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PROCESO CONTABLE
ACTIVO Y PASIVO
PASIVO
ACTIVO Se reconoce cuando es
Se reconoce cuando probable que del pago se
es probable que la empresa derive la salida de recursos
obtenga beneficios que lleven incorporados
económicos y además tiene beneficios económicos y su
un costo o valor medido cuantía pueda evaluarse
Confiablemente. confiablemente.
Elementos de EEFF
INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS GASTOS
Se reconoce cuando surge un decremento en
Se reconoce cuando surge un los beneficios y además el gasto puede
incremento en los beneficios y el medirse confiablemente.
importe puede medirse
confiablemente. Se reconocen mediante un proceso de correlación
de ingresos y gastos, sobre la base de una
En las práctica se adoptan asociación directa entre los costos incurridos y la
procedimientos que restringen el obtención de ingresos. Si los beneficios surgen en
varios periodos y la asociación con los ingresos o
ingreso a aquellas que posean un en forma genérica se aplican procedimientos
grado de certidumbre suficiente. sistemáticos
Elementos de EEFF
Regla Básica
de la
Contabilidad
LA PARTIDA DOBLE
FUERZA
PROBATORIA
ESTADOS FINANCIEROS
COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS
(USGAAP)
MARCO
Conceptos de Capital y
Definición, Reconocimiento y Conservación de Capital
Evaluación de los Elementos
MARCO CONCEPTUAL
CONCILIACIÓN
PRINCIPIOS BÁSICOS SEGÚN EL PLAN GENERAL EQUIVALENCIA EN EL
DE CONTABILIDAD MARCO CONCEPTUAL
EQUIDAD Asociada a la fiabilidad.
PARTIDA DOBLE Relacionado con el reconocimiento.
ENTE Relacionada con el objetivo de los estados financieros.
BIENES ECONÓMICOS Relacionado con los elementos de los estados financieros.
MONEDA COMUN DENOMINADOR Relacionada con la medición y reconocimiento
EMPRESA EN MARCHA Hipótesis básica o fundamental.
VALUACIÓN AL COSTO Uno de los posibles criterios de valoración
PERIODO Relacionado con la comparabilidad y se emplea para el devengo.
Claridad
Naturaleza de la información
Aplicabilidad
Características Materialidad
Cualitativas de la
Manifestación fidedigna
Información
Lo sustancial antes que lo formal
Comparabilidad Neutralidad
Prudencia
Uniformidad
Confiabilidad
PROCESO CONTABLE
HECHO ECONÓMICO ESTRUCTURA PATRIMONIAL
VARIACIONES
PATRIMONIALES
PRINCIPIOS Y
NORMAS CONTABLES REGISTRO CONTABLE CUENTAS CONTABLES
ESTADOS FINANCIEROS
NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA
DE CUENTAS
IMPORTANTE
Conocimiento y manejo de las Normas Internacionales de
Contabilidad resulta imprescindible para todo profesional
contable y todos aquellos vinculados con la situación
económica y financiera de una organización empresarial
y debe constituirse en el primer paso de adecuación al
nuevo Plan Contable General Empresarial.
REGISTRO DE
TRANSACCIONES
1º: Análisis en función a
normativa contable
Registro de las
Transacciones
2º: Anotación en función a
la dinámica contable
previamente validada.
Principios Contables vs. Normas
Tributarias
TRATAMIENTOS DIFERENTES
Diferencia de Cambio (Inc. e) y f) art. 61º TUO LIR)
Revaluación Voluntaria (Art. 14º RLIR)
Principios Contables vs. Normas
Tributarias
[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisión se refiere a que en
dicho momento se encuentre pendiente de emisión.
Principios Contables vs. Normas
Tributarias
Base Legal: Artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Principios Contables vs. Normas
Tributarias
Regulación Tributaria,
Registro de puede coincidir, total o
Operaciones parcialmente, o diferir.
Proyecto PCGE
Registros contables
deben ser preparados
de acuerdo a las NIIFs.
