CÓDIGO

TRIBUTARIO

CPCC. Nelson Cotrina García

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
El artículo 74 de la Constitución contiene las facultades y limitaciones que, en el ejercicio
del Poder Tributario detenta el Estado:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Plantea la exigencia de una norma con rango de ley para la creación,

modificación, o derogación de los tributos, e incluso para establecer
exoneraciones respecto del tributo creado. Y en el caso preciso de
aranceles y tasas, el Poder Ejecutivo ejercerá su potestad tributaria
mediante Decretos Supremos.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Atiende a que los elementos fundamentales del tributo solo pueden

ser creados, regulados e introducidos al ordenamiento jurídico, a través
de una Ley o norma de rango análogo.

Elemento Personal - ¿A Quién gravo?

Elemento Material - ¿Qué gravo?
Elemento Espacial - ¿Dónde gravo?
Elemento Temporal - ¿cuándo gravo?
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE IGUALDAD
La norma tributaria no debe tratar igual a quienes no tienen la misma
capacidad contributiva. En efecto, si el tributo debe ser aplicado en forma
simétrica y equitativa entre sujetos que se encuentran en una misma
condición, no habría limitación para tratar de manera diferenciada a
quienes están en situaciones disímiles. Tal es el caso del Impuesto a la
Renta que grava a las personas naturales por su renta de trabajo, donde
se aplica tasas progresivas acumulativas diferencias de 15%, 21% y 30%
de acuerdo con su base imponible.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Es el límite impuesto al Estado para que en ejercicio de su potestad
tributaria no afecte el derecho de propiedad de los particulares.

El examen de la confiscatoriedad se debe realizar teniendo en

consideración las circunstancias que rodean a cada caso concreto, el cual
debe efectuarse en sede jurisdiccional.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Es el límite impuesto al Estado para que en el ejercicio de su potestad
tributaria no vulnere los derechos fundamentales del contribuyente, tales
como: la intimidad personal, el secreto bancario y la reserva tributaria, el
secreto profesional, la inviolabilidad de domicilio, libertad de residencia y
tránsito, debido proceso, propiedad, entre otros.
EJERCICIO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA

ESTADO TRIBUTO INSTRUMENTO POTESTAD

LEGAL
Poder legislativo Impuestos y Ley del Congreso Originaria
contribuciones
Poder Ejecutivo Impuestos y Decreto Delegada
contribuciones Legislativo
Poder Ejecutivo Tasas y aranceles Decreto Supremo Originaria

Gobiernos Tasas y Ordenanza Originaria

locales contribuciones Municipal
Gobiernos Tasas y Ordenanza Originaria
Regionales Contribuciones Regional
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO, APROBADO POR
DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF

Antecedentes
Las disposiciones del Código están ordenadas en un Título Preliminar con
dieciséis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artículos,
setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones
Transitorias y tres
Tablas de Infracciones y Sanciones. Los libros se dividen de la siguiente
manera: Libro Primero: La obligación Tributaria (denominado derecho
tributario material o sustantivo); Libro segundo: La Administración Tributaria y
los administrados (denominado Derecho tributario formal o administrativo),
libro tercero: Procedimientos Tributarios (Derecho Procesal tributario) y Libro
Cuarto Infracciones, Sanciones y Delitos (Derecho tributario Penal). Este último
libro, a diferencia del Código tributario que regía hasta noviembre del año
1992, con posterioridad a la promulgación de la Ley se incorporaron los delitos
de contrabando, defraudación tributaria, actualmente se encuentra regulada
en la Ley Penal Tributaria aprobado por Decreto Legislativo N° 813 y sus
modificaciones.
 El Sistema Tributario Peruano

Derecho Tributario y Código Tributario Tributos Ley Penal Trib.- Ley Delitos Aduaneros

GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES OTRAS ENTIDADES

Impuesto a la Renta Imp. Predial SENATI

IGV Imp. Alcabala SENCICO

ISC Imp. a los Juegos ESSALUD

Nuevo RUS Imp. a las apuestas ONP

ITF Imp. al Patrimonio Vehicular

ITAN Imp. a los Esp.Públicos No Deportivos

Imp.Juegos Casino y Maq. Trag.
IVAP
Imp Extr. Prom.Des.Tur.Nac.
Derechos Arancelarios
Tasas
Ámbito de Aplicación
IPM El Código Tributario rige las
Imp. al Rodaje
relaciones jurídicas
originadas
Imp. a las Embarcaciones de Recreo
por los tributos del Sistema
Tasas Tributario Peruano
Contribución Esp. Por obras Públicas

Impuesto Especial a la minería

CÓDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS

TRIBUTO

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES TASAS

El Rendimiento de los tributos distintos a los Impuestos, no debe tener un destino

ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligación
CÓDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS

IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa
a favor del contribuyente por parte
del fisco: por ejemplo el IGV, Impuesto
a la Renta.
CÓDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS

CONTRIBUCIÓN
Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados d e
la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
Por ejemplo Contribución de Mejora,
Contribución a Essalud
CÓDIGO TRIBUTARIO: CLASIFICACIÓN DE
TRIBUTOS
Arbitrios
Son tasas que se pagan por la
Prestación o mantenimiento
de un servicio público

Derechos
TASAS Son tasas que se pagan por la
prestación de un servicio
administrativo público o el uso
O aprovechamiento de bienes públicos.

Licencias
Son tasas que gravan la obtención
de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control
CÓDIGO TRIBUTARIO: FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Las Disposiciones Constitucionales

Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados

por el presidente de la República. Por ejemplo Convenios para evitar la doble
imposición: Decisión 578, Perú-Canadá, Perú-Chile, Perú-Brasil
Las leyes tributarias y normas de rango equivalente

Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos

regionales o municipales
Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias

La jurisprudencia

Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración

tributaria
La doctrina jurídica
 CÓDIGO TRIBUTARIO: CONCEPTO DE OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Deudor
Acreedor
Vínculo Jurídico
ESTADO

Características
•Obligación ex lege: nace de la ley
•Genera una relación jurídica de Derecho Público
•Objeto: cumplimiento de prestación tributaria (obligación de dar)
•Es exigible coactivamente (Estado actúa con Ius Imperium)
CÓDIGO TRIBUTARIO: NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligación.
Personal - ¿Quién?
Aspectos Material - ¿Qué?
Espacial - ¿Dónde?
Temporal - ¿cuándo?

Hipótesis de incidencia Plano abstracto

SUBJUNCIÓN
Hecho generador Plano concreto o fenoménico

Nacimiento de la obligación tributaria

CÓDIGO TRIBUTARIO: EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Desde el día siguiente del plazo fijado

Cuando debe ser determinado en el cronograma de pagos aprobado
por el contribuyente Por SUNAT

Desde el día siguiente al vencimiento

Cuando debe ser determinado por del plazo para el pago que figure en
la Administración Tributaria la resolución que determine la deuda
tributaria
CÓDIGO TRIBUTARIO: CRONOGRAMA
DE PAGOS
CÓDIGO TRIBUTARIO: EL ACREEDOR
TRIBUTARIO
El acreedor tributario es aquel a favor
del cual debe realizarse la prestación
tributaria
•Gobierno Central
•Gobierno Regional
•Gobierno Municipal
•Entidades de Derecho Público
cuando la ley les asigne la
tal condición (SENCICO, SENATI)
CÓDIGO TRIBUTARIO: EL DEUDOR
TRIBUTARIO

Sujeto que realiza o respecto del cual

Contribuyente se produce el hecho generador de la
Obligación Tributaria

Deudor Tributario

Sujeto que sin tener la condición de

Responsable Contribuyente, debe cumplir la obligación
atribuida a éste
CÓDIGO TRIBUTARIO: EL RESPONSABLE
TRIBUTARIO

Agente retenedor: Por ejemplo el empleador en el

caso de las rentas de 5ta. categoría

Responsables
(Sujetos pasivos de hecho)

Agente de percepción : Recibe el importe del

tributo del contribuyente, generalmente incluido
en el precio o servicio que debe pagar este último.
Por ejemplo el sujeto perceptor en el Régimen de
Percepciones del IGV
CÓDIGO TRIBUTARIO: EL RESPONSABLE
SOLIDARIO
Por Representación: Por ejemplo el representante legal de
una empresa. SUNAT debe probar dolo, negligencia grave o
abuso de facultades del representante legal.
RESPONSABLE Debe existir acto administrativo previo.
SOLIDARIO
La deuda tributaria
puede ser exigida total En calidad de adquirente: Por ejemplo los herederos y
o parcialmente a Legatarios hasta el límite del valor de los bienes que reciben.
cualquiera de los
deudores Tributarios.
El responsable
Por hecho generador: Cuando la obligación tributaria
tributario coexiste con
se ha originado respecto de una pluralidad de sujetos
el deudor tributario.
involucrados en un acto. Por ejemplo los copropietarios
Respecto de la
Respecto de un bien inmueble que produce rentas de
obligación tributaria.
1ra. Categoría en el Impuesto a la Renta.
CÓDIGO TRIBUTARIO: TRANSMISIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Por causa de muerte : cuando el deudor fallece y tiene herederos
y/o legatarios , los que tienen derecho sobre la masa hereditaria,
es transmisible la obligación sólo hasta el monto de lo heredado o
Legado.

Obligación Tributaria

No existe transmisión convencional No se transmiten sanciones

OBLIGACIONES FORMALES
DEL DEUDOR TRIBUTARIO
CÓDIGO TRIBUTARIO: COMPONENTES DE LA
DEUDA TRIBUTARIA

MULTA INSOLUTA
TRIBUTO INSOLUTO

INTERÉS INTERÉS
MORATORIO MORATORIO
CÓDIGO TRIBUTARIO: TASA DE INTERÉS
MORATORIO EN MONEDA NACIONAL

TIM DIARIA
TIM MENSUAL

Pago extemporáneo

1.2 0.04
 DEVOLUCIÓN POR
FECHA DE TASA DE INTERÉS DEVOLUCIÓN DE PAGOS
RETENC. Y/O PERCEPC. NO
PUBLICACIÓ BASE LEGAL VIGENCIA MORATORIO (TIM) INDEBIDOS O EN EXCESO
APLICADAS DEL IGV
N
M.N. M.E. M.N. M.E. M.N. M.E.
R. De S. 53-
CÓDIGO TRIBUTARIO
17.02.2010
2010/SUNAT
Del 01-03-
2010
1.2 0.6

Del 01-01-
R. De S. 289-
31.12.2009 2010 al 31-12- 0,50 0,30 1,5 (1)
2009/SUNAT
2010
Del 01-01-
R. De S. 244-
07.01.2009 2009 al 31-12- 0,60 0,34 1,5
2008/SUNAT
2009

R. De S. 001- Del 01-01-

03.01.2008 2008 al 31-12- 0,80 0,30 1,2
2008/SUNAT
2008
R. De S. 009- Del 01-01-
07.01.2007 2007 al 31-12- 0,80 0,30 1,2
2007/SUNAT
2007
R. De S. 093- Del 15-06-
09.06.2006 2006 al 31-12- 1,2
2006/SUNAT
2006
R. De S. 009- Del 01-01-
13.01.2006 2006 al 31-12- 0,60 0,20
2006/SUNAT
2006
R. De S. 005- Del 01-01-
12.01.2005 2005 al 31-12- 0,60 0,15
2005/SUNAT
2005
R. de S. 028- Del 01-02-
31.01.2004 0,75
2004/SUNAT 2004
Del 01-01-
R. de S. 001-
09.01.2004 2004 al 31-12- 0,40 0,15
2004/SUNAT
2004
R. de S. 032- Del 07-02-
06.02.2003 1,5 0,84
2003/SUNAT 2003
CÓDIGO TRIBUTARIO: ACTUALIZACIÓN
DE DEUDA

SAN MARCOS S.A. CON RUC 204060783401 debió pagar S/.1000 , correspondiente a la
obligación mensual de IGV ENERO-2011 , hasta el día16 de febrero 2011 (según
cronograma). Sin embargo el pago se produce el día 20 de abril del 2011. Calcule el interés.

TIM= 1.2 mensual

TIM diaria 1.2/30= 0.04 Deuda insoluta al 16 Febrero ………S/. 1,000.00
Días de mora= 63 CALENDARIO * Interés aplicable al 20 de abril………S/. 2.52
*Incluye el día de pago Total de deuda………………………………S/. 1,002.52
Interés aplicable=63x0.04=2.52
CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La Obligación Tributaria se extingue por los siguientes medios:

COMPENSACIÓN CONDONACIÓN
PAGO

Resolución por Deudas

Resolución por Deuda de
CONSOLIDACIÓN De Cobranza Onerosa
Cobranza Dudosa
CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Pago
Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica
Tributaria, lo que presupone la existencia de una suma líquida exigible a favor del
Fisco.
Imputación del Pago Modalidades de Pago

1° Interés •Moneda Nacional

Moratorio •Moneda Extranjera
•Notas de Crédito Negociable
•Cheques
2° Tributo o •En Especie (Resol. MEF)
Multa

* De existir costas o gastos

de un Procedimiento Coactivo,
estos se imputarán primero
CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La Compensación
De acuerdo con el artículo 40° del Código Tributario, la deuda tributaria podrá ser
compensada total o parcialmente por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

Automática De Oficio A Solicitud de parte

Cuando la Ley permite la
compensación de los créditos
por saldos a favor de IR , IGV
Saldos a Favor de Exportador,
Por citar ejemplos.
Es efectuada por la Previo cumplimiento
Administración cuando de requisitos y
durante una fiscalización condiciones
determina una deuda y
también la existencia de
créditos por tributos
CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La Condonación
• El artículo 41° del Código Tributario señala que la deuda tributaria solo podrá ser
condonada por norma expresa con rango de ley, y que excepcionalmente , los
gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés y las sanciones,
respecto de los tributos que administra.

