NORMA INTERNACIONAL

DE AUDITORIA 250
CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
 ALCANCE

RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR

NIA 250
CONSIDERACION DE LAS DISPOSICIONES OBJETIVOS
LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA
AUDITORIA DE ESTADOS FINACIEROS

REQUERIMIENTOS

DOCUMENTACIÓN
ALANCE

RESPONSABILIDAD EN
COSIDERAR

DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS EN AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
 ALGUNAS TIENEN UN
EFECTO DIRECTO YA QUE
DETERMINAN LAS OTRAS
CANTIDADES Y LA
INFORMACION A REVELAR DEBEN
ENLOS E.F.
CUMPLIRSE
CONSITITUYEN SU POR LA
MARCO DIRECCION.
NORMATIVO.

SU EFECTO EN LOS
ESTADOS EJEMPLOS:
FINANCIEROS BANCOS,
COOPERATIVAS,
ONGS.
INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES
Y REGLAMENTARIAS.

MULTAS LITIGIOS CONSECUENCIAS.

RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
SUPERVISADA
POR LOS
RESPONSABLES
DEL GOBIERNO

DIRECCION
 OBTENCION DE UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE
RESPONSABILIDADES QUE LOS E.F. ESTEN LIBRES DE INCORRECCION
DEL AUDITOR MATERIAL DEBIDA A FRAUDE O ERROR TOMANDO
EN CUENTA EL MARCO NORMATIVO
SOBRE QUE TIPO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS TENDRÁ RESPONSABILIDAD EL
AUDITOR?

AUDITOR. LAS DE FORMA GENERALMENTE ADIMITIDA TIENEN UN

EFECTO DIRECTO EN LA DETERMINACION DE LAS CANTIDADES
E INFORMACION MATERIAL A REVERLAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS. EJEMPLO: IMPUESTOS….

LOS QUE NO TIENEN UN EFECTO DIRECTO EN LOS E.F. PERO

CUYO CUMPLIMIENTO PUEDE SER FUNADMENTAL PARA LOS
ASPECTOS OPERATIVOS DEL NEGOCIO, PARA LA CAPACIDAD DE
CONTINUAR CON SU NEGOCIO O PARA EVITAR SANCIONES
MATERIALES. EJEMPLOS: CUMPLIMIENTO DE NORMAS MEDIO
AMBIENTALES, GASOLINERAS, HIDROELECTICAS. ETC.
EL AUDITOR NO ES RESPONSABLE DE:
• PREVENIR INCUMPLIMIENOS.
• Y NO PUEDE ESPERARSE QUE DETECTE TODOS LOS CASOS DE INCUMPLIENTO
DE CUALQUIER DISPOSICION LEGAL Y REGLAMENTARIA.
• EL INCUMPLIMIENTO PUEDE IMPLICAR CONDUCTAS ORIENTADAS A
OCULTARLO TALES COMO LA FALSIFICACION, OMISION DELIBERADA DEL
REGISTRO DE TRANSACCIONES, ELUSION DE CONTROLES POR PARTE DE LA
DIRECCION O LA REALIZACION DE MANIFESTACIONES INTENCIONADAMENTE
ERRONEAS AL AUDITOR.
 OBJETIVOS DEL AUDITOR
• obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada
del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que de forma generalmente admitida
tienen un efecto directo en los estados financieros.

• aplicación de procedimientos de auditoria específicos que

ayuden a identificar casos de incumpliento
.
• responder adecuadamente al incumplimiento.
 DEFINICIONES.

INCUMPLIMIENTOS: acciones u omisiones de

la entidad, intencionadas o no, que son
contrarias a las disposiciones legales y
reglamentarias.
REQUERIMIENTOS.

CONOCIMIENTO GENERAL DEL:

• Marco normativo aplicable a la entidad y al sector que

opera
• Modo en que la entidad cumple con dicho marco.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA CON RESPECTO AL

CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS.
PROCEDIMIENTOS QUE SE PODRIÁN
APLICAR.

• Indagar ante la dirección y cuando proceda, los

responsables del gobierno de la entidad, sobre el
cumplimiento de dichas disposiciones legales y
reglamentarias por parte de la entidad.

• Inspeccionar comunicaciones escritas, si las hubiera con las

correspondientes autoridades de que han concedido la
licencia o son responsables de la regulación.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CUANDO SE IDENTIFICA
O EXISTEN INDICIOS DE INCUMPMLIENTO.
EL AUDITOR OBTENDRÁ

• Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en

las que se ha producido.

• Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los Estados

financieros.

• Discutirá con la dirección y cuando proceda con los responsables del

gobierno de la entidad..

• Evaluará las implicaciones de un incumplimiento en relación con otros

aspectos de la auditoria: valoración de riesgo, fiabilidad de las
manifestaciones escritas, adoptará medidas adecuadas.
SI EL AUDITOR DESCUBRE LO SIGUIENTE PUEDE SER
INDICIO DE INCUMPLIMIENTOS
• Investigaciones por parte de organismos reguladores o por
departamentos de la Administración o pago de multas o sanciones.

• Pagos por servicios no especificados o préstamos concedidos a

consultores, partes vinculadas, empleados o funcionarios públicos.

• Realización de compras a precios significativamente superiores o

inferiores al mercado.

• Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en paraisos

fiscales.

• Transacciones no autorizadas o registradas inadecuadamente., etc.

COMUNICACIÓN DE INCUMPLIMIENTOS IDENTIFICADOS O
DE LA EXISTENCIA DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO

Cuando los responsables del gobierno participen en la dirección:

el auditor se comunicará con los responsables del gobierno.
Cuando el cumplimiento se considera intencionado se
comunicará a los responsables del gobierno.
Cuando la dirección o responsables del gobierno esten
involucrados se comunicará a la autoridad de nivel
inmediatamente superior. Ejemplo: consejo supervisor.
SI EL AUDITOR CONCLUYE QUE EL INCUMPLIMIENTO DETECTADO
TIENE UN EFECTO MATERIAL SOBRES LOS ESTADOS FINANCIEROS,
ÉSTE EMITIRÁ UN INFORME CON SALVEDADES O UNA OPINION
DESFAVORABLE.
DOCUMENTACIÓN.
El auditor dejará evidencia escrita de los incumplimientos
identificados o los indicios y de los resultados de las discusiones
con la dirección y cuando proceda con los responsables del
gobierno.
La documentación puede ser:
Copia de Registros o Documentos
Actas.
OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS.
DE QUIEN ES LA RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS?:
DE LA DIRECCION, BAJO LA SUPERVISION DE LOS RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD.
POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS QUE PUEDEN IMPLEMENTARSE PARA
PREVENIR Y DETECTAR INCUMPLIMIENTOS DE LAS DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS.

• Establecimiento y utilización de sistemas adecuados de control

interno.
• Desarrollo, promoción y observancia de un código de
conducta.
• Contratación de asesores jurídicos para facilitar el seguimiento
de los procedimientos legales.
• Función de auditoria interna.
• Comité de auditoria.
RESPONSABILIDADES
DEL AUDITOR

CONSIDERACIONES
ESPECIFICAS PARA
ENTIDADES DEL
SECTOR PUBLICO.
Gracias!