UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE

MAESTRIA EN CONTABILIDAD
ASIGNATURA:

CONTABILIDAD TRIBUTARIA NACIONAL

Dra. CPC Rosario Rodríguez Cribilleros

 TEMA 5
EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

CONTENIDO

1.- EL PAGO.

2.- OTROS SUPUESTOS DE EXTINCIÓN

3.- PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

(ART. 27 C. T. )

La obligación tributaria se extingue por los siguientes

Medios:
a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Resolución de Administración Tributaria sobre:
- Deudas de cobranza dudosa
- Deudas de recuperación onerosa
f) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Ley Nro. 27681, RESIT. Caso de quiebra.
 1) PAGO

PAGO: REQUISITOS (ART. 29 C. T.)

Forma común o general de cumplir con la obligación.

Se requiere cumplir con: lugar, forma y plazo.
- Fijado por la Administración Tributaria.
LUGAR - Caso de Principales Contribuyentes - SUNAT

- Señalado por Ley, Reglamento o la A.T.

- El pago se realizara: (I) dinero, (II) cheques,
FORMA (III) notas de créditos negociables (IV) débito
(art. 32 C.T.) en cuenta, (v) Tarjeta de crédito, (vi) otros medios
que la Administración apruebe (ya no la Ley).
- Por excepción, puede ser en especie dispuesto por
Decreto Supremo.

- Dentro del plazo fijado por Ley

PLAZO - La SUNAT establece cronograma de pagos.
 1) PAGO

SITUACIÓN ESPECIAL: PAGO EXTEMPORANEO (Art. 33 C.T.)

- Monto no pagado dentro de los plazos devenga un interés

moratorio igual al TIM (Tasa de Interés Moratorio).

- Para tributos de Gobierno central es la SUNAT que fija la TIM.

- Para tributos de Gobiernos Locales la TIM será fijada por

ordenanza municipal no mayor a la TIM de la SUNAT.

- Para tributos administrativos por otros órganos, la TIM será la de

la SUNAT, salvo que se fije durante Resolución Ministerial de
Economía y Finanzas.
 1) PAGO

SITUACIÓN ESPECIAL: PAGO EXTEMPORANEO

Tributos y multas (art. 33 c.t.)

- Se aplica interés diario, no se capitaliza al fin
de año.
- Se suspende al vencerse el plazo para que
SUNAT resuelva la reclamación (9 meses),
ACTUALIZACIÓN DE: se actualiza con el IPC.

Anticipos o pagos a cuenta (art. 34 c.t.)

- Se aplica hasta el vencimiento de la
obligación principal.
- A partir del vencimiento de la obligación
principal, constituye la nueva base de cálculo
 1) PAGO

REGLAS DE IMPUTACION DE PAGO (ART. 31, C.T.)

1ro - Costas y gastos provenga de

cobranza coactiva (117 C.T.)
- Gastos en la aplicación de sanción
REGLA
de comiso (184 C.T.)
GENERAL
2do Interés moratorio

3ro Tributo, Multa

 1) PAGO

REGLAS DE IMPUTACION DE PAGO (ART. 31, C.T.)

1° El deudor tributario puede Indicar el

tributo o multa y el periodo por el cual
realiza el pago.

DEUDA POR DISTINTOS 2° Si el deudor no indica, se tendrá en cuenta las

TRIBUTOS Y PERIODOS siguientes reglas de imputación:

a.- A la deuda tributaria de menor monto

y así sucesivamente.

b.- Si existiesen deudas de diferente

vencimiento, el pago se atribuirá en orden a
la antigüedad del vencimiento de la deuda
tributaria.
 1) PAGO

Aplazamiento y/o fraccionamiento GENERAL .- Se otorga por Ley (RESIT)

de deudas tributarias
(Art. 36 C.T.) PARTICULAR.- Es facultad de la
Administración Tributaria

Devolución de pagos indebidos
o en exceso (Art. 38 C.T)
-Tributo exonerado
-Inafecto
- Pago indebido -Multa inexistente
-Pago tributo extinguido
-Pago en exceso-mayor pago del tributo
(Imp. A la Renta)

-Vía beneficios
(i) Saldo a favor - IGV del exportador
(ii) Reintegro tributario
 2) OTROS SUPUESTOS DE EXTINCION

COMPENSACION (Art. 40 C.T.)