Principios Contables vs. Normas
Tributarias
TRATAMIENTO DE ACUERDO A TRATAMIENTO INDEBIDO QUE SE
SUPUESTO NORMAS CONTABLES OTORGA EN EL REGISTRO DE LAS
OPERACIONES
1. DEPRECIACIÓN Se deben depreciar los bienes en Se deprecian los bienes en función a los
función a la vida útil del activo. porcentajes tributarios establecidos en el
NIC 16. artículo 22º del Reglamento de la LIR.
2. Depreciación de bienes Se deben depreciar los bienes en Si se opta por la Depreciación en función al
bajo Arrendamiento función a la vida útil del activo. tiempo del contrato (tratamiento permitido) –
Financiero NICs 16 y 17 Depreciación Acelerada, ésta se registra
contablemente.
3. Venta de Bienes: Devengo Debe reconocerse en función a la La anotación de las operaciones se efectúa de
de Operaciones vs. Hipótesis del Devengo; en este acuerdo a la fecha en que se emite el
Comprobante de Pago caso cuando se produce la comprobante de pago, sin observar si el
transferencia de riesgos mismo se ha emitido en forma anticipada o
inherentes a la propiedad. NIC 18. extemporánea.
4. Gastos: Devengo de Una vez producido el devengo del Se supedita el reconocimiento contable del
Operaciones vs. gasto, debe efectuarse su gasto a la oportunidad en la cual se haya
Comprobante de Pago reconocimiento. emitido el comprobante de pago.
PLAN DE CUENTAS
EN EL PERÚ
PLAN DE CUENTAS EN EL PERÚ
Similar opinión se expresa en la introducción del Proyecto del Plan Contable General
Empresarial.
OBLIGACIÓN DE UTILIZAR EL PLAN
CONTABLE
Infracción
No utilización “Llevar los libros de contabilidad (…);
del Plan sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas
Contable correspondientes”
Numeral 2º, Art. 175º del CT.
SALVEDAD:
No será obligatorio el uso del Plan Contable General Revisado, cuando existan
normas específicas que regulen la aplicación de un Manual de Contabilidad o
Plan de Cuentas Específico para su actividad o sector.
Ejemplo: Entidades del Sistema Bancario y Financiero , los cuales utilizan el
Manual de Contabilidad, aprobado por Resolución SBS Nº 895-98 (03.09.1998)
y modificatorias.
ESTRUCTURA DEL PCGR
2 Activo 20 – 29
4 Pasivo 40 – 49
5 Patrimonio 50 – 59
60.1 Mercaderías
SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TE
RCEROS 1,350.00
COSTOSDEADQUISICIÓN
----------------- X ------------------
CASO PRÁCTICO Nº 01
OTROSCOSTOSDEADQUISICIÓN
En el cálculo del costo de las existencias,
se incluirán otros costos, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a las
mismas su condición y ubicación actual.
(necesarios, inevitables)
CASO PRÁCTICO Nº 02
TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO
63.4 Ma
ntenimiento y reparación
40 TRIBUTOS POR PAGAR 437.00
40 1. Gobierno Central
40 12
. IGV e IPM
42 PROVEEDORES 2,737.00
42 1. Facturas por Pagar
05/04 Por el servicio de reparación de equipos
CASO PRÁCTICO Nº 03
En el mes de julio se ha adquirido acciones en rueda de bolsa por la suma
de S/. 4,400, además ha desembolsado por concepto de comisión de bolsa
la suma de S/. 955. El registro contable efectuado fue el siguiente:
331 Terrenos
46 CUENTA S POR PAGAR DIVERSAS 230,000.00
469 t as
O r cue ntas por pagar diversas
Por la adquisición de un predio con vi eja
Xx/02
edificación.
CASO PRÁCTICO Nº 04
331 Terrenos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,035.50
40.1 Gobierno Central
40.12 IGV e IP
M
CUENTA S POR PAGAR
46 DIVERSAS 6,485.50
469 Otr
as cuentas por pagar diversas
Por el servicio de demolición de la
Xx/02
vieja edificación
CASO PRÁCTICO Nº 05
Una empresa industrial que inició operación el 01 de julio 2008 ha
adquirido 02 maquinas valorizadas en S/. 230,000 destinados a la
producción de bienes, se estima que la vida útil de dicha maquinaria es
de 8 años. ¿Cómo deberá contabilizar la depreciación de dichos bienes?
