APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES Y

TRIBUTARIAS EN LAS OPERACIONES DE

COMPRA Y VENTA

CONTABILIDAD AVANZADA: SESIÓN 1

 Hace que paguemos
menos impuestos
Arregla las cuentas

Administra los recursos

¿Qué hace el de la empresa
contador?
Analiza la micro y
macroeconomía

Declara y paga
impuestos
Sabe todo lo que pasa
en la empresa
 ¿Qué hace el
contador?

Se encarga de procesar, analizar e informar todos los hechos económicos

que realiza una entidad mediante Estados Financieros que permiten la
TOMA DE DECISIONES.
PROCESO CONTABLE INTEGRAL
DINÁMICA GRUPAL

En grupos de 4, presentar las etapas del proceso

contable integral

(Sin libros ni consulta a internet)

PROCESO CONTABLE (VISIÓN EXTERNA)

Operación Estados
Análisis
económica financieros

Asientos Libros Análisis/ Cálculo de

contables contables interpretación impuestos
PROCESO CONTABLE INTEGRAL

Apertura/Reapertura
Asientos en el Operaciones
Libro Diario Centralización

Asientos de
Libro Mayor - Registro de Compras.
cierre - Registro de Ventas.
- Registro de
Honorarios.
- Registro de Activo Fijo.
- Kardex.
- Planillas.
- Retenciones de IGV.

Libro Inventario Balance de

y Balance Comprobación Estado de Situación
Financiera, Estado de
Resultado Integral, Estado de
Estados Flujos de Efectivo, Estado de
Financieros Cambios en el Patrimonio
Neto y Notas a los EEFF.
VENTAS Y COMPRAS
REALIDAD VS FORMALIDAD

Tanto la contabilidad como la tributación, tienen el fin de mostrar la

verdadera naturaleza de las operaciones; prevalece el fondo a la forma.

CÓDIGO TRIBUTARIO
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT
tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en
el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Concepto

Venta

Requisitos
VENTA

Concepto RAE:
Contrato en virtud del cual se transfiere a dominio ajeno una cosa propia por
el precio pactado.
VENTA- CONCEPTO CONTABLE

NIIF 15
Indicadores del traspaso de control a fin de reconocer el ingreso:

• La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo.

• El cliente tiene el derecho legal del activo.
• La entidad ha transferido la posesión física del activo.
• El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad
del activo.
• El cliente ha aceptado el activo.
VENTA- CONCEPTO TRIBUTARIO

TRASNFERENCIA DE PROPIEDAD

Oneroso Gratuito

Retiro de bienes
VENTA- CONCEPTO TRIBUTARIO

Artículo 3 de la Ley de IGV:

“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la

designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y
de las condiciones pactadas por las partes.”
VENTA- CONCEPTO TRIBUTARIO

Artículo 2, numeral 3 del Reglamento de la Ley de IGV

“El retiro de bienes, considerando como tal a:
• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
• La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
• La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
• La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios.”
VENTA- CONCEPTO TRIBUTARIO

Ejemplos de casos que no son retiro de bienes para la legislación de IGV:

• El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la

elaboración de los bienes que produce la empresa.
• La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros
bienes que la empresa le hubiere encargado.
• El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
• El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada.
• El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
• El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
VENTA DE MERCADERÍA

ASIENTOS CONTABLES MODELO …………………… 1 ……………………

12 X
POR VENTA DE MERCADERÍA
40 X
70 X
x/x Por la venta de mercadería
a una empresa no vinculada.
…………………… 2 ……………………
Con
69 X
detracción
20 X
Retiro de x/x Por el costo de ventas de
bienes la mercadería.
…………………… 3 ……………………
10 X
12 X
Anticipo x/x Por la cobranza.
VENTA DE ACTIVO FIJO

¿Qué es Activo Fijo?

Es un bien, que puede ser tangible o intangible, que no puede convertirse en líquido a
corto plazo y no debe destinarse a la venta.

