ESTADOS

FINANCIEROS
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Este primer capítulo analiza la función que desempeña la

contabilidad financiera dentro de la estructura organizativa de
la empresa y establece la utilidad que esta proporciona a los
diferentes usuarios de la información contable. Asimismo se
detallan las características que la información contable debe
tener, considerando su uso como herramienta determinante
para el área financiera, puesto que ejerce influencias en la
toma de decisiones y el control interno de la empresa.
Finalmente, es necesario que la información contable sea
confiable, clara y oportuna para que resulte efectivamente útil
a la gerencia de la empresa. Esto depende de los sistemas
administrativos que proveen los flujos documentarios que
alimentan el sistema contable. La calidad de la información
está en relación directa con el funcionamiento de los sistemas
administrativos de la organización.
Características de la
información contable
 La información contable debe presentar ciertos atributos
indispensables para poder cumplir con el objetivo de ser
procesada y ordenada para el beneficio de la empresa.

 En primer lugar, el beneficio de obtener la información contable

clara y oportuna debe ser mayor que el costo que se incurra en
su generación, de otra manera, no se justificaría la preparación
de esa información. Además, la calidad de la información
obtenida debe ser tal que sea precisa para tomar decisiones en
la empresa o, si fuera el caso, indicar las modificaciones
necesarias en el sistema administrativo-contable para mejorar el
proceso de la toma de decisiones. Finalmente, debe presentar
las características generales de cualquier variedad de
información contable. Estas características son utilidad,
contabilidad, relevancia, provisionalidad, inteligibilidad y
neutralidad.
A. Utilidad
La información contable debe adecuarse al propósito del usuario y ayudar a la
toma de decisiones. La utilidad de la información puede medirse en función de
su contenido informativo y su oportunidad.
El contenido informativo se refiere al valor intrínseco que posee la
información, basado en las siguientes cualidades:
 Significación: debe representar simbólicamente (en palabras y cantidades)
la entidad, su evolución, estado y resultado.
 Revelación: debe contener los elementos informativos que permitan una
mejor representación de la situación de la empresa.
 Veracidad: debe poder ser comparable con la de años anteriores, o más
aún, con la de otras empresas. Para alcanzar esta característica, se debe
ser constante en el método de registro y presentación.
La oportunidad se refiere a que la información llegue a manos del usuario
cuando este la requiera, para tomar las decisiones a tiempo. Los sistemas de
información deben fluir de tal manera que los reportes contables sean
elaborados periódicamente para proveer información actual y uniforme.

B. Confiabilidad
La información contable debe ser confiable, es decir, debe estar libre de
errores, manipulaciones u omisiones. La confiabilidad exige que la
información sea objetiva; represente fielmente la realidad financiera; carezca
de sesgos que desvirtúen el resultado económico de la empresa; sea integra
(completa); y mantenga los mismos métodos de captación, cuantificación y
presentación de datos.
C. Relevancia
 La información contable se convierte en relevante desde el momento en
que puede alterar una decisión. La elaboración y acceso a la información
en el momento oportuno inciden en la relevancia o no de cierta
información. Tanto la información histórica (retroalimentación) como la
futura (proyección) deben ser relevantes para la toma de decisiones.

D. Provisionalidad
 La información contable no representa hechos totalmente acabados ni
terminados. Por ello, la contabilidad permite proporcionar resultados
razonables, basados en el principio de devengado.

E. Inteligibilidad
 La información contable debe ser lo suficientemente clara como para que
pueda ser entendida por el usuario. Se presume que este último tiene
naciones suficientes de finanzas y contabilidad.

F. Neutralidad
 La preparación de la información contable debe presentar objetivamente
los hechos ocurridos en la empresa. Debe utilizar políticas contables
elegidas sin ningún otro propósito especifico que no sea el de medir con
exactitud las variables económicas y financieras de la empresa.
 Usuarios de la información
contable
 Hasta ahora se ha tratado sobre la importancia de la
contabilidad en la elaboración útil para los usuarios, así como
las características que debe presentar esta información. La
pregunta que se debe formular a continuación es la siguiente:
¿Quiénes son los usuarios de la información contable y qué tipo
de información buscan? La respuesta abarca dos categorías:
los usuarios externos e internos. Ambos usuarios mantienen
distintos grados de relación con la empresa por ello, la
información solicitada por cada uno de ellos es cualitativamente
diferente. Consecuentemente, los usos que recibe la
información contable están orientados a diferentes niveles de
decisiones dentro de la empresa.
 Usuarios externos
 Los usuarios externos son aquellas personas o instituciones que
utilizan los estados financieros para tomar decisiones de inversión
o financiamiento, ajenas a las operaciones de la empresa. Por lo
tanto, estos estados financieros son la herramienta básica
necesaria para transmitir información a los usuarios externos.
Dentro de este grupo de usuarios, se encuentran los inversionistas;
los bancos, que son los que con mayor frecuencia requieren la
información contable de la empresa; los proveedores, la entidad
gubernamental administradora de tributos, entre otros.