PROCEDENCIA Cuando existan deudas recíprocas en donde los

sujetos son deudor y acreedor a la vez.

- Debe existir créditos por tributos, sanciones, intereses y

otros conceptos pagados en exceso o indebidamente.
REQUISITOS - Deben corresponder a periodos no prescritos (deuda y
crédito)
- La deuda y el crédito deben ser administrados por un
mismo órgano.

- Automático (de parte) . Efectuado por el contribuyente.

- De Oficio.- Efectuada por la Administración Tributaria
FORMAS durante fiscalización
- A solicitud de parte.- Efectuada por la Administración
Tributaria previo cumplimiento de requisitos.
 2) OTROS SUPUESTOS DE EXTINCION

CONDONACION (Art. 40 C.T.)

- Perdonar, amnistiar
DEFINICION - Sustento en el art. 74 Constitución, Poder Tributario.

- Establecido por Ley, o

REQUISITOS
- Norma con rango de Ley

En los gobiernos locales podrán condonar, con

LIMITE carácter general, el interés moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administren.
 2) OTROS SUPUESTOS DE EXTINCION

CONSOLIDACION (Art. 42 C.T.)

“ La deuda tributaria se extingue por consolidación cuando el

acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos
que son objeto del tributo”.

ACREEDOR TRIBUTARIO DEUDOR TRIBUTARIO

ACREEDOR CONTRIBUYENTE

ACREEDOR
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

PRESCRIPCION (art. 43 C.T).

Es el transcurso del tiempo que genera que se

a) DEFINICION pierde o adquiera algún derecho u obligación.
- Prescripción adquirida: Adquiere un derecho.
- Prescripción extintiva: Libera al deudor.

b) SUSTENTO - Certeza.
- Seguridad Jurídica.

No extingue la obligación tributaria ( la obligación

tributaria no caduca), extingue el ejercicio o acción
c) EN MATERIA de la Administración Tributaria para:
TRIBUTARIA - Determinar la obligación tributaria.
- Exigir el pago del tributo.
- Aplicar sanciones.
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

PRESCRIPCION (art. 43 C.T).

- Para quienes han presentado 4 años

Declaración Jurada

- Para quienes no han presentado 6 años

d) PLAZO Declaración Jurada

- Para quienes no han pagado tributos 10 años

retenidos o percibidos

- Para solicitar o efectuar 4 años

la compensación

- Para solicitar la devolución 4 años

 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA
e) COMPUTO DE PLAZOS PRESCRIPTORIOS (Art. 44 C.T.)
FECHA INICIO DE COMPUTO
1.- Desde el 01/01 del año siguiente del
vencimiento de la D.J. Anual.
2.- Desde el 01/01 del año siguiente.
3.- Desde el 01/01 del año siguiente
4.- Desde el 01/01 del año siguiente
5.- Desde el 01/01 del año siguiente
6.- Desde el 01/01 del año siguiente
7.- Desde el día siguiente de realizada la
notificación de las R.D. o R.M.
(Se incorpora el Numeral 7, del Art. 44, del C.T.
mediante D. Leg. 1113)
APLICABLE A:
Tributos de periodicidad anual.
Tributos de periodicidad mensual
Tributos de realización inmediata
Cometió la infracción, o se detectó.
Compensación o devolución de pagos
indebidos o en exceso.
Devolución de créditos distintos a pagos en
exceso o indebidos.
Aplicable a la acción de la Administración
Tributaria para exigir el pago de la deuda
contenida en ellas.
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA
e) COMPUTO DE PLAZOS PRESCRIPTORIOS
La empresa DELTA efectuó la retención del Impuesto a la Renta de 4ta.
Categoría por la suma de S/. 20,000 en el mes de abril de 2004, declaró
pero no efectuó el pago de la retención. ¿Cuando prescribe el tributo y la
multa?