Tangible Intangible

NIC 16 NIC 38
VENTA DE ACTIVO FIJO

Depreciación

Revaluación
Activo Valor
residual
Fijo

Costo neto de
baja
VENTA DE ACTIVO FIJO

ASIENTOS CONTABLES MODELO …………………… 1 ……………………

POR VENTA DE ACTIVO FIJO 16 X
(TANGIBLE) 40 X
75 X
x/x Por la venta de activo fijo.
…………………… 2 ……………………
39 X
65 X
33 X
Revaluación x/x Por el costo de baja
…………………… 3 ……………………
10 X
16 X
Intangibles x/x Por la cobranza.
VENTA DE ACTIVO FIJO:

Activo fijo mantenido

para la venta

Desde la adquisición Cambio de naturaleza

Asientos Cuenta Asientos

27
VENTA DE ACTIVO FIJO: REINTEGRO

REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL (Art. 22 de la Ley de IGV. Art.6, numeral 3 del
Reglamento de la Ley de IGV)

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento
y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de
dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que
corresponda a la diferencia de precio.
VENTA DE ACTIVO FIJO: REINTEGRO

El reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario
en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito
fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes
hasta agotarlo.

Se excluyen de la obligación del reintegro:

a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes

que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se
encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente
acreditados.
VENTA

Hecho
Proceso
económico:
contable
Venta

En grupo, analizar en qué etapas del proceso contable, se verá reflejada:

- La venta de existencias con pago al contado.
- La venta de existencias con pago en el ejercicio siguiente.
- La venta de activo fijo con pago al contado.
- La venta de activo fijo con pago en el ejercicio siguiente.
VENTA

CASO

La empresa Textil Lana Feliz S.A. realizó las siguientes ventas en el 2017:

- 15/02/2017: 2,000 chompas de lana a la empresa “Gamarrita S.A.” por un valor de

venta total de S/ 100,000. El costo de ventas fue S/ 20 por cada chompa.
- 01/05/2017: 3 máquinas de coser por un valor de venta de S/ 6,000 por cada
máquina. La tasa de depreciación de las máquinas fue de 10% anual, se compraron
y comenzaron a utilizarse el 01/02/2010 (Al comprarlos, el costo era S/ 10,000 por
cada una).
- 21/07/2017: Una camioneta por el precio de venta de S/ 15,000. La tasa de
depreciación fue de 20% anual, se compró y comenzó a utilizarse el 01/03/2016 (Al
comprarlo, el costo era S/ 20,000).

EFECTUAR LOS ASIENTOS CONTABLES

COMPRA- CONCEPTO CONTABLE

NIIF 15
Indicadores del traspaso de control a fin de reconocer el ingreso:

• La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo.

• El cliente tiene el derecho legal del activo.
• La entidad ha transferido la posesión física del activo.
• El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad
del activo.
• El cliente ha aceptado el activo.
COMPRA- CONCEPTO TRIBUTARIO

TRASNFERENCIA DE PROPIEDAD

Oneroso Gratuito

Retiro de bienes
COMPRA- CONCEPTO TRIBUTARIO
CRÉDITO FISCAL

Requisitos sustanciales Requisitos formales

LIGV Artículo 18 LIGV Artículo 19

• IGV desglosado en el
comprobante de pago.
• Costo o gasto aceptado para
• Los comprobantes de pago
Impuesto a la Renta.
(CP) consignen el nombre y
número del RUC del emisor.
• Costo o gasto destinado a
• Los CP hayan sido anotados en
operaciones por las que se
cualquier momento por el
deba pagar el Impuesto.
sujeto del impuesto en su
Registro de Compras.

Tarea semana 2: Leer la Ley 29214,

Ley 29215 y RTF Nº 01580-5-2009.

Detracción
COMPRA DE MERCADERÍA

ASIENTOS CONTABLES MODELO …………………… 1 ……………………

POR COMPRA DE MERCADERÍA 60 X
40 X
42 X
x/x Por la compra de mercadería.
…………………… 2 ……………………
20 X
Anticipos 61 X
Compra de x/x Por la entrada al almacén.
materia …………………… 3 ……………………
prima 42 X
10 X
x/x Por el pago.
Con
detracción
COMPRA DE ACTIVO FIJO

ASIENTOS CONTABLES MODELO

…………………… 1 ……………………
POR COMPRA DE ACTIVO FIJO 33 X
(TANGIBLE) 40 X
46 X
x/x Por la compra de activo fijo.
…………………… 2 ……………………
46 X
Menor a ¼ de 10 X
la UIT (Art 23 x/x Por el pago.
RLIR)
Intangibles

