ENFOQUE DE LA

AUDITORÍA FINANCIERA

Catedrática:
Dra. CPC. Marleny Arminta Valencia
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN
FACULTAD DE CONTABILIDAD
 AUDITORIA FINANCIERA

Enfoque moderno de la auditoría -

1. Enfoque de auditoría a medida.
2. Enfoque basado en el conocimiento del negocio.
3. Enfasis en el criterio profesional.
4. Enfoque de planificación de arriba hacia abajo.

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Enfoque moderno de la auditoría (cont.) -

5. Aserciones de los estados financieros como eje central de
la auditoría.
6. Enfoque hacia los controles.
7. Evaluación global del riesgo de auditoría.
8. Utilización del conocimiento acumulado.

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Enfoque moderno de la auditoría (cont.) -

9. Integración con NIC
10. Rotación del énfasis de auditoría: Unidades operativas y
entre los componentes de los estados financieros.
11. Proceso de auditoría “ON LINE”

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Enfoque moderno de la auditoría (cont.) -

12. Equilibrio entre eficiencia, eficacia y servicio al cliente.
13. Satisfacción de expectativas de la Gerencia.
14. Recomendaciones para mejorar la eficiencia de las
operaciones y del negocio.

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Enfoque de auditoría a medida -
• Todo ente cambia o evoluciona.
• Ningún examen es igual a otro.
• El enfoque de auditoría depende de:
- Naturaleza y tamaño de la empresa.
- Riesgos inherentes de la entidad.
- Sistemas de control interno.
- Plana gerencial.
- Volumen y complejidad de las transacciones.
- Sistemas contables y grado de automatización.
- Otros.
Por lo tanto el Plan y Programa de Auditoría deben ser específicos.

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Enfoque basado en el conocimiento del negocio -

• Los riesgos inherentes de cada compañía dependen de la naturaleza de
su negocio.
• La estructura de los estados financieros está basada en el negocio del
cliente y en su forma de manejarlo. Ejemplos:
Minería : requiere fuerte inversión en activos fijos.
Bancos : trabaja sustancialmente los fondos depositados
por terceros.
Comercial : su mayor inversión son las mercaderías y cuentas
por cobrar.
En consecuencia, auditamos el negocio del cliente.

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Enfoque basado en el conocimiento del negocio -

• La bibliografía técnica difícilmente puede contemplar todos los
casos.
• Los estimados contables dependen de factores subjetivos y del uso
del criterio.
• El criterio es utilizado en todo el proceso de autoría para evaluar la
razonabilidad de:
- Las decisiones de auditoría.
- Estimaciones contables.
- Grado de evidencia de auditoría a obtener.

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Enfoque de planificación de arriba hacia abajo -

Negocio C
SI Organización L
Unidades operativas I
(U.P.) E
COMIENZO DE
Dirección y Control de U.P. N
AUDITORIA
Registro de transacciones T
E
NO Transaciones o documentos
individuales

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Aserciones de los estados financieros como eje central de la

auditoría -
Los estados financieros son manifestaciones de la Gerencia.
Incluyen aserciones (afirmaciones) implícitas y explícitas.
Las aserciones están relacionadas con:
• Veracidad de las transacciones individuales y saldos.
• Aprobación de las transacciones por un nivel jerárquico
adecuado.
• Corrección del cálculo y la valuación de las transacciones.
• La adecuada registración y exposición de los Estados
Financieros en su conjunto.

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Enfoque hacia los controles -
Presupone:
• Conocer el sistema de información, contabilidad y control.
• Identificar puntos fuertes y débiles.
• Seleccionar de entre los puestos fuertes los controles claves.
• Evaluar costo beneficio de confiar en los controles.
• Diseñar pruebas de cumplimiento.
• Evaluar el posible impacto de los puntos débiles en nuestro
enfoque de auditoría.