639
Otros servicios
70.1 Mercaderías
x/04/2008 Por el reconocimiento del
ingreso generado por la venta de los
bienes.
----------------- X --------------
CASO PRÁCTICO Nº 07
20 MERCADERÍAS 650,000.00
20.1 Mercadería xxxx 650,000.00
12 CLIENTES 952,00.00
12.4 Operaciones por facturar 952,200.00
x/06
G /2008 Por el registro del
I V de la Factura Nº xxxx
----------------- X -------------------
CASO PRÁCTICO Nº 08
En el mes de agosto, cuando se efectúe o realice la operación
deberá efectuarse el siguiente asiento
DEBE HABER
--------------- X ---------------- S/. S/. S/.
12 CLIENTES 119,000.00
12.1 Facturas por Cobrar 119,000.00
16 CTAS.POR COB.DIVERSAS 19,000.00
16.8 Otras Cuentas por Cobrar 19,000.00
70 VENTAS 100,000.00
70.1 Mercaderías 100,000.00
20 MERCADERÍAS 100,000.00
20.1 Mercadería xxxx 100,000.00
b) Contenido de la cuenta
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
37 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
DIFERIDO-ACTIVO
38 OTROS ACTIVOS
Instrumentos financieros
representativos de
Deudas: Ej. Bonos
30 INVERSIONES
MOBILIARIAS
Instrumentos financieros
representativos de
Derecho patrimonial: Ej. Acciones
Destinados para arrendamiento
TERRENOS
31 INVERSIONES O
INMOBILIARIAS EDIFICIOS
32 ACTIVOS EN
ARREND.
FINANCIERO
52 CAPITAL ADICIONAL
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Se registra las primas de
Emisión, así como los aportes
52 CAPITAL ADICIONAL aún no formalizados para
su capitalización
*El PCGE no emplea más la cuenta 66, toda vez que los gastos
extraordinarios no son considerados como tales bajo la NIC 1
“Presentación de Estados Financieros”. Por otro lado,
recuérdese que los ajustes de ejercicios anteriores se reconocen
en la cuenta 59 “Resultados Acumulados” (Con ello no se hace
sino sujetarse al tratamiento dispensado por la NIC 8 “Políticas
Contables, cambios en las estimaciones y errores”
LIBROS Y
REGISTROS
Libros y Registros Contables
No se prohíbe su
empleo en otros
Libros y Registros
vinculados a asuntos
tributarios
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Marco Legal - General
* Código de Comercio (1,902)
* Ley del Notariado (D.Leg. Nº 1049)
* Ley General de Sociedades (Ley 26887)
* Resolución Nº 234-2006/SUNAT
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
1 Caja y Bancos 16 Reg. Régimen de Percepciones
2 Ingresos y Gastos 17 Reg. Régimen de Retenciones
3 Inventarios y Balances 18 Registro IVAP
4 Retenciones inciso e y f) Art. 34º LIR 19 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 022-98
5 Diario 20 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 021-99
6 Mayor 21 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 142-01
7 Registro de Activos Fijos 22 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 256-04
8 Registro de Compras 23 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 257-04
9 Registro de Consignaciones 24 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 258-04
10 Registro de Costos 25 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 259-04
Registro de Retenciones Artículo 77-A de la
11 Registros de Huéspedes 26 Ley del Impuesto a la Renta
Reg. Inventario Permanente en Libro de Actas de la Empresa Individual de
12 Unidades Físicas 27 Responsabilidad Limitada
13 Reg. Inventario Permante Valorizado 28 Libro de Actas de la JGA
14 Registro de Ventas e Ingresos 29 Libro de Actas del Directorio
Reg. Ventas e Ingresos - Art. 23 R
15 SUNAT 266-2004 30 Libro de Matrícula de Acciones
31 Libro de Planillas
Formalidades sobre Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios
RTF 6896-4-2002
Personas Jurídicas
Perceptores de renta de
Sujetos Obligados tercera categoría (Personas
Jurídicas y Personas
(Art. 65º LIR Naturales) con Ingresos
modificado por Brutos anuales superiores a
150 UIT
D. Leg. 1086)
Contabilidad Completa