Depreciación
COMPRA

Hecho
Proceso
económico:
contable
Compra

En grupo, analizar en qué etapas del proceso contable, se verá reflejada:

- La compra de existencias con pago al contado.
- La compra de existencias con pago en el ejercicio siguiente.
- La compra de activo fijo con pago al contado.
- La compra de activo fijo con pago en el ejercicio siguiente.
COMPRA

CASO

La empresa Textil Lana Feliz S.A. realizó las siguientes compras en el 2017:

- El 03/01/2017, pagó por adelantado el 50% de compra de lana (precio de venta del
100%: S/ 30,000), le entregaron la factura 001-00023. El 10/02/2017, se hizo la
entrega de la lana con la factura 001-00050. En la última factura, se descontó el
anticipo.
- El 20/05/2017, se compraron 5 máquinas de tejer por un valor de venta de S/ 5,000
cada una. Se definió como tasa de depreciación anual 10% y sin valor residual.

EFECTUAR LOS ASIENTOS CONTABLES

VENTAS Y COMPRAS

CASO (AULA VIRTUAL)

• Unir los asientos de los casos de ventas y compras.

• Agregar las siguientes operaciones:

- El 20/11/2017 compró canastas navideñas para los trabajadores (50 trabajadores)

por un precio total (Inc. IGV) de S/ 10,000.
- El 12/12/2017 entregó canastas navideñas a los trabajadores (50 trabajadores).

• EFECTUAR LOS ASIENTOS CONTABLES (INCLUYENDO ASIENTO DE

DESTINO) Y LLENAR EL LIBRO DIARIO, REGISTRO DE COMPRAS, VENTAS Y
ACTIVO FIJO.
• DETERMINAR EL IGV A PAGAR DE CADA MES DEL 2017.
• ANALIZAR.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Impuesto General a las Ventas (IGV)

¿TC compra o TC
venta?
¿Dónde encuentro la
¿Reformulan los EEFF tasa de cambio?
de periodos
anteriores?
Cuestionamientos
iniciales
¿Quién publica las
tasas de cambio?

TC publicado
TC vigente
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

CONTABILIDAD TRIBUTACIÓN

NIC 21: Efectos de las

Operaciones • Ley del Impuesto a
Variaciones en las
en moneda la Renta
Tasas de Cambio de
extranjera • Ley del IGV
la Moneda Extranjera
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

LA TASA DE CAMBIO CONVIERTE PARTIDAS MONETARIAS DE MONEDA

EXTRANJERA A LA MONEDA FUNCIONAL

PARA MOSTRAR SU VALOR A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS EEFF

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

• MONEDA FUNCIONAL

Es la moneda del entorno económico principal en el que

opera la entidad.
En el Perú: Soles.

• MONEDA EXTRANJERA

Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la

entidad.
Ejemplo: Dólares, euros.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

• PARTIDAS MONETARIAS

La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la

obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Ejemplo: Cuenta por pagar.

• PARTIDAS NO MONETARIAS

La característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a

recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
Ejemplo: activo fijo, inventario.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

EJEMPLO DE PARTIDA MONETARIA

Si adquiero una cuenta por cobrar en moneda extranjera a una fecha en la que el TC era
3.20 y me pagan cuando el TC es 3.5. El valor de la cobranza será mayor.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

EJEMPLO DE PARTIDA NO MONETARIA

Si adquiero un inmueble a una fecha en el que el TC era 3.2, la conversión a soles es el

costo del activo. Si la pago en una fecha posterior, cuando el TC aumenta o disminuye,
eso no cambiará el costo del activo cuando lo compré, sólo cambiará la deuda que tengo
por pagar.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Al final de cada periodo, para la presentación de EEFF:

• Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de

cambio de cierre.
• Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de
costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transacción.
• Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se
determine este valor razonable.

Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o

cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA- TRATAMIENTO
TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta

“Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la

fecha de la operación.”
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA- TRATAMIENTO
TRIBUTARIO

IGV
Artículo 5, numeral 17 Reglamento de la Ley del IGV

“En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda

nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.”
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

• FORMULAR 2 CASOS DONDE APLIQUEMOS LA CONVERSIÓN POR TIPO DE

CAMBIO SEGÚN LA NIC 21 Y LEGISLACIÓN TRIBUTARIA.
• DETERMINAR EL IGV A PAGAR