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CARACTERISTICAS DE UNA
CARACTERISTICAS DE UN FUNCION DE PROCESAMIENTO
CONTROL CLAVE POTENCIAL CLAVE POTENCIAL

Debe evitar o detectar errores o Debe comprender el desempeño de un

irregularidades significativas. aspecto esencial del procesamiento de
las transacciones e información
relacionada

Debe proporcionar la satisfacción que

respalde las aserciones relacionadas con un
componente

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Riesgo de auditoría - Errores significativos

RIESGO
INHERENTE SI

Detectados por los

controles

RIESGO DE
CONTROL NO

Detectados por los

procedimientos de auditoría
RIESGO DE
DETECCION
NO

Opinión errónea
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Riesgo inherente -
• Susceptibilidad de los estados financieros a errores o
irregularidades significativas antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.

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Riesgo de control -
• Riesgo de que los sistemas de control en vigencia,
incluyendo auditoría interna, no puedan evitar o detectar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

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Riesgo de detección -
• Riesgo de que los procedimientos de auditoría no puedan
describir errores o irregularidades significativas, en el caso
de que existieran.

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Riesgo de detección -
• Puede originarse por:
- Inadecuado diseño del programa de auditoría.
- No examinar toda la evidencia disponible.
- Ineficacia del procedimiento de auditoría.
- Deficiencias en la aplicación de los procedimientos de
auditoría o en la evaluación de hallazgos.

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Riesgo de detección -
Factores a considerar a nivel E/F
- Integridad de la Gerencia.
- Experiencia y conocimientos de la Gerencia y los cambios de
gerencia durante el período.
- Presiones desacostumbradas sobre la Gerencia.
- La naturaleza del giro o actividad de la entidad.
- Los factores que afectan al sector económico en que opera la
entidad.
Lista no limitativa.

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Riesgo de inherente -
Factores a considerar a nivel de saldo de cuenta y clase de
transacción
- Cuentas de E/F que pueden ser susceptibles de distorsión, por
ejemplo cuentas que recurrieron ajustes en el año anterior.
- Operaciones de compleja sustanción, que podrían requerir
utilizar el trabajo de un experto.
- El grado de criterio aplicado a la determinación de los saldos de
cuentas.

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Riesgo de inherente -
Factores a considerar a nivel de saldo de cuenta y clase de
transacción (Cont.)
- La susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación.
- Consumación de transacciones complejas o inusuales,
particularmente a fin o cerca de fin de año.
- El procesamiento de transacciones fuera de lo normal.
Lista no limitativa.

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Evaluación del auditor del riesgo de control

Alto Medio Bajo
Evaluación de Alto El más bajo Más bajo Medio
auditor del Medio Más bajo Medio Más alto
riesgo inherente Bajo Medio Más alto El más alto

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 AUDITORIA FINANCIERA Tipo de
Riesgo
Factores de riesgo -
1. El capital de la Compañía no es suficiente y el
escaso flujo de fondos afecta a la comunidad de sus
operaciones.
2. Las mercaderías son de dificultosa comercialización.
3. Las existencias están en un depósito con malas
condiciones de seguridad.
4. El procedimiento de corte de las operaciones de venta
es dificultoso.

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 AUDITORIA FINANCIERA Tipo de
Riesgo
Factores de riesgo -
5. Los productos que vende la Compañía tienen precios
muy fluctuantes.
6. La Compañía cuenta con asesores legales vinculados
con fraudes públicos de importancia.
7. La Compañía exige recomendaciones de control
interno en el área de sistemas.
8. El manejo diario del negocio depende en gran
medida de los sistemas computarizados.

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Tipo de
Riesgo
Factores de riesgo -
9. La salvaguarda física de las existencias no es fácil.
10. La Compañía se comprometió públicamente a
obtener ganancias por un monto superior a lo habitual.
11. No se practican inventarios físicos de existencias.
12. Los fondos de caja no están protegidos.

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 AUDITORIA FINANCIERA
Tipo de
Riesgo
Factores de riesgo -
13. Significativas transacciones tienen lugar en el
cierre del ejercicio.
14. La gerencia de la Compañía no ha demostrado un
criterio empresarial coherente y honesto.
15. La gerencia contable de la Compañía exige un
permanente asesoramiento en la materia.