PRESCRIPCIÓN DEL TRIBUTO:

Prescribe el …….……….

PRESCRIPCIÓN DE LA MULTA:
(RTF 07646-4-2005)
Prescribe el ……………….
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA
f) INTERRUPCION DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCION (Art. 45 C.T.)

EFECTO

El nuevo plazo prescriptorio se computará desde el día siguiente al

acontecimiento del acto interruptorio.

Causales de interrupción:

- Por la presentación de una solicitud de devolución.

- Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
- Por la notificación de cualquier acto de la Administración Trib.
PARA dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación
DETERMINAR tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria, para la determinación de la obligación
tributaria. Con excepción de los actos de notificación de una
fiscalización parcial (D. Leg. 1113)
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por la solicitud de. fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

f) INTERRUPCION DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCION (Art. 45 C.T.)

- Por la notificación de la orden de pago, (resolución de

determinación o resolución de multa). Párrafo eliminado por D.
Leg. 1113.

- Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

- Por el pago parcial de la deuda.

- Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

PARA
EXIGIR - Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento
PAGO y/o fraccionamiento.

- Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda

tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
.
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

f) INTERRUPCION DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCION (Art. 45 C.T.)

- Por la notificación de cualquier acto de la Administración

Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la
infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria, para la aplicación de las sanciones.
Con excepción de los actos de notificación de una fiscalización
parcial (D. Leg. 1113)

- Por la presentación de una solicitud de devolución.

PARA
APLICAR - Por el reconocimiento expreso de la infracción.
SANCIONES
- Por el pago parcial de la deuda.

- Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

.
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

f) INTERRUPCION DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCION (Art. 45 C.T.)

- Por la presentación de la solicitud de devolución o de

compensación.

PARA - Por la notificación del acto administrativo que reconoce la

SOLICITAR existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro
COMPENSACIÓN crédito.
Y
DEVOLUCIÓN - Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de
oficio.

.
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

f) INTERRUPCION DEL PLAZO DE LA PRESCRIPCION (Art. 45 C.T.)

La empresa DELTA declaró el IGV del mes de abril de 2005 el 15 de

mayo de 2005. El 10 de octubre del 2009, le notifican la Orden de pago.
¿Cuando prescribe el tributo?

PRESCRIPCIÓN DEL TRIBUTO:

Prescribe el …….……….
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

g) SUSPENSION (Art. 46, C.T.):

EFECTO
No corre la prescripción- congelamiento temporal

CAUSALES DE SUSPENSIÓN:

- Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

- Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
- Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

Suspensión para determinar y aplicar sanciones:

(Modificado por D. Leg. Nro. 1113)

Se suspende la prescripción cuando se suspenda la fiscalización parcial, que son las mismas
causales de suspensión de fiscalización definitiva.
Se suspende la prescripción cuando se suspenda
. la fiscalización parcial, referido solo al
aspecto del tributo y periodo materia de dicho procedimiento.
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

g) SUSPENSION (Art. 46, C.T.):

SITUACIÓN PARTICULAR

“ la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento

contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto
se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de
nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para
la emisión de los mismos”.

.
 3) PRESCRIPCION TRIBUTARIA

h) DECLARACION DE LA PRESCRIPCION:
- Solo puede ser declarado a pedido de parte.
- No procede que la Administración Tributaria declare la
prescripción de oficio.
- Se tramita como un procedimiento no contencioso.
- La prescripción puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial

i) CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL (R. Obs. Obligatoria)

RTF NRO. 00161-1-2008
“ La notificación de una resolución de determinación o de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripción de las acciones de
la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago
y aplicar sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la A.T para determinar
la deuda tributaria (…) , durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario en el que se declara la nulidad de la resolución de determinación o
de multa”..