta a la
reanudación de los ajustes
Concordantemente con el decreto
Res. 287/03 664/03, dispone la interrupción de
2003
FACPCE los ajustes a partir del 1º/10/03.
Modifica a la RT 17, sección 3.1
agregando una pauta cuantitativa
2013 RT 39 para restablecer el ajuste: 100% de
inflación acumulada en 3 ejercicios
sucesivos.

01/01/2018 Carlos Federico Torres 31

Cálculo de la inflación anual equivalente
al 100 % trianual

3
2 - 1 = 0,2598 (25,98 %)

Prácticamente el 26 %

Carlos Federico Torres 32

 Contexto: Situación ante
la vigencia del decreto 664/03
FACPCE previó
reestablecer el ajuste
para ejercicios cerrados
a partir del 31/12/16

Origen: Reunión JG encomendó a

CENCYA elaborar
JG, junio/16, un borrador con
La Rioja simplificaciones

Escenario 1: los Escenario 2: los Escenario 3: los

organismos de control organismos de control organismos de control
no aceptarán los
aceptarán los EECC ajustados pero si no aceptarán los
EECC ajustados su exposición EECC ajustados

Los EECC ajustados Los EECC ajustados

Los EECC ajustados
se presentarían como se presentarían como
se presentarían como
información información
información principal
complementaria suplementaria
Carlos Federico Torres 33
Situación anterior a la emisión del Proyecto Nº
39: Resolución FACPCE 517/16

Emitida por la JG
reunida en
Paraná (BO del
24/10/16)

Postergó la Completó los índices

No aclaró el faltantes sobre la
reimplantación del
carácter con el base de la inflación
ajuste a ejercicios en esos meses
que se presentan
finalizados a publicada por la
los EECC ajustados CABA
partir del 31/3/17

Carlos Federico Torres 34