El artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta.
El criterio del devengado lo que interesa es que se haya obtenido
el derecho a la renta o que un tercero haya tenido el derecho a cobrar una renta, con independencia de si se ha pagado o percibido la misma. Para Mullín , analiza que el sistema es también llamado “causado”. La sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratándose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado o sean exigibles. Del mismo modo García (2011), plantea que los dos momentos relevantes lo constituyen el instante en que se adquiere el derecho a un ingreso (éste será el momento del nacimiento del crédito), y un segundo momento, es cuando efectivamente se perciba el ingreso. Esto es lo que justamente da lugar a dos sistemas de imputación de un cierto ingreso a un período, conocidos con los nombres de criterio de lo devengado y criterio de lo percibido. El servicio se debe haber realizado efectivamente. Luego que dicho servicio ha sido realizado, recién se devenga el ingreso (a favor de la empresa proveedora del servicio). ¿Qué es una prestación de servicios? • Se realiza mediante un contrato en el cual una persona, normalmente un profesional en algún área, se obliga con respecto a otra a realizar una serie de servicios a cambio de un precio. • Es importante señalar que el pago del contrato es dirigido al cumplimiento de metas, horas, objetivos, proyectos; etc. • Se trata de un contrato oneroso y su diferencia con el contrato de compraventa consiste en que la contraprestación al pago del precio no es un bien tangible, sino la realización de una actividad. • En caso no se cumpla dichas metas no obliga al pago Proporcional. NIC 18 y la prestación de servicios • Respecto a la prestación de servicios, se establece que cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance. El ingreso se reconoce cuando son satisfechas todas las siguiente condiciones:
• La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;
• Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan hacia la empresa; • La etapa de terminación de la transacción a la fecha de los estados financieros puede ser determinada confiablemente; y • Los costos incurridos por la transacción y los costos para completar la transacción pueden ser cuantificados confiablemente. RTF N° 6750‐3‐2003 “Que en el caso de autos, las obras civiles y de alquiler de equipos ya se habían ejecutado esto es, la empresa tenía ganado el derecho al cobro de la suma pactada, dado que el hecho sustancial generador de la renta se materializó en la culminación de cada uno de los servicios contratados y no en el pago de éstos RTF N° 7719‐4‐2005 “En aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca el ejercicio siguiente sólo puede ser considerado como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del período en ese primer ejercicio.” EXCEPCIONES
• Artículo 58º del TUO de la LIR Los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas