TEORIA DE LA TRIBUTACION

Y EL DESARROLLO
ECONOMICO
ELECTIVA I

Profesor: Esp. Ailsa M. Estaba M.

30/05/2018
 TEORIA DE LA TRIBUTACION Y EL
DESARROLLO ECONOMICO

 Tema 1: introducción al estudio de la

teoría de la tributación:
 Importancia
 Objetivos.
 Relevancia en la actualidad
LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y
TRIBUTARIA DEL ESTADO
VENEZOLANO
 LAS FINANZAS PÚBLICAS
Es la ciencia que se encarga del
estudio valorativo de cómo y porqué el
Estado obtiene sus ingresos y sus
erogaciones (gastos), examinando
sintéticamente los distintos aspectos
del fenómeno, especialmente
económicos, políticos y jurídicos.

Héctor Villegas
LAS NECESIDADES PÚBLICAS
Son aquellas que nacen
de la vida colectiva y se
satisfacen mediante la
actuación del Estado

NECESIDADES NECESIDADES
PÚBLICAS PÚBLICAS
PRIMARIAS O SECUNDARIAS O
ABSOLUTAS RELATIVAS
 LAS NECESIDADES PÚBLICAS
 Son de ineludible satisfacción, porque de lo
contrario no concibe la comunidad organizada
 Son de imposible satisfacción por los individuos
aisladamente organizados
 Son, en consecuencia, las que dan origen y
justifican al organismo superior llamada
ESTADO
 LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO
Es la acción que desarrolla el Estado para
procurarse los recursos necesarios para invertirlos
en la satisfacción de las necesidades
Lello Gangemi señala que es la acción del
Estado y de las entidades menores, dirigida a
procurar según los deseos de los grupos dotados
de poder, los medios necesarios para la producción
de bienes y servicios aptos para consentir el
cumplimiento de los fines, económicos o
extraeconómicos, señalados por la clase política
responsable del gobierno de la Nación
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
DEL ESTADO
Tamayo, considera que el régimen
político y administrativo del Estado, el
predominio de una determinada clase social,
la orientación política del partido, la
situación política del Estado, el desarrollo
de las funciones públicas y las situaciones
de índole político en general, son las
condiciones de la organización financiera
del país
 ASPECTOS DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO
 Aspecto Político: Va a depender de la ideología política del
partido de gobierno.
 Aspecto Social: El objetivo principal es satisfacer las múltiples
necesidades o el cumplimiento de determinados fines.
 Aspecto Económico: El Estado deberá elegir los medios menos
onerosos, con la finalidad de obtener un mayor rendimiento, al
menor costo posible para el contribuyente y en el menor tiempo
posible.
 Aspecto Técnico-Administrativo: Depende de cada país, del
organismo financiero, los fines que se hayan trazado a través de
la técnica más apropiada, tomando en consideraciones que no
podrá actuar sino dentro de los límites que le fijen las Leyes y los
Reglamentos en cuya elaboración y promulgación el Estado ha
concurrido.
 Aspecto Técnico-Jurídico: Deberán tomarse en consideración
las normas que deban regir la materia tributaria.
MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO
 Los Ingresos Públicos:
a. Ordinarios
b. Extraordinarios

 El Gasto Público:
a. Ordinarios
b. Extraordinarios
LOS INGRESOS PÚBLICOS
Los medios económicos, generalmente
representados en dinero, que el Estado obtiene de
sus propios bienes o actividades o de las rentas o
bienes del sector privado y se destinan a cubrir los
gastos del Estado o a lograr otros fines económicos
sociales (Guillermo Fariña)
Las cantidades de dinero que el estado y los
demás organismos públicos se procuran para
cumplir los fines que en cada momento histórico
tiene asignados (Sainz de Bujanda)
 INGRESO PÚBLICO
Clasificación Según Sainz de Bujanda

I Según el Grado de Estabilidad o - Ordinarios

Continuidad del Tiempo
- Extraordinarios
N
G
R - Tributarios
E Según la naturaleza del Recurso - Patrimoniales
Crediticio
S
O
S Según su Relación con el - Presupuestarios
Presupuesto - Extrapresupuestarios
 CLASIFICACIÓN DE FONROUGE

Producido de bienes
del dominio,
I. Provenientes de Empresas y
bienes y actividades Servicios Públicos,
económicas del Industriales y
Estado Comerciales

RECURSOS
DEL 1) tributos
ESTADO a) impuesto
b) Tasa
II. Provenientes del c) Contribuciones
ejercicio de poderes especiales:
inherentes a la a) Contribuciones de
mejoras
soberanía o a poder b) Contribuciones
de imperio0 parafiscales
2) Sanciones Fiscales:
(multas, etc.)
3) Crédito Público y
Moneda
LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA
DEL ESTADO VENEZOLANO
LOS TRIBUTOS Y SUS CLASES
Prestación pecuniaria que el Estado u
otro ente público exige en ejercicio de su
poder de imperio a los contribuyentes con el
fin de obtener recursos para financiar el
gasto público. Se clasifican en impuestos,
tasas, precios públicos, contribuciones
especiales y exacciones parafiscales.

seniat.gov.ve
 CLASES DE TRIBUTOS

IMPUESTOS

TRIBUTOS

CONTRIBUCIONES
TASAS
ESPECIALES
 CLASES DE TRIBUTOS
 Impuesto: perteneciente a la clasificación de los tributos.
Obligación pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de
imperio, exige a los ciudadanos para la satisfacción de sus
necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica
una contraprestación directa de servicios.
 Tasa: tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización de
un bien del dominio público, la prestación de un servicio público
o la realización por parte de la Administración de una actividad
que se refiera, afecte o beneficie de forma especial, a
determinado sujeto pasivo.
 Contribuciones especiales: tributos debidos en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realización de obras o gastos públicos o de actividades
especiales del Estado
 OTROS CONCEPTOS
TRIBUTARIOS
• Sujeto activo de la obligación tributaria: ente público
acreedor del tributo. Art. 18 COT

• Sujeto pasivo de la obligación tributaria : sujeto obligado al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad
de contribuyente o de responsable. Art. 19 COT

• Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se

verifica el hecho imponible. Dicha condición puede
recaer en las personas naturales, personas jurídicas,
demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o
colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y de autonomía funcional. Art. 2
COT
 OTROS CONCEPTOS
TRIBUTARIOS
 Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado en
las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos
en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales. Art. 13 COT

 Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para

tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria. Se considera ocurrido el hecho imponible y
existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el
momento que se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden; y 2. En las situaciones jurídicas, desde el
momento en que estén definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable. Art. 36 COT
EL SISTEMA TRIBUTARIO EN
LA CRBV
ARTS. 316 y 317
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN
MATERIA TRIBUTARIA

JUSTICIA CAPACIDAD ECONÓMICA

TRIBUTARIA O CONTRIBUTIVA

NO
PROGRESIVIDAD
CONFISCATORIEDAD
Aspectos generales de la actividad Financiera
y Tributaria en Venezuela

 Evolución del pensamiento Económico

sobre la Actividad Financiera del Estado.
 Nuevo Imagen de mapa de bits

 Nuevo Imagen de mapa de bits

Aspectos generales de la actividad
Financiera y Tributaria
 Desde siempre el hombre constituido en sociedad
ha contribuido con tributos ya sea para faraón,
Dioses, el Rey, La iglesia, el régimen, el Señor
feudal, etc.
 Cuando se constituyeron los Estados y estos
fueron evolucionando se convirtieron en Estados
democráticos que requirieron que la sociedad civil
contribuyera con los impuestos para satisfacer
con ello las necesidades colectivas.
 Surge asi la actividad financiera del Estado.
Aspectos generales de la actividad
Financiera y Tributaria
 Con el objeto de satisfacer necesidades públicas el Estado
desarrolla una serie de actividades, cada día más amplias y
complejas, que ejecuta mediante los cuadros de la
Administración Pública, llamados servicios públicos.

 Para satisfacer la demanda de los servicios públicos, Es

estado requiere de los Ingresos necesarios para pagar los
gastos o erogaciones en la que debe incurrir para satisfacer
esa demanda, por lo cual acude a las tres principales
fuentes:
 Explotación de los Recursos Naturales, ingresos financieros,
empréstitos, y la Tributación.
 Finanzas Públicas

Actividad Financiera
El estado debe cumplir acciones complejas para la realización de sus
fines, tanto en la selección de sus objetivos, erogaciones, y la
obtención de los medios para atenderlas.

Fines de la Actividad Financiera???

La necesidades publicas no son las que determinan los fines de

Estado. El concepto de necesidades públicas proviene de los fines
que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones políticas.
 Finanzas Públicas
Bienes y servicios públicos

La actividad financiera consiste en producir o hacer producir los

bienes materiales o inmateriales capaces de satisfacer las
necesidades públicas- Bienes públicos.

• Servicios públicos divisibles: Satisfacen al mismo tiempo

necesidades públicas y particulares. Ejemplo: Peaje, impuesto de
salida.
• Servicios públicos indivisibles: No son susceptibles de una
demanda individual. Han sido impuestos por el Estado sin que el
particular requiera su demanda. Ejemplo: El Municipio Chacao
exige una contribución especial a sus residentes para el
mantenimiento de los parques.
 Finanzas Públicas
Los ingresos públicos

Cantidad de dinero percibida por el Estado o los entes públicos para

sufragar el gasto público.

• Siempre debe tratarse de una suma de dinero y no de prestaciones

personales.
• Percibido por un ente público.
• El objetivo esencial es financiar el gasto público y solo puede
catalogarse como ingreso siempre que el ente pueda tener
disponibilidad cierta del ingresos. Ejemplo, fianza.
 Finanzas Públicas

Clasificación de los ingresos públicos

• Ingresos de derecho público: tributos, monopolios, deuda o crédito
publico.
• Ingresos de derecho privado: derivados de la explotación
patrimonial del Estado, incluyendo actividades mercantiles e
industriales.
• Ingresos tributarios, monopolísticos, patrimoniales y crediticios:
dependiendo del origen o instituto de donde emanan los ingresos.
• Ingresos ordinarios y extraordinarios: según las circunstancia que se
obtuvo el ingreso. Ejemplo, los tributos y el crédito???
• Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios: según figuren o no
en el presupuesto.
Comparación de la actividad financiera entre
el sector público y el privado
 Finanzas Públicas
Los tributos:
Concepto de tributo: Son las prestaciones en dinero, que el Estado, en
ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.

Clases de tributos
• Impuestos
• Tasa
• Contribuciones
 Finanzas Públicas
Los monopolios:
El Estado decide prestar un servicio o realizar una actividad de forma
exclusiva. Por ejemplo, servicio de luz y agua. También la actividad
petrolera.
• Monopolios fiscales: Con el objeto de obtener ingresos.
• Monopolios no fiscales: Con el objeto de mejorar un servicio.

Los ingresos patrimoniales

Los que proceden de la explotación y enajenación de los bienes que
constituyen el patrimonio de los entes públicos, es decir, son los
ingresos por la venta de cualquier bien o por la actividad empresarial
que ejecuta el Estado.

Los bienes del dominio público están afectados a la satisfacción de las

necesidades públicas. No tienen como fin obtener ingresos. Por lo
tanto, ¿Cuál es la diferencia entre estos bienes y los patrimoniales ?
 Finanzas Públicas

Ingresos derivados de actividades comerciales e

industriales:
El intervencionismo estatal no sólo se despliega fomentando el
desarrollo de actividades, sino que conduce a los propios poderes
públicos a intervenir en el sector publico. Ejemplo, el estado
venezolano tiene hoteles, bancos, CVG, PDVSA.
 Finanzas Públicas
Ingresos financieros por el crédito o deuda público:
Es un préstamo recibido de otras personas que debe restituirse en un
momento determinado, es decir, comporta unos ingresos en el momento
de tomarse un capital en préstamo y un gasto cuando deban pagarse los
capitales e intereses.

Es un ingreso ordinario o extraordinario???

 Finanzas Públicas
Operaciones de crédito Público en Venezuela

Ley Orgánica de Administración Financiera del

Sector Público
Artículos de interés:
Artículo 78
Se denomina crédito público a la capacidad de los entes
regidos por esta Ley para endeudarse. Las operaciones de
crédito público se regirán por las disposiciones de esta Ley,
su Reglamento, las previsiones de la ley del marco
plurianual del presupuesto y por las leyes especiales,
decretos, resoluciones y convenios relativos a cada
operación.
 EL DERECHO TRIBUTARIO

CONCEPTO:
Rama del Derecho Público, de carácter autónomo, cuyo objeto es
normar las relaciones jurídicas que surgen a partir de la imposición.

Sujeto Activo: Solo hace lo que se encuentra facultado a hacer.

Sujeto Pasivo: Forzado a someter su voluntad a lo que la ley dice.

NO SE PUEDE NOVAR – TRANSAR – NEGOCIAR el pago del

Impuesto

EL ESTADO PUEDE ACTUAR COMO SUPRAPARTE O

INTERPARTES
El Estado impone tributos El Estado aplica las normas impositivas

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 Derecho Financiero
Definición:
Es la rama del derecho público interno que organiza los recursos
constitutivos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades
públicas, territoriales e institucionales, y regula los procedimientos
de percepción de los ingresos y ordenación de los gastos y pagos que
tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.

Características:
• Rama del derecho público
• Es un ordenamiento instrumental
• Es una actividad jurídica sometida a principios y reglas
 Derecho Financiero
Que es la Hacienda Pública?:

Es conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico del

Estado o de las Administraciones Públicas.
Contenido del Derecho Financiero:
• Los ingresos públicos: tributos, crédito público, patrimoniales, precios
públicos, etc.
• Gastos públicos: mecanismos que gobiernan el gasto (asignación,
desembolso y control. No se ocupa de los del servicio en sí mismo).

Derecho financiero y tributario: Son ramas distintas o una

forma parte de la otra???
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

DEFINICIÓN:

“Es un vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto

denominado deudor (Contribuyente) debe a otro
denominado acreedor (Fisco), que actúa ejecutando su
Poder Tributario, sumas de dinero para satisfacción de
necesidades públicas”

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 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
LA LEY
EXTERNO
HECHO GRAVADO

FISCO
ACTIVO (Estado)
OBLIGACION MUNICIPIO
TRIBUTARIA SUJETO DEUDOR DIRECTO
DEUDOR SUBTITUTO
PASIVO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE
INTERNO
BASE IMPONIBLE
OBJETO
TASA

CAUSA LA LEY
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 ELEMENTOS EXTERNOS DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• LA LEY (NORMATIVA.).

ELEMENTOS
EXTERNOS
• HECHO GRAVADO

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ELEMENTOS INTERNOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• FISCO
• ACTIVO • MUNICIPIO

• SUJETO • DEUDOR DIRECTO

• DEUDOR SUBTITUTO
• PASIVO
• DEUDOR TERCERO

ELEMENTO • RESPONSABLE

INTERNO • BASE IMPONIBLE

• OBJETO
• TASA

• CAUSA • LA LEY
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 CLASIFICACION DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

CLASIFICACION
• PRINCIPAL
DE LA • ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS
OBLIGACION

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 DETERMINACION DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

DETERMINACION • LA LEY
DE LA • LA JUSTICIA

OBLIGACION • EL CONTRIBUYENTE

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 EXTENCION DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

• PAGO
EXTENCION • LA REMISION
DE LA • LA COMPENSACION
• LA CONFUSION
OBLIGACION
• LA PRESCRIPCION

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 LA FUENTE DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Art. 1437 Código Civil:

Clasificación tradicional de las fuentes de las obligaciones:

Contrato – Cuasicontrato – Delito – Cuasidelito – La Ley

El ordenamiento jurídico vincula el nacimiento de las obligaciones a dos causas:

- A la voluntad humana dirigida a dar vida a la obligación (negocio jurídico)

- A un hecho diverso previsto por la ley.

EN MATERIA TRIBUTARIA, LA ÚNICA FUENTE DE LA OBLIGACIÓN ES LA LEY

La La ley tributaria puede reducirse al siguiente esquema en cuanto a lo que estipula:

• Especifica o precisa el monto a pagar.

• La suma a pagar debe ser calculada, en base a determinados elementos.

En En el primer caso, hablamos de IMPUESTOS FIJOS.

En En el segundo caso estamos ante IMPUESTOS VARIABLES:

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Proporcionales – Progresivos – Regresivos – Específicos - Graduales
 LA FUENTE DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Los Hechos Jurídicos: Se divide en dos campos

Normas (mundo jurídico) y Hechos (hechos jurídicos)

El Hecho Jurídico Tributario: Recibe diferentes denominaciones

Hecho Imponible – Hecho Generador – Hecho Gravado

El Objeto del Tributo: Se debe distinguir entre

Objeto de la obligación tributaria – Objeto del tributo

Elementos del Hecho Jurídico Tributario:

1. El suceso o hecho propiamente tal.

2. El contenido económico de tal suceso.
3. La vinculación personal.
4. La previsión legal.
5. El efecto jurídico tributario
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 LA POTESTAD TRIBUTARIA
Definición:

Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como también deberes y prohibiciones de

naturaleza tributaria. Es por tanto, el poder general del Estado aplicado a un sector
determinado de la actividad estatal: la imposición.

Fuente de la Potestad Tributaria: La ley

Los Limites de la Potestad tributaria:

- Ciertos principios jurídicos incorporados a la Constitución Política.

- El derivado de la coexistencia de los Estados en el orden Internacional.

Características del Poder Tributario:

- Es originario
- Es irrenunciable
- Es abstracto
- Es imprescriptible
- Es territorial

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 CARACTERISTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
Es originario:

El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo originario. El Estado puede

organizarse en forma unitaria o federal. Si es unitaria, el régimen impositivo será el
mismo para todo el país. Si es federal, habrá un impuesto nacional y además
impuestos locales.

Es irrenunciable:

No se puede abandonar o dejar, es obligatorio y permanente. Las autoridades políticas

no pueden renunciar a el, ya que ellas son solo mandatarias de su titular, que es la
nación, pues en ella reside la soberanía.

La irrenunciabilidad de este poder no impide la dictación de normas condonatorias; lo

irrenunciable es el poder y no la recaudación.

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 CARACTERISTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
Es abstracto:

Existe siempre, independientemente si se ejerce o no.

Es imprescriptible:

Si el Estado no ejerce este poder, no significa que éste deja de existir. Si el Estado deja
de imponer un tributo, no significa que esté impedido de imponerlo después.

El poder tributario es imprescriptible, no así el derecho que tiene el Estado para exigir
el cumplimiento de la obligación en virtud de este poder.

Es territorial:

El Estado lo ejerce dentro de los límites de su territorio.

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 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Fuentes:

1. La Constitución Política del Estado

2. La Ley
3. Los Reglamentos y Decretos del Presidente del a República
4. Las Instrucciones
5. Los Tratados Internacionales

Definición de Impuesto:

El impuesto es una obligación coactiva, establecida por la ley a favor de un ente

público, con la función de enriquecerlo.

Elementos de la definición:

• Obligación
• Coactivo
• Establecido por ley
• A favor de un ente público
• Función de enriquecer al acreedor
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 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

• Impuestos Directos e Indirectos

• Impuestos Personales y Reales

• Impuestos con Tasa fija y con Tasa variable

• Impuestos Ordinarios y Extraordinarios

• Impuesto Único y Múltiple

• Impuestos Externos e Internos

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 OTRAS CLASIFICACIONES

IMPUESTOS PERSONALES Y REALES:

Impuesto Personal (subjetivo):

Es aquel que establece diferencias tributarias en función del contribuyente:

Impuesto Único al Trabajo y Global Complementario.

IMPUESTO REAL (OBJETIVO):

Es aquel que no toma en consideración las condiciones inherentes al contribuyente,

gravando por igual a cualquier persona: Impuesto a la Renta e I.V.A..

IMPUESTOS CON TASA FIJA Y TASA VARIABLE:

Los impuestos de tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera
sea la base imponible que resulte afectada (I.V.A.), en cambio en los de tasa
variable o progresiva son aquellos en que el monto impositivo varía según varía la
base imponible.

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 OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS:

Según su temporalidad, los más permanentes en el tiempo son los ordinarios, y los de
duración reducida se denominan extraordinarios.

Otro criterio de distinción sería el considerar que en los ordinarios lo que resulta
gravado es la renta económica, y en los segundos el capital.

IMPUESTO ÚNICO Y MÚLTIPLE:

Es aquel que sustituye a todos los impuestos operativos en un sistema económico,

mediante la afectación por una vez de todas las rentas.

El Impuesto Múltiple es aquel que afecta en distintas formas y en modo distinto a las
rentas generadas o percibidas en él.

IMPUESTOS EXTERNOS E INTERNO:

Los externos se establecen con ocasión del tráfico internacional de mercaderías y los
internos los que gravan las rentas originadas en el país y las rentas percibidas o
devengadas por personas domiciliadas o residentes en el país.

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 I. La relación jurídica tributaria:

- Concepto (existe un acreedor y un deudor)

- Naturaleza (derecho público, derivada de la ley y obligacional)

El hecho imponible:
- Concepto (nacimiento de la obligación)
a)Elementos objetivos:
- Aspecto material (acto o negocio jurídico, la actividad)
Ejemplo: Fabricación o impuesto al dividendo

- Aspecto espacial (extensión del poder tributario)

Ejemplo: Venezuela

- Aspecto temporal (momento causación y exigibilidad)

Ejemplo: Tributos de causación instantánea o prolongada

- Aspecto cuantitativo (medición del hecho imponible)

Ejemplo: Venta de un inmueble
 b) Elemento subjetivo (obligado al pago
del tributo)

La base imponible:

-Concepto (monto sobre el cual recae el

tributo)

Las alícuotas impositivas:

- Proporcionales (no varía al variar la base

imponible)
- Progresivas (aumenta al aumentar la
base)
 II. Los tributos:
a) Concepto de tributo:
Son las prestaciones en dinero, que el Estado,
en ejercicio de su poder de imperio, exige con
el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.

Tipos
-Directo: Recae sobre las personas que la ley
quiere gravar.
-Indirecto: Recae sobre personas distintas a la
que la ley quiere gravar.
-Periódico: Se causa en un largo período.
-Instantáneo: Se causa por una sólo acción.
- Impuestos: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador una situación independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente.

- Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como

hecho generador la prestación efectiva o potencial de
un servicio público individualizado en el
contribuyente. Su producto no debe tener un destino
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la
obligación. No es tasa la contraprestación recibida
del usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado.
Contribuciones:
- Contribución especial: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación.

- La contribución de mejora: Es la instituida para costear la obra

pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite
total el gasto realizado y como límite individual el incremento de valor
del inmueble beneficiado.

- La contribución de seguridad social: Es la prestación a cargo de

patronos y tra-bajadores integrantes de los grupos beneficiados,
destinada a la financiación del servicio de previsión.”

b) Concepto del precio público y su diferencia con los tributos

III. Los Principios Constitucionales de la Tributación:

1) Principio de igualdad (art. 21 CN)

Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia:

1.- No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo,
la condición social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por
resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en
condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
2.- La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la
igualdad ante la ley sea real y efectiva ; adoptará medidas positivas a favor
de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o
vulnerables.
2) Principio de generalidad (art. 133 CRBV)
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.

3) Principio capacidad contributiva y

progresividad (art. 316 CN)
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de
la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la
población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.
4 ) Principio de legalidad y principio de no confiscación (art. 317 CN)

No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no

estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por
las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en

servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
IV. Las leyes sustantivas y adjetivas del Derecho
Tributario

- Concepto
- Diferencias
- Ejemplo de leyes sustantivas: Leyes de Impuesto Sobre la Renta
y de Impuesto Valor Agregado, Ordenanza de Impuesto Sobre
Actividades Económicas de Industria y Comercio.
- Ejemplo de leyes adjetivas: Código Orgánico Tributario y
Ordenanzas de Procedimientos.
CATEDRA: SISTEMAS TRIBUTARIOS
COMPARADOS
Tema 1: Definiciones y conceptos

1.1. Sistema Tributario.

1.2 .Régimen Tributario.

1.3. Sistemas Tributarios Racionales.

1.4. Sistemas Tributarios Históricos.

Tema 1: SISTEMA TRIBUTARIO

 Sistema Tributario: es el conjunto de relaciones básicas y de

instituciones de carácter jurídico y económico, que supeditadas
a la consecución de objetivos, caracterizan con un cierto grado
de permanencia a la organización y el funcionamiento de la
actividad financiera del sector publico de un país o un conjunto
de ellos. (afectando a ingresos y gastos)
 Ordenamiento tributario o “Cuadro impositivo”,
“Estructura tributaria” o “Sistema impositivo” son las
expresiones con las que nos referimos al conjunto ordenado de
exacciones coactivas del Poder Tributario del Estado y de
relaciones técnicas e institucionales de interdependencia de
estas con los demás integrantes del Sistema Fiscal, cuya misión
fundamental es proporcionar los recursos precisos para el
desarrollo de las actividades publicas y coadyuvar en la
ordenación de los comportamientos sociales y económicos de
los distintos agentes del sistema.
 Sistema Tributario:
 Cada conjunto de tributos es el resultado de las
instituciones jurídicas y políticas de un país, de su
estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la
forma de distribución de los ingresos, de su sistema
económico, es decir que el sistema tributario está
formado y constituido por el conjunto de tributos
que estén vigentes en un país determinado y por
supuesto, en una época establecida
 Sistema Tributario:
 Cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de
ellos está integrado y formado por los variados impuestos que
cada país adopte según sea su producción, formas políticas,
tradiciones, y naturaleza geográfica de los mismos.
 El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una época
establecida y circunscripta debido a la eminente y muy rápida
educación social y económica por lo que gracias a esto se
aprecia la necesidad de una educación de las normas legales,
esto tiene su base en que “el derecho debe seguir a la vida, ya
que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de
significado humano .
 Visión Ontológica y axiológica
del Sistema Tributario
La Ontología responde a la pregunta ¿Cuál es la naturaleza del
ser?
La epistemología se refiere a ¿Cual es la verdad?
Y la Axiología se refiere a ¿Cuáles son nuestros valores
fundamentales?

Si sabemos cuál es la naturaleza de la existencia es (ontología)

entonces podemos determinar cuando algo es verdadero, falso,
desconocido o incognoscible (epistemología). entonces se puede
determinar si la ciencia de los valores (axiología) es posible y lo
que es.
Visión Ontológica y axiológica de
un Sistema Tributario.
 La ontología es la ciencia del ser," el estudio de lo que es.
 La epistemología es la ciencia de la verdad, sino que es "la
rama de conocimiento relacionadas con cómo el
conocimiento se deriva".
 'Axiología' se deriva del griego, Axios que significa" digna "y
el significado logos" ciencia ". Como una general. teoría
filosófica, se trata de un estudio de "la bondad y valor, en el
sentido más amplio de estos términos
 Visión Axiológica y ontológica de
Sistema Tributario
 Ontología podría ser descrita como "la ciencia del ser" el objeto de la
ontología es determinar lo que es.
 Axiología es la ciencia de la elección moral, de los valores
fundamentales.
 Siendo así debemos entender que el Estudios del Sistema
Tributario desde el punto de vista Ontológico debe
corresponder el analizar lo que es un sistema tributario, en el
contexto de nuestras realidades en el tiempo y en el espacio y
desde el aspecto axiológico a entender y comprender los valores
morales y fundamentales de un Sistema Tributario
 Régimen Tributario o Sistema Tributario
 Todo Estado debe tener una forma para la satisfacción de las
necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa
de ello.
 Por esta razón se ha ideado un esquema tributario que permita
disponer de una suma de medios capaces para lograr la esencia
de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues
hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno;
mas bien, en estos es donde mas se profundiza en su
implementación, ya que puede ser usado como herramienta
represiva hacia aquellos que le adversan.
 1.2 Régimen Tributario / Sistema Tributario
 Un sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos
vigentes en un país en determinada época, por ello para establecer
cual es el sistema fiscal de un país determinado, debemos
ubicarnos en un momento también determinado, puesto que,
como se ha afirmado, los sistemas tributarios no son estáticos,
sino que por el contrario son altamente dinámicos.- Por ello el
estudio de los sistemas fiscales tiene dos limitaciones principales:
 ESPACIAL: el ámbito territorial de un estado soberano
 TEMPORAL: en un período de tiempo determinado dentro de
la historia de ese Estado soberano.-
 Régimen Tributario o Sistema Tributario

 Se ha dejado sentado que los sistemas tributarios

están integrados con los variados impuestos que
cada país adopta según su género de producción,
su naturaleza geográfica, su forma política, sus
necesidades, sus tradiciones, y se ha afirmado que
no es posible, por ello, establecer un sistema
tributario ideal o “modelo” para todos los países ni
para un país determinado.-
 Régimen Tributario o Sistema Tributario

 Cada estado se encuentran vigentes una

multiplicidad de tributos, que pueden obedecer a
cualquiera de las calificaciones que hemos
detallado, a varias de ellas o a todas juntas.-
 Esa multiplicidad de imposiciones tributarias,
tienen su principio de legalidad, al menos en los
Estados de Derecho, en que el tributo solo surge de
la ley, es decir que conforma un ordenamiento legal
positivo, vigente.-
 Ese ordenamiento tributario conforma un sistema?
Régimen Tributario o Sistema Tributario
Para responder esa pregunta debemos tratar de establecer es, que es
lo que entendemos por sistema, y luego ver si esa multiplicidad
tributaria que aparece delante nuestro, encaja dentro de lo que
habremos de definir como sistema.-
Sabemos que para lograr un sistema, debemos tener distintos
Elementos:
Enlaces entre los mismos
Un orden o forma específico
Un objetivo preestablecido y común.-
Así, partiendo de estos presupuestos podemos decir que un sistema
es “un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados de una
forma específica para el cumplimiento de un objetivo
preestablecido y común”.-
 Régimen Tributario o Sistema Tributario

 Esto nos da una cierta idea de orden, de interconexión, de

armonía, que es precisamente lo que nos dice Schmölder “el
concepto de sistema tributario indica mas bien cierta
armonía de los diversos impuestos entre sí y con los
objetivos de la imposición fiscal o extra fiscal”
 Régimen Tributario o Sistema Tributario

 Cuando observamos los distintos Modelos de Sistemas

Tributarios, no todos encajan perfectamente en nuestra
definición de sistema:
 obviamente tenemos un objetivo preestablecido y común:
sufragar los gastos del Estado, también tenemos un conjunto de
elementos: los tributos o impuestos, ¿pero podemos llegar a decir
que todos tienen un orden específico y enlaces entre los
mismos?, en el sentido de que se nos presentan claros, nítidos,
sin superposiciones ni doble imposiciones.-
 Régimen Tributario o Sistema Tributario
 Existen en muchos unas marañas de impuestos, tasas,
contribuciones, directas e indirectas, generales, especiales, de
emergencia, etc. que bien ha podido decir Wagner, que hablar
de sistema tributario era inadecuado para el “caos de tributos” que
pueden verse todos los días en muchos sistemas.
 Este pandemónium tributario, ha llevado a decir a “Tarantino”,
que más que sistema, debemos hablar de régimen tributario,
toda vez que estos se imponen en forma inorgánica, sin orden
ni investigación de causas, con el solo objeto de lograr mas
fondos.
 Por ello el concepto de “sistema tributario”, mas que una meta
o aspiración, debe entenderse como una explicación, ideal, de
algo existente.-
TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS:
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios:
El Racional y el Histórico.
1.3. El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de
manera libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los
medios empleados.
1.4 El Sistema Histórico a diferencia que el Racional dicha armonía
se produce sólo de manera espontánea de la Evolución Histórica.
“No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia
tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armonía entre
los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de
un país.
 TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS:
RACIONALES E HISTORICOS
Existe, en todos los gobiernos y por razones de recaudación, una
tendencia hacia el perfeccionamiento de los instrumentos tributarios,
como fenómeno constante y universal, por lo que, ambos elementos
mencionados, el racional y el histórico, van a estar actuando en todas las
estructuras fiscales, debiendo dejar establecido en que medida cada uno
de ellos realiza su respectivo aporte.-
Se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad
buscada mediante la combinación de la reclamación de impuestos o
tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la
política financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario
Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que
han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales, esto se
puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los
tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se
podría considerar un Sistema Tributario Histórico).
SISTEMAS TRIBUTARIOS RACIONALES E
HISTORICOS :
• Se observa si en determinada estructura tributaria
predomina la realidad buscada mediante la
combinación de la reclamación de impuestos o
tributos, con arreglo a un plan que permita el logro
de los objetivos de la política financiera (Esto se
podría considerar un Sistema Tributario Racional), o
si al contrario; se consiguen una variedad de
tributos que han ido surgiendo a raíz de las
necesidades monetarias estatales, esto No se
puede considerar como Racional ya que no existe
armonía entre los tributos ni con los objetivos
fiscales del Estado (Por consiguiente se podría
considerar un Sistema Tributario Histórico).
 Requisitos de un Sistema Tributario
Racional
Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios
pueden ser de diferentes aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario
que los tributos que forman el sistema sean productivos, en todas
las etapas. Del aspecto económico, es necesario que el sistema
tenga flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad
en instrumento de promoción económico y no de manera
contraria como un trabajo para la producción nacional y es por
esto que se debe tener en cuenta que la acción tributaria debe
evitar distorsiones en la economía.
 Sistemas Tributarios Racionales.
 En el aspecto Social, “los tributos deben ocasionar un mínimo
sacrificios a los contribuyente y distribuirse equitativamente entre
los ciudadanos según su aptitud de prestación patrimonial. Del
aspecto Administrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo
posible, para que produzca convicción a los contribuyentes con
respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe
provenir de normas claras y presidas, además el pago debe
resultar cómodo en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se
encuentre en mejores condiciones económicas.
 En conclusión los Sistemas Tributarios deben ser productivos,
elásticos, compatibles con la renta nacional y con las ideas de cada
época.
Tema 2

Tipos de Sistemas Tributarios:

2.1 Sistemas Tributarios de Impuestos únicos.

2.2 Sistemas Tributarios de Impuestos múltiples.

TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS:DE
IMPUESTOS UNICOS Y MULTIPLES

Teoría del impuesto único: Esta teoría basa su estructura en la

capacidad contributiva del individuo, sobre un nivel de ingreso,
renta, gasto o consumo; esto quiere decir que al contribuyente se le
aplicara solo un tipo de impuesto excluyendo a todo otro tributo
adicional.

Teoría del impuesto múltiple: Se basa en el grado de desarrollo

económico alcanzado y el tipo de desarrollo que se desea para el
país estableciendo impuestos de distinta naturalezas.
 TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS: DE IMPUESTOS
UNICOS Y MULTIPLES
 Este ultimo tipo de impuesto es el que rige en la mayoría de los
países produciendo malestar en la mayoría de los ciudadanos ya
sean de bajos o altos recursos económicos y por lo tanto produce
distintas opiniones y disputas entre los representantes del
gobierno y de la oposición al momento de reformular las
distintas normas tributarias ya sea eliminándolas, subir los
impuestos (IVA, impuesto sobre la renta, etc.)
 ¿cual crees que es mejor, impuesto único o múltiple?
 TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS:
DE IMPUESTOS UNICOS Y MULTIPLES
Un sistema de impuesto único, idea que sedujo desde muy
antiguo a numerosos teóricos, que han propuesto diversos tipos de
impuesto único:
SOBRE LA TIERRA: Bandini, Vaubam, Law, los fisiocratas;
SOBRE LOS CONSUMOS INDIVIDUALES: Revans;
SOBRE LOS CAPITALES FIJOS: Menier;
SOBRE LOS PRODUCTOS EN GENERAL: Tellier;
SOBRE LAS PROFESIONES: Pastor;
SOBRE LA TIERRA LIBRES DE MEJORAS: Henry George, y
también hubo propuestas sobre las Herencias, las rentas y el
consumo de energía.
 TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS: DE IMPUESTOS
UNICOS Y MULTIPLES

 El impuesto único también tuvo sus detractores, los que con

diversas argumentaciones lo descalificaron, así Proudhon por su
iniquidad, Wagner por la incompatibilidad con la movilización de
personas y capitales, León Walras porque de aplicarse sobre la
tierra podía llegar a ser confiscatorio, Passy, por resultar
insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los
Estados.
 Lo cierto es que más allá de las discusiones teóricas el sistema de
impuesto único nunca se implantó en país alguno.
Factores que condicionan un Sistema Tributario

Factores Internos que condicionan un Sistema

Tributario
1. Inserción Internacional
2. Sostenibilidad Fiscal: Nivel de Gasto y Deuda Pública
3. La administración tributaria
4. Grado de Desarrollo Económico.
5. Régimen Político adoptado.
UNIDAD II

FACTORES QUE DETERMINAN LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS

SISTEMAS TRIBUTARIOS

Tema 1

Factores internos:

1.1 Factores culturales

1.2 El modo de organización del Estado.

1.3 La repartición del poder tributario y el modo de organización del Estado.

1.3.1 La repartición del Poder Tributario en los Estados Unitarios.
1.3.2 La repartición del Poder Tributario en los Estados Federales.
1.3.3 La repartición del Poder Tributario en los Estados
Regionalizados.
FACTORES QUE DETERMINAN LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS
SISTEMAS TRIBUTARIOS

Tema 1
Factores internos:

1.1 Factores culturales:

"La eficiencia puede ser importante - pero sólo si una cultura

tendiente al pago ya existe. Si que la cultura no existe para los
contribuyentes, las medidas técnicas de eficiencia puede no tienen ningún
efecto. Y también es posible que, si una mayor eficiencia técnica no es
sobre la base de una comprensión exacta de la cultura para los
contribuyentes, que pueden no tener efecto - o puede reducir la eficacia de la
recaudación de impuestos "(Friedman 2003). l
1.1 Factores culturales:
 Hay pocos términos más ambiguos de la "cultura". En
su sentido más amplio, la cultura abarca todo lo creado
por la mano del hombre. La cultura afecta y moldea
todos los aspectos de los derechos humanos la vida.
La cultura es todo el mundo y se hace presente a través
de un sin número de comportamiento y prácticas. Para
los propósitos de este estudio, la cultura representa, por
un lado, la suma de todos factores que influyen en la
conducta de los individuos y los pueblos entre sí dentro
de los grupos, y que se llevan a cabo entre los grupos,
las sociedades u organizaciones.
1.1 Factores culturales:
 Los factores culturales comprenden los valores, nociones de
valores y sistemas de valores (por ejemplo, la confianza, la
honestidad, y la religión), las costumbres y las tradiciones
(por ejemplo, formas de alimentos, ropa, de cortesía), así
como condenas (por ejemplo, con respecto a la la
eficiencia de las autoridades públicas) y las actitudes (por
ejemplo, ética de trabajo, disposición a cooperar y
solidaridad) y el papel de los modelos (las identidades de
género, la división del trabajo según el género, así las
generaciones, grupos étnicos y clases). Por otro lado, un
corolario de esta definición es que la cultura también refleja la
organización de la convivencia humana. Las reglas y las
instituciones, que ayudan a definir las relaciones (de poder) entre
los géneros y grupos sociales, son también factores culturales o
socio-cultural. Finalmente, en esta contexto, el término
"cultura" también se refiere al estado de una sociedad de
desarrollo.
1.1 Factores culturales:
 Por ejemplo, una información sobre los países y los sistemas de
comunicación utilizados en la administración, también deben ser considerado
como un factor cultural. El BMZ (Ministerio Federal de Cooperación
Económica y Desarrollo de Alemania) designa a todos aquellos que a medio
plazo, estable características únicas de una determinada sociedad (es decir,
que son distintas de las de otros sociedades), que son los factores culturales.
Estos factores se consideran socio-culturales si desempeñar un papel en el
funcionamiento de una sociedad (BMZ, 1992). Factores culturales están
cambiando constantemente. La cultura no puede considerarse un fenómeno
natural, algo estático o intransigente que una sociedad debe vivir con, ni una
consecuencia de acondicionamiento, en el sentido de ser recibido, aprendido y
transferido de una generación a otra. Por el contrario, la cultura está
moldeada y cambiada por los seres humanos. Al mismo tiempo, es
importante comprender que la cultura también ejerce una influencia formativa
sobre la los valores de los humanos-seres, sus actitudes, las convicciones y
prácticas de comportamiento .
1.1 Factores culturales:
 En principio, este problema ya había surgido en la
formulación de la hipótesis de trabajo: a cultura
determina los impuestos o los impuestos determinan la
cultura? ¿Cómo ha de cuantificarse la relación de
causalidad entre la cultura y el desarrollo económico?.
 Jones (1995) establece que los avances de la teoría de
que el desarrollo de la cultura y la economía dan lugar a
tres tipos de relaciones diferentes: en primer lugar, la
economía como influencia en la cultura, la influencia de
la cultura en el desarrollo económico y, finalmente, una
relación mutua entre los dos.
La cultura en términos de impuestos
 El término "cultura tributaria" acuñado por los expertos fiscales
(se utiliza aquí en un sentido más tradicional, como "el arte de
los impuestos “, pero posteriormente fue adoptado por
Schumpeter. Este término se encuentra con frecuencia en la
literatura cada vez que los términos cultura y e impuestos
coinciden. Sin embargo, esta interpretación es sólo una de
muchos. Los escritores se refieren generalmente a la cultura
tributaria el cumplimiento tributario voluntario, es decir, la
conciencia de los ciudadanos de la la obligación de pagar los
impuestos .De acuerdo con este punto de vista, la "cultura
tributaria" es el término sinónimo, o estrechamente relacionadas
con él, la mentalidad moral tributaria de impuestos, y la disciplina
fiscal.
La cultura en términos de impuestos
 Nerré (2001) nos ofrece la definición más amplia de la
cultura tributaria. Por consiguiente, cultura tributaria
abarca todas las instituciones interrelacionadas afiliados
al sistema tributario nacional y su aplicación práctica y
que están incorporadas en los desarrollos históricos del
país en cuestión. Las instituciones incluyen todas las
formas pertinentes habituales de pensar, sociales, las
relaciones que surgen de la interacción, así como
disposiciones jurídicas y administrativas.
EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO VOLUNTARIO
En general se cree que el cumplimiento tributario se refiere a la observancia
voluntaria de o adhesión a su caso legislaciones fiscales. De esta manera, el
cumplimiento tributario está estrechamente relacionada con los motivos de la
evasión fiscal en términos de concepto y de investigación.
El modelo estándar de cumplimiento tributario fue proporcionada por
Allingham / Sandmo (1972). Se eligió basar su modelo de un contribuyente
potencial en un punto de vista económico a partir de tomar una decisión en un
ambiente de incertidumbre. Los autores concluyeron que el contribuyente se
decide evadir impuestos si el beneficio esperado de fraude es mayor que el
beneficio esperado de la honestidad.
Skinner / Slemrod (1985) critican los supuestos en que el presente modelo está
basado. Los datos empíricos demuestran una tasa notablemente superior de la
moral tributaria de este modelo sugiere, lo que implica que el modelo se basa en
un grado demasiado elevado de aversión al riesgo. Teniendo en cuenta que los
castigos son por lo general bajos y que hay pocos riesgos de ser atrapados, no
tendría que ser más los impuestos que los evasores que en realidad hay.
 EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
VOLUNTARIO
 Desde la década de 1990, por lo tanto, muchos
economistas han tratado de alejarse de la noción de una
economía de delito ", centrándose más atención en la
investigación de los factores que determinan la
motivación intrínseca de la los contribuyentes, es decir,
la moral tributaria. Hoy en día, los factores
socioculturales son importantes además de los factores
económicos tales como el tipo del impuesto, los
ingresos, los castigos, la probabilidad de ser atrapado
(que también depende de la eficiencia de la
administración tributaria), así como las preferencias
individuales de riesgo.
V. El Código Orgánico Tributario (COT)

-Ambito de aplicación - tributos nacionales, estadales y municipales?

(art. 1)

Las disposiciones del presente código orgánico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos.
 Para los tributos aduaneros ese código se aplicará en lo atinente a los medios de
extinción de la obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la
determinación de intereses y en lo relativo a las normas para la administración de
tales tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se aplicará
con carácter supletorio.
 Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los
Estados, Municipios y demás entes de la división político-territorial. El poder
tributario de los Estados, Municipios para la creación, modificación, supresión o
recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo
el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos
fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes
en su ejecución.
- Aspectos fundamentales regulados en el COT:

a) Fuentes del derecho tributario (art. 2)

b) Principio legalidad tributaria y Unidad Tributaria (art. 3)
c) La obligación tributaria (art. 13 y sgtes)
d) Los sujetos de la obligación tributaria:
- El sujeto activo (art. 18)
- El sujeto pasivo o contribuyente (art. 19 y 22)
- Los responsables (art. 25). Ejemplo de responsables:
agentes de retención, directores, mandatarios, etc.
e) El domicilio (art. 30)
f) El hecho imponible (art. 36)
g) Los medios de extinción de la obligación tributaria:

- Pago (art. 40)

- Compensación (art. 49)
- Confusión (art. 52)
- Remisión (art. 53)
- Declaratoria de incobrabilidad (art. 54)
- Prescripción y su interrupción (art. 55 y sgtes)

h) Intereses moratorios (art. 66)

i) Las exenciones y exoneraciones (art. 73) (diferencia con

no sujeción)
j) Los ilícitos tributarios y sus sanciones:
- Eximentes de sanción (art. 85)
- Ilícitos formales (art. 99 y sgtes)
Por incumplimiento de deberes formales:
No llevar libros
No emitir facturas

- Ilícitos materiales (art 109 y sgtes)

Por causar un perjuicio económico al Fisco Nacional:
Retraso en pago de tributos
Incumplimiento de la obligación de retener impuestos
- Ilícitos sancionados con pena privativa de libertad (art. 115 y sgtes)

- La defraudación tributaria:
El que mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra
forma de engaño induzca en error a la Administración Tributaria y
obtenga para sí o un tercero un enriquecimiento indebido superior
a 2000UT.

Pena de 6 meses a 7 años de prisión.

La evasión fiscal y elusión fiscal (diferencia)

- No enteramiento de la cantidades retenidas o percibidas de

contribuyentes

Pena de 2 a 4 años de prisión

Cómo se cálculo o determina una pena ?

Término mínimo + término máximo / 2=

término medio

Las atenuantes y agravantes (arts. 95 y 96)

Término medio - atenuantes o + agravantes =

Variación de la pena
k) Las atribuciones, deberes y facultades de fiscalización de la
Administración Tributaria (art. 123 y sgtes)
- Base cierta
- Base presuntiva
l) Deberes de lo contribuyentes (art. 145 y sgtes)
m)Notificaciones de actos (art. 161 y sgtes)
n) Procedimientos administrativos principales
- Verificación (172 y sgtes)
- Fiscalización y determinación (art. 177 y sgtes)
- Repetición de pago (art 194 y sgtes)
- Recuperación de tributos (art 200 y sgtes)
- Intimación de derechos pendientes (art 211 y sgtes)
- Consultas (art. 230 y sgtes)
- Recurso Jerárquico (art. 242 y sgtes)
o) Procedimientos judiciales principales
- Recurso contencioso tributario (art. 259 y sgtes)
- Juicio ejecutivo (art. 289 y sgtes)
- Medidas cautelares (art. 296 y sgtes)
VI. Poder tributario de los entes político territoriales de la
República
1) Poder Nacional
- Artículo 156 numeral 12 de la Constitución Nacional
(potestad tributaria exclusiva del Poder Nacional): Es de la
competencia del Poder Público Nacional:
….
12. La creación, organización, recaudación, administración y
control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, el capital, la
producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas: de
los gravámenes a la importación y exportación de bienes y
servicios; de impuestos que recaigan sobre el consumo de
licores de bienes, alcoholes y demás especies alcohólicas,
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los demás
impuestos, tasa y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitución o la Ley.”

- Potestad tributaria originaria y no delegada

A) Ley de Impuesto Sobre la Renta
- Qué grava esta Ley?
Enriquecimientos anuales, netos y disponibles (art.
5)
- Principio de renta mundial ( Art. 4).

- Su diferencia con el principio de renta territorial.

- Sistema de acreditamiento (Art. 2)

- Contribuyentes (Art. 7)
- El establecimiento permanente. Figura incluida
para gravar a empresas o entes domiciliados en
el extranjero que realizan actividades en
Venezuela.
- Exenciones (Art. 14). Ejemplos de exenciones:
las entidades de carácter público, funcionarios
diplomáticos extranjeros, instituciones
benéficas, los trabajadores por sus prestaciones
sociales, los pensionados, las personas naturales
por los intereses percibidos.
Determinación del enriquecimiento neto:
a) Ingresos Brutos
- Concepto (art. 16)
- Exclusiones: Gastos de representación, viáticos, vivienda
principal, etc.
b) Costos y renta bruta
- Conceptos (art. 21)
- Fórmula: Ingresos – Costos= Renta Bruta
c) Deducciones
- Concepto
- Requisitos de procedencia: i) Egresos causados no imputables al
costo; ii) normales y necesarios y iii) hechos en país para
producir el enriquecimiento.
- Ejemplo de deducciones: sueldos, intereses, tributos, pérdidas,
gastos de transporte, publicidad y propaganda, etc. y cualquier
otro gasto normal y necesario. (art. 27)
- Concepto de gasto normal y necesario
- Fórmula: Renta Bruta- Deducciones= Enriquecimiento Neto
Rentas Presuntas (art. 34 y sgtes)
- Ejemplos: Importación de películas, agencias de noticias,
transporte internacional, asistencia técnica. Se establece de
forma presuntiva un porcentaje fijo para lo que debe
entenderse por enriquecimiento neto.

Tarifas o alícuotas
- Personas naturales: Varía entre: menos de 1.000 UT: 6%,
más de 6.000 UT: 34% (art. 50)
- Personas jurídicas: Varía entre: menos de 2.000 UT: 15%,
más de 3.000 UT: 34% (art. 52)
- Mineras: 60% (art. 60)
- Petroleras: 50% (art. 60)
- Fórmula: Enriquecimiento Neto x Alícuota= Impuesto a
Pagar
Rebajas de impuesto y desgravámenes
- Conceptos
- Personas jurídicas: Rebajas en inversiones petroleras y
actividades distintas (arts. 56 y 57).
- Fórmula: Impuesto a Pagar- rebajas de Impuesto= Cuota a
Pagar
- Personas naturales: Desgravámenes (art. 60). Desgravamen
único: 774UT (art. 61) y rebajas por cargas familiares: 10UT
(art.62)
- Fórmula: Sueldos-Desgravámenes=Enriquecimiento Neto x
Alícuota= Impuesto a Pagar- Rebajas= Cuota a Pagar

Retención de impuesto sobre la renta

- Concepto y función
- Ejemplo de algunas actividades sujetas a retención:
sueldos, servicios, etc. (no venta de bienes)
- Fórmula: Impuesto a Pagar- Rebajas- Retenciones= Cuota a
Pagar
Declaración y pago
- Ejercicio anual
- Declaración definitiva: período de 3 meses después del
cierre del ejercicio. No obligación para personas naturales
cuyo enriquecimiento neto no supere 1.000 UT o
1500 UT en ingresos brutos (art. 80)
- Declaración estimada

Impuesto a los dividendos

- Concepto de dividendo
- Gravamen: Renta neta que exceda de la renta fiscal
gravada (art. 68)
- Régimen de imputación: i) renta fiscal gravada; ii)
dividendos percibidos de terceros; iii) renta exonerada o
exenta y iv) renta neta que exceda de la fiscal gravada
(art.71)
- Alícuota 34% (art. 74)
 - Ejemplo: Renta neta (utilidad): Bs. 3.500
Renta neta fiscal: Bs. 2.500
Imputaciones: Renta neta fiscal: Bs. 2.500
Dividendos terceros Bs. 250
Renta exenta Bs. 250
Dif. renta neta-imputaciones Bs. 500
Impuesto al dividendo 34% Bs. 170

Régimen de transparencia fiscal internacional

- En consiste este régimen? (art. 101)

- Jurisdicciones de baja imposición fiscal (paraísos fiscales)
- Que es lo que se grava? (art. 106)
Precios de transferencia

- Concepto. Ejemplos: i) transferencia de utilidades a

empresas ubicadas en países con baja imposición fiscal ii) o de
utilidades a una empresa con pérdidas fiscales para
aprovecharlas.
- Empresas vinculadas (art. 117)
- Principio de independencia
- Que son las reglas de comparaciones ?
- Acuerdos anticipados (art. 220 y sgtes COT)
- Métodos (136 y sgtes):
a) Precio comparable no controlado
b) Precio de reventa
c) Costo adicionado
d) Método de división de beneficios
e) Márgenes netos transaccionales
El ajuste por inflación

- En que consiste y que busca corregir?

- Que se ajusta?
- Concepto de activo y pasivo no monetario y de
patrimonio neto
- El ajuste inicial y regular (art. 173 y 178)
- Ejemplo de un ajuste para venta de un inmueble (art. 177):
 Costo histórico 50.000,00
 Indice inicial Nov-1970 0,29855
 Indice final Nov-2004 452,45
 % var IPC 151.449,15
 Ajuste x inflación 75.724.577,12
 Costo ajustado 75.774.577,12
B) Los tratados para evitar la doble tributación

- Función de estos tratados

- La doble imposición internacional
- Consecuencias de la doble imposición
- Medidas para evitar esa doble imposición
 C) Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
- Que es el valor agregado?. Formula: Total Vendido- Total
Adquirido
- Como funciona el IVA. Ejemplo: Fabricante de zapatos
vende a mayorista

Compras IVA (14%) Ventas IVA (14%)

Materia importada 500 70 (pagado en aduanas) (A)
Zapatos 1500 210
Totales 500 70 1500 210

Total Vendido: 1500- Total Adquirido: 500= Valor Agregado: 1000

Cálculo del impuesto:
Total Compras (créditos fiscales): 70- Total Ventas (débitos fiscales): 210= 140
(B)
Mayorista a detallista:

Compras IVA (14%) Ventas IVA (14%)

Zapatos 1500 210
Zapatos 2000 280
Totales 1500 210 2000 280

Total Vendido: 2000- Total Adquirido: 1500= Valor Agregado: 500

Cálculo del impuesto:
Total Compras (créditos fiscales): 210- Total Ventas (débitos fiscales): 280= 70 (C)

Detallista a consumidor final:

Compras IVA (14%) Ventas IVA (14%)

Zapatos 2000 280
Zapatos 2500 350
Totales 2000 280 2500 350

Total Vendido: 2500- Total Adquirido: 2000= Valor Agregado: 500

Cálculo del impuesto:
Total Compras (créditos fiscales): 280- Total Ventas (débitos fiscales): 350= 70 (D)

El consumidor final paga en IVA 350, que es la sumatoria de todos los IVA’s pagados en
el circuito económico (A70+B140+C70+D70).
Características del IVA:
- Indirecto
- Plurifásico
- Que grava el IVA? (art. 1)

Hecho imponible (art 3):

- Venta nacional
- Importación definitiva
- Prestación de servicios aprovechados en el país, aun cuando
provengan del exterior.
- Venta exportación
- Exportación de servicios

Definición conforme al art. 4 de:

- Venta nacional
- Servicios
- Importación
- Venta exportación
- Exportación de servicios
Sujetos pasivos:
- Contribuyente ordinario (art. 5)
- Diferencia entre contribuyente de hecho y de derecho
- Contribuyente ocasional (art. 6)
- Responsables del pago del IVA (art. 9):
o Adquirente de un bien o receptor de un servicio (no
domiciliado)
o Adquirente bienes exentos (cambio destinación)
- Agentes de Retención del IVA (Providencia Res. SNAT/2005/0056, de
fecha 28-2-05) (art. 1):
o Contribuyentes ordinarios especiales (agentes)
o Contribuyentes ordinarios sujetos (sujetos)
o Alícuota retención: 75%
Ejemplo de cómo aplica la retención de IVA:
Precio del bien: 100+ 14 (IVA 14%)= 114
Retención: 10,50 (75% de 14)
Pago del contribuyente especial al proveedor: 103,50
 - Efectos perjudiciales que derivan de la aplicación de la retención
entre contribuyentes ordinarios especiales

 Un contribuyente realiza compras de bienes y servicios en el mes por la cantidad de

Bs. 10.000.000,00, por lo que en este mes tiene créditos fiscales por dichas compras
del 14% por la cantidad, esto es por la cantidad de Bs. 1.400.000,00.

 Asimismo, dicho contribuyente tiene ventas en el mes que alcanzan al doble de las
compras, lo que implica que realiza ventas por la cantidad de Bs. 20.000.000,00,
por lo que ese mes tiene débitos fiscales del 14% por la cantidad de
Bs.2.800.000,00, y sus clientes le efectuaron retenciones por concepto de IVA del
75% del IVA causado, lo cual equivale a retenciones por la cantidad de Bs.
2.100.000,00.

 Por lo tanto, la declaración del IVA de ese mes de este contribuyente señalará que a
los débitos fiscales de Bs. 2.800.000,00 se le restarán los créditos fiscales de Bs.
1.400.000,00, representando que la cuota tributaria a pagar del mes de este
contribuyente sería la cantidad de Bs. 1.400.000,00, cantidad a la que se le
deducirán las retenciones que le efectuaron en el mes por la cantidad de Bs.
2.100.000,00, con lo que se determina que existiría un pago en exceso por concepto
de retenciones solamente en el mes descrito de Bs. 700.000,00.
Temporalidad del hecho imponible (art. 13):
- Momento en que se considera causado el IVA:
o Venta de bienes
o Importación de bienes
o Servicios nacionales
o Servicios provenientes del exterior
o Venta exportación
- Diferencia entre causación y exigibilidad

No sujeción (art. 16)

Ejemplo de no sujeciones: operaciones realizadas por bancos y seguros,
servicios bajo relación de dependencia
Exenciones (arts. 17, 18, 19)

Ejemplos de exenciones: importaciones de equipos científicos y a

zonas de Puerto Libre, arroz, harina, sal, azucar, atún, carne de pollo,
el servicio de transporte terrestre, servicios educativos, servicios
médico-asistenciales, agua y luz residencial, etc.

Base Imponible

Precio facturado del bien o servicio o valor en aduanas (valor de

mercado) (arts. 20-22)
Deducciones: Rebajas de precios y descuentos normales del comercio
(art. 24)

Alícuota Impositiva

15% y 10% adicional sobre bienes lujosos. La exportación de bienes y

servicios tienen alícuota 0% (art. 27)
Determinación de la cuota tributaria:
- Débito fiscal (aplicación de la alícuota a la base imponible de la
venta). Se traslada a los adquirentes y constituye un crédito fiscal para
éstos, siempre y cuando sean contribuyentes ordinarios. (arts. 28 y 29)

Período de imposición y determinación del monto de impuesto a

pagar
- Períodos de imposición de un mes calendario (art. 32)
- Impuesto a pagar. Fórmula: Débitos - Créditos= Impuesto a pagar,
siempre y cuando los débitos superen a los créditos. (ver ejemplos
anteriores). (art 32)
- En caso que los créditos superen a los débitos no habrá impuesto a
pagar y los créditos se trasladan al período de imposición siguiente
(art 38)
- El derecho a deducir el crédito fiscal es personal (art. 41)
- El crédito fiscal soportado tampoco es un elemento del costo (art.
42)
Recuperación de créditos fiscales exportadores
- Por qué los exportadores de bienes y servicios tienen este derecho?
- Ejemplo:

Fabrica de zapatos-exportación:

- Costo materia prima, luz, teléfono, etc.: 1000

- IVA’s soportados en el proceso productivo (compras-créditos
fiscales): 150
- Débitos fiscales facturados: 0 (alícuota 0% actividad
exportadora).
- Existe un procedimiento que permite la recuperación de esos
créditos (arts. 43 y 44). Se entregan certificados de reintegro
tributario (CERT’s).
Declaración y pago del IVA
- Contribuyentes ordinarios: La declaración y pago del impuesto se
efectuará dentro de los 15 días continuos siguientes a la finalización
del período de imposición (art. 60 Reglamento)
- Contribuyentes ordinarios-especiales: Su vencimiento varía según el
calendario publicado por la Administración Tributaria.

La factura IVA y sus requisitos esenciales (art. 57)

- Requisitos establecidos en la Ley
- Requisitos establecidos en la Resolución 320 del 29-12-99

Los libros de compras y ventas (artículos 75 y 76)

- Función de estos libros
- Requisitos para ser llevados

Bienes del Consumo Suntuario

- Alícuota 10% adicional (25%)
- Ejemplos de bienes suntuarios: carros precio mayor a US$ 30.000,
helicópteros, aviones, caviar, toros de lidia, caballos de paso, etc.
Tributación en la Ley
Orgánica de
Telecomunicaciones
 Impuestos
 Art. 147.
 Sujeto Pasivo:
 Prestadores de Servicios de Radiodifusión sonora o televisión abierta,
deberán pagar el 1% de los ingresos brutos derivados de la prestación de
tales servicios.
 Prestadores de cualquier otro servicio de telecomunicaciones con fines de
lucro (telefonía celular, televisión por cable, etc.), deberán pagar el 2.3% de
los ingresos brutos derivados de la prestación de tales servicios.
 Sujeto Activo: Fisco Nacional.
 Se liquida y paga trimestralmente, dentro de los primeros 15 días
continuos siguientes a cada trimestre del año calendario.
 Se calcula sobre la base de los ingresos brutos correspondientes al
trimestre anterior.
 Tasas y Contribuciones
Especiales
 Art. 148.
 Sujeto Pasivo: Prestadores de servicios de telecomunicaciones
con fines de lucro.
 Tasa del 0,50% de los ingresos brutos derivados de la
explotación de estos servicios.
 Sujeto Activo: Comisión Nacional de Telecomunicaciones.
 Objeto: Sirve de ingreso propio de CONATEL para su
funcionamiento.
 Se liquida y paga trimestralmente dentro de los primeros 15
días continuos siguientes a cada trimestre del año calendario.
 Se calcula sobre la base de los ingresos brutos correspondientes
al trimestre anterior.
 Art. 149.
 Sujeto Pasivo: Quienes exploten o usen el espectro radioeléctrico la tasa
no excederá del 0,50% de los ingresos brutos. Para los servicios de
radiodifusión sonora y televisión abierta no excederá del 0.2%
 Sujeto Activo: Comisión Nacional de Telecomunicaciones.
 Objeto: Sustentar la administración y control del espectro radioeléctrico
 Se liquida y paga anualmente, dentro de los primeros 45 días continuos
del año calendario.

 Art. 151.
 Sujeto Pasivo: Quienes presten servicios de telecomunicaciones con fines
de lucro, deberán pagar el 1% de sus ingresos brutos.
 Sujeto Activo: Fondo de Servicio Universal de CONATEL.
 Se liquida y paga trimestralmente, dentro de los primeros 15 días
continuos siguientes a cada trimestre del año calendario.
 Se calcula sobre la base de los ingresos brutos correspondientes al
trimestre anterior.
 Art. 152
 Sujeto Pasivo: Quienes presten servicios de telecomunicaciones,
deberán pagar el 0.5% de sus ingresos brutos, quedan exentos los
prestadores de servicios de radiodifusión sonora y televisión abierta
por los ingresos brutos obtenidos por dicha actividad.
 Sujeto Activo: Fondo de Investigación y Desarrollo de las
Telecomunicaciones de CONATEL.
 Se liquida y paga trimestralmente.
 Se calcula sobre la base de los ingresos brutos correspondientes al
trimestre anterior.

 Art. 153
 Todos los trámites administrativos previstos en la Ley.
 Tasa no podrá ser menor de 100 U.T. ni mayor de 4.000 U.T.
2) Poder Estadal

Artículo 164. C.N. Es de la competencia exclusiva de los estados:

- La organización, recaudación, control y administración de los

ramos tributarios propios, según las disposiciones de las leyes
nacionales y estadales.
- El régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no
reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la
administración de las tierras baldías en su jurisdicción, de
conformidad con la ley.
- La creación, organización, recaudación, control y administración
de los ramos de papel, sellado, timbres y estampillas.
- La ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de
las vías terrestres estadales.
- La conservación, administración y aprovechamiento de carreteras
y autopistas nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso
comercial, en coordinación con el Ejecutivo Nacional.
Artículo 167. Son ingresos de los Estados:

1 Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus

bienes.
2 Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las
que les sean atribuidas. (se lo atribuye la CN)
3 El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies
fiscales. (se lo atribuye la CN)
4 Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les
asignen por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las
haciendas públicas estadales.
Proyecto de Ley Orgánica de Hacienda Pública Estadal

Artículo 167.- Se asigna a los Estados, en los términos aquí establecidos los siguientes
tributos:

1. La creación de contribuciones especiales por mejoras o plusvalías por obras o

servicios públicos estadales.

Los Estados podrán exigir una contribución especial por mejoras a los sujetos pasivos
que se beneficien con un aumento del valor de sus bienes inmuebles, que exceda del
60%, como consecuencia de la realización de una obra pública o de la prestación de
un servicio público financiado por el Estado y que sea de evidente interés para la
comunidad.

2. La creación de un impuesto al consumo de combustibles derivados de

hidrocarburos.

Se grava el expendio de combustibles al detal.

3. Los impuestos de exploración y explotación de minerales no metálicos, no

reservados por la Constitución al Poder Nacional, las salinas y ostrales de perlas.

La exploración y explotación de dichos minerales, salinas y ostrales de perlas en el

territorio del Estado.
4.Un recargo sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Naturales.

Se establecerá un recargo sobre el impuesto sobre la renta a las personas naturales

cuyo domicilio fiscal se encuentre ubicado en el territorio de los Estados.

5. La cesión total del rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y

demás Ramos Conexos.

Todo lo que es el ingresos por sucesiones y donaciones pasaría a los Estados.

6. La cesión parcial del rendimiento del Impuesto al Valor Agregado.

Se cede a los Estados el 5% del rendimiento del Impuesto al Valor Agregado que
sea pagado por los contribuyentes de ese tributo que tengan su domicilio fiscal en
su territorio.
Conclusiones:

Los Estados actualmente sólo pueden cobrar los tributos que

constitucionalmente le han sido atribuidos, ya que la Ley no ha sido
dictada.

A saber: a) Régimen de estampillas y papel sellado

b) Tasas por servicios
3) Poder Municipal

Artículo 179. Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:

Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenación urbanística.
Impuesto Sobre Actividades Económicas de Industria y Comercio

 Obligación de obtener una licencia de industria y comercio para poder

realizar actividades
a) Hecho Imponible:

Realizar actividades industriales y comerciales lucrativas en

jurisdicción de un determinado Municipio.

- Hecho imponible en materia de actividad industrial, venta y

servicios. Donde se causa?
- Tesis del establecimiento permanente
- Que son actividades lucrativas?
- Exclusión de las actividades esencialmente civiles. Ejemplo: No
gravamen a la educación y al ejercicio de actividades
profesionales (abogados, contadores, etc.)
- Principio de territorialidad y de habitualidad de este impuesto
- Problemas que se presentan cuando varios Municipios quieren
gravar a un mismo contribuyente.
b) La base imponible:

Son los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos por el

contribuyente que derivan del ejercicio de su actividad industrial o
comercial que genera el impuesto.

Deben excluirse de esta base ingresos que no derivan del ejercicio

de una actividad comercial o industrial. Ejemplo, ajustes contables,
indemnizaciones recibidas de seguros, intereses, dividendos,
ganancia en cambio.

Deben también excluirse los ingresos brutos de operaciones

anuladas, descuentos o que no sean realmente percibidos por el
contribuyente.
c) Sujeto pasivo:

Contribuyentes (industriales o comerciantes):

- Residente
- Transeúnte

d) Declaración, alícuotas y pago

- Municipios con declaraciones anuales

Ejemplo Municipio Sucre:

Base imponible: Ingresos de período anterior de 1-10-03 al 30-09-04. Se
presenta la Declaración en octubre.
Hecho imponible: Ejercicio de su actividad en el 2005. Se paga el
impuesto por trimestre.

Ingresos brutos Bs. 1.000 x alícuota 2%= 20

Pago Bs. 5 trimestral

Que sucede si el contribuyente cesa su actividad en junio de 2005?

- Municipios con declaraciones mensuales

Ejemplo Municipio Valencia:

Base imponible: Ingresos del período mensual respectivo. Se
presenta la declaración al término del período.
Hecho imponible: Ejercicio de su actividad en ese período. Se
paga el impuesto mensual.

Ingresos brutos Bs. 100 x alícuota 2%= 2

Pago Bs. 2 mensual.
Competencias del Poder Municipal vs Poder Nacional y gravamen
municipal a las telecomunicaciones

Situación antes de que se dictara sentencia sobre la interpretación del

artículo 180 de la CN:

“La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y

autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o las
leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas
materias o actividades.”
Artículo 156 numeral 12 de la Constitución Nacional (potestad tributaria
exclusiva del Poder Nacional): Es de la competencia del Poder Público
Nacional:

“…12. La creación, organización, recaudación, administración y control de

los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas: de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y
servicios; de impuestos que recaigan sobre el consumo de licores de bienes,
alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del
tabaco; y de los demás impuestos, tasa y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitución o la Ley.

…28. El régimen del servicio de correo y de las telecomunicaciones.”

 Pueden gravarse con este impuesto las telecomunicaciones?

 Problemáticas que pueden presentarse con el gravamen a las
telecomunicaciones
Ejemplo: Donde se causa el impuesto?
Impuesto sobre inmuebles urbanos (derecho de frente)

a) Hecho imponible:

Recae sobre toda persona que tenga derechos reales de propiedad sobre un
bien inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción municipal de que se
trate.
- Que son inmuebles urbanos? Pueden gravarse las maquinarias de una
Planta?

b) Base imponible:

El valor de los inmuebles. Por valor de los inmuebles se tendrá el precio

corriente en el mercado.

c) Fijación y pago

Los Municipios normalmente fijan anualmente el importe a pagar en base a

avalúos de la propiedad, los cuales se realizan cada dos años. No se presenta
una declaración.
Impuesto sobre vehículos

a) Hecho imponible:

Grava la propiedad de vehículos de tracción mecánica, cualesquiera que sea

su clase o categoría y sean propiedad de un residente o domiciliado en el
Municipio respectivo.

b) Base imponible:

Se toma en consideración el peso del vehículo y el año de fabricación, así

como el tipo.

c) Fijación y pago:

Se fija normalmente de forma anual y se debe pagar en el primer trimestre

de cada año.
Impuesto sobre Espectáculos Públicos
a) Hecho imponible:

Grava la adquisición de cualquier boleto, billete o instrumento similar, que

origine el derecho a presenciar un espectáculo en sitios públicos o en salas
abiertas al público.

Será pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el

momento de la adquisición. La empresa o empresario a cargo de quien esté el
espectáculo podrá ser nombrada agente de percepción del impuesto en la
Ordenanza respectiva.

b) Base imponible:

Valor del boleto.

c) Pago:

Dicho impuesto lo retiene el que promociona el espectáculo y posteriormente lo

paga al Municipio. Es aproximadamente un 10% sobre el valor del boleto.
Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas
a) Hecho imponible:

Se causa al ser pactada una apuesta en jurisdicción del respectivo Municipio. Se entiende
pactada la apuesta con la adquisición efectuada, al organizador del evento con motivo del
cual se pacten o a algún intermediario, distribuidor o cualquier otro tipo de agente en la
respectiva jurisdicción, de cupones, vales, billetes, boletos, cartones, formularios o
instrumentos similares a éstos que permitan la participación en rifas, loterías o sorteos de
dinero o de cualquier clase de bien, objeto o valores, organizados por entes públicos o
privados.
El apostador es el contribuyente del impuesto sobre juegos y apuestas lícitas, sin perjuicio
de la facultad del Municipio de nombrar agentes de percepción a quienes sean los
organizares del juego, los selladores de formularios o los expendedores de los billetes o
boletos correspondientes, en la respectiva jurisdicción.

b) Base imponible:

Valor de la apuesta.

c) Pago:

Dicho impuesto lo retiene el que promociona la apuesta y posteriormente lo paga al

Municipio. Es aproximadamente un 10% sobre el valor de la apuesta.
Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial

a) Hecho imponible:

Grava todo aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido,
proyectado o instalado en bienes del dominio público Municipal o en inmuebles
de propiedad privada siempre que sean visibles por el público, o que sea repartido
de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículo, dentro de la
respectiva jurisdicción Municipal.

Lo pagan los anunciantes.

b) Base imponible:

Depende de muchos factores, tiempo en que ha sido exhibida la publicidad y

tamaño.

c) Pago:
Anualmente, dentro de los 30 días del mes de enero
 EL GASTO PÚBLICO
Concepto de Gasto Público: Toda
inversión (erogación) monetaria del Estado,
hecha por las autoridades competentes, en
virtud de una autorización legal. (Tamayo)
Estaban Jaramillo dice que es la
inversión de los ingresos de las entidades
políticas, en la satisfacción de las
necesidades públicas.
CARACTERÍSTICAS DEL GASTO
PÚBLICO
 Que el gasto se haga en dinero, ya que la
Constitución señala que no puede establecerse
impuestos pagaderos en servicios personales, ni
especie, etc.
 Que el gasto se ejecute u ordene por una
autoridad competente, es decir, por aquellos
funcionarios a quienes la Ley atribuye tal función,
que si no esta autorizado por el Estado, comete
una usurpación de funciones, y el acto es nulo
CARACTERÍSTICAS DEL GASTO
PÚBLICO
 Que el gasto se haga conforme a una
disposición de la Ley, bien emanada de la
Asamblea Nacional como lo establece el
Presupuesto, o del Poder Ejecutivo, como es
el caso de los Créditos Adicionales.
 Que el gasto público se destine a satisfacer
necesidades colectivas.
 CLASES DE GASTOS PÚBLICOS
 Gastos Ordinarios y Gastos Extraordinarios
 Gastos del Gobierno y Gastos del Ejercicio
 Gastos Reales y Gastos Personales
 Gastos Productivos y Gastos Improductivos
 Gastos Efectivos y Gastos de Transferencia
 Gastos Corrientes y Gastos de Capital
 CLASES DE GASTOS PÚBLICOS
Gastos Ordinarios y Extraordinarios: Esta
clasificación se subdivide en tres: Financiero,
Económico y Jurídico:
 Financiero: Un gasto es ordinario, desde el punto
de vista financiero, cuando tiende a presentarse en
cada ejercicio presupuestario de manera constante
y periódica, por ejemplo los intereses de la deuda
pública; y es extraordinario, cuando ocurre de
manera accidental, esporádico, no periódica, Ej. El
caso de Sucre, Vargas o cualquier hecho producto
de un fenómeno natural.
 CLASES DE GASTOS PÚBLICOS
 Económico: Es ordinario, cuando su efecto útil no va más
allá del ejercicio en el cual se ha causado, por Ej. Papelería,
y es extraordinario, cuando ese se prolonga más allá del
ejercicio, cuando tiene proyección hacia el futuro, por
ejemplo cuando se construye un puente, una autopista, el
metro de Maracaibo, etc.
 Legal o Jurídico: El gasto ordinario, es aquel que ha sido
previsto y autorizado en leyes de carácter permanente, Ej.
Los gastos contemplados en la Ley de Presupuesto; y los
extraordinarios, son los que se autorizan por leyes
especiales, Ej. Los originados en la contratación de una
deuda pública, a través de una ley especial de crédito
público