Hasta el 31.12.08 no se
detallaba
LIBROS Y
REGISTROS QUE LA
INTEGRAN
A partir del 01.01.09 se
definen libros y registros
que la conforman
CONTABILIDAD COMPLETA
A partir del 01.01.2009
INVENTARIOS REGISTRO
Y BALANCES DE COSTOS
Sujetos Obligados
Personas Naturales y Personas
(Art. 65º LIR Jurídicas con Ingresos Brutos
anuales hasta 150 UIT
modificado por
D. Leg. 1086)
COMPOSICIÓN DE LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Información Mínima
Anual correspondiente al Numeral 3.6. Art. 13º
cierre del ejercicio gravable
20 Formatos, si corresponde
Formatos
Numeral 3.5. Art. 13º
Obligatorio
Contabilidad
Manual
TIPOS DE ASIENTOS
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses
anteriores, de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
REGISTROS AUXILIARES
Las normas tributarias regulan los Registros Auxiliares obligatorios que deben
llevar los contribuyentes y que se encuentran vinculados a asuntos tributarios
a. Registro de Ventas
b. Registro de Compras
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS c. Registro de Consignaciones
Y COMPLEMENTARIAS d. Registro de Retenciones
e.Registro de Percepciones
REQUISITOS
REQUISITOS ESPEESPECIFICOS HASTA EL
31.12.2008
Datos a:
consignarse
• La fecha de adquisición.
• El costo. Un solo
• Los incrementos por revaluación. Registro o
• Los ajustes por diferencia de cambio.
• Las mejoras de carácter
car permanente.
Control
• Los retiros .
• La depreciación.
• Los ajustes por efectos
efe de inflación
• Valor neto de los bienes.
bi
Base Legal: Inciso f) del Art. 22° del Reglamento de la LIR (texto original).
RÉGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL
01.01.2009
Se solicita:
- Método Aplicado: Si no aplica Lineal
Método de Depreciación - Nº de Documento de Autorización:
¿Se permite actualmente solicitar
Cambio de método para aplicar %
Superior al máximo permitido?
Contablemente:
Afecta a Resultados según NIC 21
Diferencia de
Cambio
Tributariamente:
Forma parte del costo, si se trata de pasivos
en moneda extranjera,
plenamente identificable.
Literal f) artículo 61º TUO LIR
REGISTROS DE CONTROL DE EXISTENCIAS
Artículo 35º Rgto. LIR
OBLIGACIÓN EN FUNCIÓN A INGRESOS BRUTOS
Hasta 500 UIT Mayor a 500 UIT hasta Mayor a 1,500 UIT
1,500 UIT
No llevan registros solo Deben llevar Registro de Deberá contar con un Sistema de
inventarios físicos al Inventario Permanente Contabilidad de Costos, conformada
Final del ejercicio. en unidades físicas por:
Además de realizar d) Registro de Costos
Inventarios físicos. e) Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas.
c) Registro de Inventario Permanente
Valorizado
Además de realizar Inventarios
físicos.
PRINCIPALES REGISTROS AUXILIARES
Libro INFORMACIÓN MINIMA Y FORMATOS
a) Información Mínima: Debe contener la información
mensual de los diferentes elementos del costo, según las
normas tributarias, relacionados con el proceso productivo
REGISTRO DE
del período y que determinan el costo de producción
COSTOS respectivo
(Información
Detallada en el numeral 10.3. del artículo 13º
Mensual)
b) Formatos: Obligatorio cuando se lleva en forma manual
-Formato 10.1.: Registro de Costos Estado de Costo de
Ventas Anual
-Formato 10.2.: Registro de Costos – Elementos del Costo
Mensual
-Formato 10.3.: Registro de Costos – Estado de Costo de
Producción Valorizado Anual
PRINCIPALES REGISTROS AUXILIARES
Libro INFORMACIÓN MINIMA Y FORMATOS
a) Datos de Cabecera: Se incluyen adicionales a los
establecidos como Requisitos Generales
Detallada en el numeral 12.2. del artículo 13º
REGISTRO DE
INVENTARIO b) Información Mínima: Debe registrarse toda la
PERMANENTE EN información, por cada tipo de existencia, proveniente de la
UNIDADES FISICAS entrada y salida física de las mismas en cada almacén.
(Información
Mensual Detallada en el numeral 12.3. del artículo 13º