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Utilización del conocimiento acumulado -

• Debemos utilizar el conocimiento previo que hemos logrado en
auditorías anteriores.
• Los relevamientos de los ciclos operacionales solo se actualizan
de año a año.
• Debe ser gradual la rotación de los miembros del equipo de
auditoría asignado a una Compañía.
• En caso de auditorías iniciales, debemos aprovechar la
experiencia que se posee en empresas similares.

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Integración con CIS -

• Cada vez los procesos de auditoría son inconcebibles sin auditar
el área de procesamiento electrónico de datos - PED.
• Fijación de objetivos de auditoría con relación al PED.
• Evaluación de controles generales - PED.
• Evaluación de aplicativos.
• Aplicación de CAAT (Técnicas de auditoría con ayuda del
Computador).
• Técnicas de datos de prueba.

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 AUDITORIA FINANCIERA

Rotación del énfasis de auditoría -

• Cada rubro o unidad operativa (UO) requiere su propio énfasis
de auditoría.
• El énfasis a ser asignado a cada rubro o UO depende, entre otros
aspectos, de los riesgos e importancia de los saldos.
• Por lo tanto, es imprescindible asignar racionalmente los
esfuerzos de auditoría a cada rubro o UO.
• Lo ideal es planificar en un horizonte de 3 a 4 años.

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Factores que afectan los planes de rotación -

MAYOR ROTACION MENOR ROTACION

Menor riesgo inherente. Mayor riesgo inherente.

Ambiente de control efectivo. Ambiente de control débil.

Tendencias uniformes en los Tendencias erráticas en los

negocios. negocios.

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Factores que afectan los planes de rotación -

MAYOR ROTACION MENOR ROTACION

Solidez financiera Alto endeudamiento
Planificación estratégica y Planificación estratégica y/o
presupuestaria efectiva. presupuestaria deficiente
(o inexistente).

Estados financieros interinos Estados financieros interinos

detallados y confiables. rudimentarios y menos
confiables.

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Factores que afectan los planes de rotación -

MAYOR ROTACION MENOR ROTACION

Pruebas de cumplimiento No se han realizado
detalladas realizadas recientemente pruebas de
recientemente. cumplimiento.

En auditorías anteriores se Antecedentes de errores

encontraron pocos errores o (individualmente
ninguno. significativos o numerosos).

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Rotación del énfasis - 20X1 20X2 20X3

Oficina principal P N P

A
Surcursal 1 P N N
Surcursal 2 N P N
Surcursal 3 P N N

B
Surcursal 4 N L L
Surcursal 5 L N L

C
Surcursal 6 R N L
Surcursal 7 L R N

P = Examen profundo
N = Examen normal
L = Examen limitado
R = Examen rotado

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Proceso de auditoría “ON LINE” -

• Se debe privilegiar el proceso de dirección y supervisión desde
el inicio de la auditoría, su ejecución y finalización.
• Los procesos de dirección y supervisión esporádicos y con
énfasis al final de la auditoría conllevan a trabajos
excesivamente ineficientes.
• La tecnología actual facilita que la dirección y supervisión se
lleve a cabo en un proceso. “on line”.

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 AUDITORIA FINANCIERA

Equilibrio entre eficiencia, eficacia y servicio al cliente -

• El servicio de auditoría debe ser llevado a cabo manteniendo un
equilibrio entre estos tres conceptos.
• Un mundo altamente competitivo conlleva que el concepto de
servicio al cliente (externo o interno) emerja y ocupe un lugar
preferente.
• Se puede ser eficiente y eficaz pero fallar en el concepto de servicio
al cliente.
• Es tan igual de importancia brindar un buen servicio como que los
niveles de decisión del cliente perciban la calidad y beneficios del
servicio.

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GRACIAS JOVENES
POR SU ATENCIÓN

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