TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE PÉRDIDAS

A) Acreditación de “pérdida extraordinaria” ocasionada por hechos de caso fortuito

o fuerza mayor
• Se otorgará el tratamiento de pérdida extraordinaria cuando se trate de la “destrucción de bienes generadores de renta”,
por caso fortuito o fuerza mayor, es decir la destrucción obedece a un evento extraordinario, imprevisible e irresistible,
siendo que las consecuencias no son imputables a quien sufre este evento, por cuanto resulta una situación totalmente
ajena a su control o manejo, motivo por el cual no puede dejar de reconocerse el impacto de su ocurrencia.
Para efectos del Impuesto a la Renta:
• El inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta solo ha señalado como límite a la deducción de las pérdidas
por caso fortuito o fuerza mayor, a que estas cumplan con el requisito de causalidad, es decir, que se trate de la pérdida de
bienes generadores de renta y que la empresa no haya recibido una indemnización por dicho hecho.
•
• Conforme se aprecia, la primera condición que establece la Ley del Impuesto a la Renta para deducir este tipo de pérdidas
es que la misma no esté cubierta por indemnizaciones
• o seguros. Sin embargo, debe considerase que, aun estando cubierta por éstos, es posible deducir las pérdidas
extraordinarias sufridas, pero sólo en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por dichos conceptos.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas
• El tercer párrafo del artículo 22° de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que la desaparición, destrucción o
pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados que en su elaboración se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
 B) Comunicación y Oportunidad de deducción de la pérdida

• Cuando se ha producido la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o

fuerza mayor, como son los hechos de la naturaleza (lluvias, incendio, terremoto) o de las
personas (accidentes), según lo dispuesto por el al numeral 4 del artículo 2° del reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, el contribuyente debe de comunicar a la SUNAT la
ocurrencia en 10 días hábiles adjuntando la copia certificada de la denuncia policial pese a que no
se trate de un hecho delictivo.
• Asimismo, para efectos del Impuesto a la Renta, se recomienda que el contribuyente afectado
deba mantener los medios probatorios suficientes tales como; constataciones policiales o
notariales, reportes de actuación de unidades de bomberos, registro fílmico de cámaras de
seguridad, reportes de empresas de vigilancia, notas periodísticas, fotografías, inventarios, etc. Y,
por supuesto, también pueden ser de ayuda las propias diligencias de los aseguradores.
• La cuantía de la pérdida extraordinaria deberá ser deducida en el ejercicio en el que se produjo el
caso fortuito o fuerza mayor.
C) Acreditación del desmedro de existencias ocasionado por caso fortuito o fuerza
mayor

• En el supuesto en el que la pérdida generada por el hecho fortuito no fuera total, sino que los bienes siguen
existiendo, pero han perdido su valor por causa del siniestro, inundación, se considerará que las existencias
han sufrido un desmedro
Para efectos del Impuesto a la Renta:
El inciso c) del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta señala que la prueba de la destrucción de las
existencias se realizará ante notario público o juez de paz a falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la Sunat en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo
la destrucción de los referidos bienes. La Sunat podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas:
El inciso d) del artículo 22° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dispone que se excluyen de la
obligación del reintegro entre otros las mermas y desmedros debidamente acreditados, para cuyo efecto se
deberá considerar lo dispuesto en las normas del Impuesto a la Renta. Por consiguiente, en caso se proceda a
destruir las existencias en desmedro, el contribuyente no deberá reintegrar el crédito fiscal del impuesto en
cuestión
D) Acreditación del desuso de los activos fijos ocasionado por hechos de caso
fortuito o fuerza mayor

• En caso los activos fijos hayan quedado en desuso como consecuencia de los hechos de caso fortuito o
fuerza mayor, el contribuyente podrá dar de baja a dichos activos.
Para efectos del Impuesto a la Renta:
De conformidad con lo previsto en el inciso f) del artículo 37° de la LIR, a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artículos siguientes de dicha ley.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas:
De otro lado, el primer párrafo del artículo 22° de la Ley del IGV dispone que, en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber
sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la
diferencia de precio.