• La Condonación no es una forma normal ni general de extinción de la obligación

tributaria, es más bien una excepción a la regla (lo que supone pagarla).
• en ese sentido, exige estar sustentada en los principios de legalidad y de justicia
• y en la estricta valoración de la capacidad económica de los beneficiados con esta
medida.

• Ejemplos de Condonación: Regímenes de Fraccionamiento (D. Leg. 848, RESIT, SEAP a

través de los cuales se ha condonado deuda tributaria por multas e intereses
moratorios.
CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Consolidación
La deuda tributaria se
Extingue por
consolidación
cuando el acreedor de Así por ejemplo, opera la extinción de la obligación
la obligación tributaria Cuando el gobierno local acreedor del Impuesto
se convierte en deudor Predial, recibe en legado el inmueble que origina
de la misma como el tributo, pero como también recibe la obligación,
consecuencia de la en ese momento se consolida y extingue.
transmisión de bienes
o derechos que son
objeto del tributo
CÓDIGO TRIBUTARIO: FORMAS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Deuda de Recuperación Onerosa
Se entiende aquella que consta en su
respectiva resolución y cuyo monto
no justifique su cobranza.
De la misma forma están incluidas,
aquellas deudas autoliquidadas por
el deudor y cuyo saldo no justifique
la emisión del valor. Siempre que no
se trate de valores que estén
en fraccionamiento o aplazamiento.
Deudas de Cobranza Dudosa
La Administración podrá declarar
como deuda de cobranza dudosa
que constan en las respectivas
resoluciones y respecto de las cuales
se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento
de cobranza coactiva, siempre que
sean posibles ejercerlas.
CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
El Ejercicio Discrecional de la Fiscalización Tributaria
La Facultad de Fiscalización
de la Administración Tributaria
se ejerce en forma DISCRECIONAL
de acuerdo a lo establecido
en el último párrafo
de la Norma IV del Título
Preliminar del Código Tributaria
Cuando la Administración Tributaria
se encuentra facultada para actuar
Discrecionalmente optará por la
Decisión administrativa que considere
Más conveniente para el Interés
Público, dentro del marco que establece
La ley.
Norma IV Título Preliminar
CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:

Investigación Control de Cumplimiento

Inspección De Obligaciones Tributarias
CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADES DE
FISCALIZACIÓN
Exigir al deudor tributario la
exhibición y/o presentación
de libros, registros, documentos,
correspondencia comercial (…)
susceptible de generar obligaciones
tributarias
Requerir a terceros información
,exhibición o presentación de sus
libros, registros, documentos,
emisión y uso de tarjetas de crédito
correspondencia (…) relacionada
con hechos que determinen tributación
CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADES DE
FISCALIZACIÓN
Solicitar la Comparecencia de los
deudores tributarios o de terceros
para que proporcionen la información
necesaria relacionada al
cumplimiento de obligaciones
tributarias
Efectuar Tomas de Inventarios de
bienes, efectuar comprobación física,
valuación, registro; así como arqueo de
caja, valores, documentos y control de
Ingresos.
CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADES DE
FISCALIZACIÓN
Practicar incautaciones de libros,
archivos, documentos, registros en
general, cuando la SUNAT presuma
la existencia de Evasión Tributaria.
Debe existir autorización de Juez
Penal
Practicar inspecciones en los locales
ocupados, bajo cualquier título, por los
deudores tributarios, así como en los
medios de transporte. Cuando los
locales estuvieran cerrados o se trate de
domicilios particulares se necesitará
Autorización Judicial.
CÓDIGO TRIBUTARIO: FACULTADES DE
FISCALIZACIÓN

Solicitar información a las Empresas Investigar los hechos que

Del Sistema Financiero sobre configuran infracciones tributarias
Operaciones Pasivas con sus clientes asegurando los medios de prueba e
(Reserva Tributaria); así como de identificando al infractor
Operaciones No Pasivas

Solicitar a terceros información

técnica o peritaje