 Los inversionistas mantienen una relación estrecha con la

empresa. Sus necesidades de información giran en torno de tres
decisiones básicas: comprar, vender o mantener acciones u otros
valores de la empresa. Dentro de este grupo, los más importantes
son los accionistas mayoritarios y propietarios que han asumido
riesgo al aportar capital y quieren informarse acerca de la marcha
del negocio, así como participar en la toma de decisiones
trascendentales de la empresa: cambiar el giro del negocio, realizar
fuertes inversiones en activos, aumentar capital entre otras.
Usuarios internos
 Los usuarios internos son aquellas personas que dentro de la
organización, ocupan cargos gerenciales y toman decisiones en
el día a día de las operaciones. Por ello, basados en la
información contable, establecen objetivos, desarrollan planes de
acción y contingencias y motivan al personal para alcanzar un
desarrollo pleno en la organización.

 Dentro de este grupo se encuentran los gerentes y responsables

de las diferentes áreas de la empresa. Ellos requieren contar con
todo tipo de información relacionada con las actividades
específicas de su área para el normal desarrollo de sus
funciones. El sistema contable es el encargado de proporcionar
dicha información, que contribuye a tomar decisiones
relacionadas con las operaciones internas de la compañía, tales
como las decisiones de financiamiento, la evaluación de
actuaciones pasadas, la definición de estrategias, objetivos y
planificación de actividades.
 La toma de decisiones y el control interno
 Anteriormente, se mencionó que la información contable incluye entre sus principales
propósitos el de servir de base para la adecuada toma de decisiones empresariales y la
efectividad del control interno. En esta sección, se amplían estos dos conceptos.

A) La toma de decisiones
 Las decisiones en el mundo de los negocios tienen como base tres elementos esenciales: el
sentido común, la experiencia profesional y la información disponible. El grado de manejo de
cada elemento depende de nivel de complejidad del problema, del dinamismo y competitividad
del entorno, y del volumen de recursos involucrados.

 Así, en el mundo actual, caracterizado por la complejidad, la competitividad y el dinamismo de

los diferentes sectores económicos, la calidad de la toma de decisiones depende
principalmente de la información disponible. El sentido común y la experiencia han pasado a
ser elementos secundarios en el proceso de la toma de decisiones. Por eso, la contabilidad
como parte del sistema de información de la empresa desempeña un papel importante en la
toma de decisiones. La contabilidad es considerada como el lenguaje de los negocios.

B) El control interno
 El control interno es aquel plan de la organización que comprende un conjunto de
procedimientos, documentos y registros adecuadamente organizados para asegurar que la
información contenida en los estados financieros incluya todas las transacciones realmente
ejecutadas por la empresa y exponga razonablemente su situación económico-financiera. El
control interno abarca tanto el área administrativa como el área contable.

 El control interno administrativo está orientado a asegurar el cumplimiento de las políticas

internas de la empresa. El plan de la organización, los manuales de funciones, los manuales
de métodos y procedimientos son algunos de los elementos para un adecuado planeamiento y
control dentro de la organización.
 QUE ENTIENDE POR ESTADOS
FINANCIEROS
A. Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 26. NOV.99; en
su GLOSARIO, indica que: los Estados Financieros, son aquellos
estados que proveen información respecto a la posición financiera,
resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es útil
para los usuarios en la toma de decisiones de índole económico.
B. La NIC 1 “Presentación de Estados Financieros” oficializada con
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 016-99-EF/93.01
del 24.JUL.99, indica lo siguiente:
 Párrafo 5.- Los Estados Financieros constituyen una representación
financiera estructurada, de la institución financiera y de las transacciones
efectuadas por una empresa.

* ¿Cuáles son los Estados Financieros?

Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 26 NOV. 99; Artículo
10º indica que los estados financieros son:
 Balance general
 Estado de ganancia y perdidas
 Estado de cambios en el patrimonio neto.
 Estado de flujos de efectivo.
Artículo 10º.- Estados Financieros Básicos

 Los estados financieros básicos son el medio principal para

suministrar información de la empresa y se preparan a partir
de los saldos de los registros contables de la empresa a una
fecha determinada. La clasificación y el resumen de los datos
contables debidamente estructurados constituyen los estados
financieros.

 Los estados financieros básicos deben presentarse

conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones
pertinentes, denominadas. Notas a los Estados Financieros.
¿Qué describen los Estados
Financieros?
 Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de
los Estados Financieros indica que:
 Los estados financieros describen los efectos financieros de las
transacciones y otros hechos, clasificándolas en grandes clases, de
acuerdo a sus características económicas. Estas grandes clases
son conocidas como los elementos de los estados financieros. Los
elementos directamente relacionados con la medición o
cuantificación de la situación financiera en el balance general son:
activo, pasivo y patrimonio. Los elementos directamente
relacionados con la cuantificación de los resultados en el estado de
ganancias y pérdidas son los ingresos y los gastos.
 La presentación de los elementos del balance general y del estado
de ganancias y pérdidas implica un proceso de subclasificación.
Por ejemplo, los activos y pasivos pueden clasificarse por su
naturaleza o función en el negocio de la empresa, a fin de contar
con información del modo más útil a los usuarios, para efectos de
la toma de decisiones de carácter económico.
 Los elementos relacionados directamente con la medición de la situación
financiera son: activo, pasivo y patrimonio. Los mismos se definen como sigue:
A. Un activo es un recurso que controla la empresa como resultado de hechos
pasados, previéndose que los beneficios económicos futuros de ese recurso
fluyan a la empresa.
B. Un pasivo es una obligación presente de la empresa como resultado de hechos
pasados, previéndose que su cancelación produzca para la empresa una salida
de recursos con beneficios económicos incorporados.
C. Patrimonio es la participación o interés residual en los activos de la empresa,
después de deducir los pasivos.

 Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad, son los

ingresos y los gastos. El reconocimiento y medición de los ingresos y gastos, y por
consiguiente de la utilidad, dependen, en parte, de los conceptos de capital y de
mantenimiento de capital aplicados por la empresa en la preparación de sus
estados financieros.

Los elementos de ingresos y gastos se definen de la siguiente manera:

A. Ingresos son los aumentos en los beneficios económicos durante el período
contable producidos en forma de entradas o incrementos en los activos o
disminución de los pasivos, y que, a su vez, producen incrementos en el
patrimonio, incrementos éstos que son de naturaleza diferente a las
contribuciones hechas por los socios.
B. Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos durante el período
contable producidas en forma de salidas o agotamiento (desuso) de activos o
generación de pasivos, y que, a su vez, producen decrementos en el
patrimonio, decrementos éstos que son de naturaleza diferente a las
distribuciones hechas a los socios.
¿CÓMO SE RECONOCEN LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS?
 El reconocimiento es el proceso de incorporaren el balance
general, o en el estado de ganancias y pérdidas, una partida que
cumple con la definición de elemento, y satisface el criterio de
reconocimiento. Lo anterior implica la descripción de la partida en
palabras y en cifras y la inclusión de estas cifras o importes dentro
de las cifras totales del balance general o del estado de ganancias
y pérdidas. Las partidas que satisfagan el criterio de
reconocimiento deben ser incorporadas en el balance general o en
el estado de ganancias y pérdidas. El no reconocimiento de dichas
partidas no se rectifica mediante la revelación de las políticas
contables aplicadas, ni por medio de notas o material explicativo.

Las partidas que reúnan la definición de elemento deberán

reconocerse:
A. Si es probable que algún beneficio económico futuro, asociado a
la partida en particular, fluya hacia la empresa o de ella; y
B. Si la partida tiene un costo o valor que puede ser medido de
manera confiable.
 Reconocimiento de Activos

 Un activo es reconocido en el balance general, cuando es probable

que fluyan de él, hacia la empresa, beneficios económicos futuros, y
posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.

 Reconocimiento de Pasivos

 Se reconoce un pasivo en el balance general cuando es probable

que la liquidación de una obligación actual represente una salida de
recursos que implique beneficios económicos y que el monto de su
liquidación pueda ser cuantificado razonablemente. En la práctica, las
obligaciones contractuales proporcionalmente no ejecutadas (por
ejemplo, pasivos por existencias pedidas pero aún no recibidas) no
son generalmente reconocidas como pasivos en los estados
financieros. Sin embargo, tales obligaciones pueden responderá la
definición de pasivos y, siempre que el criterio de reconocimiento se
cumpla de acuerdo a las circunstancias particulares, puede estar apta
para su reconocimiento. En tales circunstancias, el reconocimiento de
los pasivos implica el reconocimiento de los activos o gastos
relacionados.
 Reconocimiento de Ingresos

 Los ingresos se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas cuando se ha

producido un incremento en los beneficios económicos futuros, asociado a un
incremento en un activo o a una disminución en un pasivo, y que puede ser
medido razonablemente. Lo anterior significa, en efecto, que el reconocimiento del
ingreso ocurre en forma simultánea al reconocimiento del incremento en activos o
disminución en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos provenientes
de la venta de mercaderías o servicios o la disminución de pasivos proveniente de
la renuncia del acreedor a una deuda de la empresa).

 Reconocimiento de Gastos

 Los ingresos se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas cuando en los

beneficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la
disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de
manera confiable. Lo anterior significa, en efecto, que el reconocimiento de un
gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento del incremento de un pasivo
o la disminución de un activo (por ejemplo el monto devengado por beneficios de
los trabajadores o la depreciación del equipo).

 Los gastos son reconocidos en el estado de ganancias y pérdidas mediante

asociación directa entre los costos incurridos y el reconocimiento de ciertas
partidas específicas de ingresos. Este proceso, comúnmente referido como la
asociación del costo con sus ingresos, abarca el reconocimiento simultaneo o
combinado de ingresos y gastos producidos directa o conjuntamente por las
mismas transacciones y otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes del
gasto relacionado con el costo de ventas son reconocidas al mismo tiempo que los
ingresos provenientes de la venta de mercaderías.
 Artículo 21º.- El balance general, es un estado financiero que comprende las cuentas del
activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden
decreciente de liquidez y las del pasivo según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas
en forma tal que presenten razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha
dada.
 Para la preparación del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capítulo I
de la Sección Primera del Manuela, en lo que sea aplicable.

 Artículo 25º.- El Estado de Ganancias y Pérdidas, en un estado financiero que comprende las
cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su
formulación se debe observar lo siguiente:
 Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas
originados durante el periodo.
 Sólo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos.
 Para la preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas debe tenerse en cuenta lo dispuesto
en el Capítulo II de la Sección Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
 Artículo 28º.- El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, es un estado financiero que nos
muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital
adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados
durante un periodo determinado.
 Para la preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el Capítulo III de la Sección Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
 Artículo 29º.- El Estado de Flujos de Efectivo, es un estado financiero que nos muestra el
efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un periodo determinado,
generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
FLUJO DE CAJA
 El presupuesto de Tesorería, llamado también Presupuesto de
Caja Presupuesto de Efectivo, o Flujo de Caja Proyectado; es la
estimación de los ingresos y salidas de efectivo de una empresa,
para un periodo determinado.

METODOS PARA ELABORAR EL FLUJO DE CAJA

 Método Directo.- Flujo Caja (financiero) es el saldo generado de

las actividades propias del giro de la empresa, realizado a través
de los cobros y pagos efectuados.

 Método Indirecto.- Flujo Caja (Económico) es el saldo que se

genera sumando la utilidad del ejercicio (Actividades Operativas)
la depreciación y amortización del ejercicio ya que son gastos que
no originan desembolso de efectivo.
 MÉTODOS DE ANÁLISIS
 Según el tiempo considerado, los métodos de análisis de los estados financieros
pueden clasificarse en dos grandes grupos:

1. Métodos verticales.- Se analizan cifras de un solo ejercicio fiscal o periodo

contable. Incluyen razones simples, estándar, Dupont y reducción a porcentajes.

1. Métodos horizontales.- Se analiza la información financiera de varios ejercicios

fiscales o periodos contables. Los métodos horizontales evalúan el desempeño en
relación con el tiempo para ver el avance en el desempeño de la organización y
planear a futuro en el corto, mediano y largo plazos. Dentro de éstos tenemos
aumentos y disminuciones, tendencias históricas y de índices.