Alcance y Objetivo

 NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto:

– Inventarios
– Activos que surgen de los contratos de construcción
– Activos por impuestos diferidos
– Activos que surgen de beneficios para empleados
– Activos financieros
 Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y joint ventures
– Inversión en propiedades medidas su valor razonable
– Activos biológicos medidos a su valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta
– Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles surgidos de contratos de seguros
emitidos por la Compañía Aseguradora
– Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta

1
 Alcance y Objetivo

 En la practica, NIC 36 principalmente aplica a:

– Activos intangibles
– Propiedad, planta y equipo
 Objetivo
– Asegurar que los activos estén registrados a no más que su monto
recuperable y prescribir cómo el monto recuperable es calculado

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 NIC 36 Deterioro de Activos
 Frecuencia de la prueba de deterioro
¿Cuando debe la prueba de deterioro ser desarrollada?

 Activos intangibles y activos Solo probar si hay una

tangibles con una vida útil indicación de deterioro
definida

Sistemáticamente probar
al menos una vez al año
en una fecha
determinada (no
 Goodwill y activos intangibles necesariamente en la
con una vida útil indefinida o no fecha de Balance) +
en servicio adicionalmente probar si
hay indicación de
deterioro en un período
intermedio

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 NIC 36 Deterioro de Activos
 Indicación de deterioro
– Fuentes externas
 valor de mercado

 cambios en el ambiente (tecnológicamente, mercado,

económico, legal)
 tasas de interés y tasas de retorno

 capitalización bursátil

– Fuentes internas
 obsolescencia y deterioro físico

 cambios en el uso (reestructuración, eliminación, etc.)

 bajo desempeño económico al esperado

Nota: No es una lista exhaustiva.

4
 Modelo de Deterioro
Nuevo monto registrado
(después de provisiones)

Menor a

Monto registrado antes Monto recuperable

de la prueba de
deterioro
Mayor de

Valor razonable menos Valor en uso

costos de venta 5
 Modelo de deterioro

 Monto recuperable es el mayor de:

– Valor razonable menos costos de venta es el importe que se puede obtener
por la venta de un activo o unidad generado de efectivo en una transacción
libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente
informados, una vez deducidos los costos de enajenación o abandono
– Valor en uso es el valor presente del flujo futuro de efectivo esperado a ser
derivado de un activo o una unidad generado de efectivo

6
 Cuantificación del Monto Recuperable

 No necesario determinar tanto el valor razonable menos costo de venta y el

valor en uso de un activo
 Si cualquier monto es mayor que el monto registrado del activo, el activo no
está en deterioro
 Si existe una razón para creer que el valor de un activo en uso materialmente
excede su valor razonable menos costos de venta
– El valor razonable del activo menos costos de venta puede ser usado como su monto
recuperable
– Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para eliminación

7
 Cuantificación del Monto Recuperable

 Principio emitido para tratar sobre el calculo del Valor en uso

– Bases de la estimación flujos futuros de efectivo
– Composición de los estimados de flujos futuros de efectivo
– Tasa de descuento

8
Reconocimiento de la Pérdida por Deterioro

 Si, y solo si, el monto

recuperable de un activo es Pérdida por
menor a su valor registrado, deterioro
una pérdida por deterioro es Monto
reconocida para reducir el
Registrado
monto registrado a su valor Monto
recuperable Recuperable

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 Reconocimiento de la Pérdida por Deterioro

 Reconocida en el P&G inmediatamente

 A menos que el activo es registrado a su valor revaluado, entonces se
reconocerá directamente como un cargo contra las reservas por
revalorización, en la medida que no exceda del importe de la misma que ha sido
generada por el activo en cuestión
 Si la pérdida por deterioro > monto registrado
– Reconocer una obligación solo si es requerido por otras normas
 El cargo por depreciación es calculado sobre el monto registrado revisado

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 NIC 36

Debemos tener presente que la NIC 36 en el numeral 60 señala que

la pérdida por deterioro del valor de los activos no revalorizados debe
de reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio. No
obstante, la pérdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revalorizado se reconocerá directamente como un cargo
contra las reservas por desvalorización (cuenta 57 Excedente de
revaluación).
La empresa deberá determinar el importe recuperable comparando el
valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso.

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 NIC 36

Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto

de su valor de mercado, su valor revaluado (es decir, valor razonable)
podría ser superior o inferior a su importe recuperable. Por tanto,
después de la aplicación de los criterios de la revaluación, la entidad
aplicará esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un
deterioro de su valor.

12
13
NIIF-13 Medición del Valor Razonable
Objetivo

Esta NIIF:

a) define valor razonable;

b) establece en una sola NIIF un marco para la medición
del valor razonable; y
c) requiere información a revelar sobre las mediciones del
valor razonable.
14
NIIF-13 Medición del Valor Razonable
Objetivo

 El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una

medición específica de la entidad.

 Una medición del valor razonable es estimar el precio al que

tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o
transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de
la medición en condiciones de mercado presentes
15
NIIF-13 Medición del Valor Razonable
Alcance

Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones

a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor
razonable excepto por lo siguiente:
 NIIF13

 mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero

que no sean valor razonable, tales como el valor en uso de la NIC
36 Deterioro del valor de los Activos
 activos para los que el importe recuperable es el valor razonable
menos los costos de disposición de acuerdo con la NIC 36

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OBJETIVO
 RECONOCIMIENTO
Reconocimiento
inicial

Una transferencia de
activos no cumple
requisitos para baja en Reconocerá en su
cuentas. estado de situación
financiera

No se reconocerá
como activo. Si la entidad forma
parte de un contrato

Partidas por cobrar

o pagar
 Clasificación

Valor razonable
O costo
amortizado

Características
Modelo de
de los flujos de
negocio
efectivo
 Costo amortizado

Se mantienen en un
negocio con el objetivo de
cobrar los flujos efectivo
del activo
Medición al
costo
amortizado
Las condiciones del
contrato originan
flujos de efectivo
No se necesita
mantener los activos
hasta el vencimiento
Puede haber ventas
de activos financieros
Son pagos de capital
e intereses sobre el
capital pendiente.
Activo financiero al valor razonable con cambios en
resultados
Surge utilizando
Diferentes criterios de
Reduce la
valorización
asimetría
contable
Activos al un activo se
valor Clasifica disponible
razonable Para la venta
con En ausencia del
cambios valor razonable.
en
un pasivo relacionado
resultados
Con el activo se valora
A costo amortizado
Los estados
financieros
pueden brindar
mas información
MEDICIÓN
 Medición inicial:
 Los activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial se medirán al valor razonable de
la contraprestación dada en caso de un activo o la
contraprestación recibida en el caso de un pasivo.
 Los cambios en este entre distintas fechas de medición
se reconocen en resultados, con excepciones de los
activos que son parte de una relación de cobertura.
 Además los costos de transacción directamente
atribuibles a la compra o emisión de activos o pasivos
financieros serán incluidos.
 Por otro lado si parte de la contraprestación entregada o recibida es diferente de un
instrumento financiero, el valor razonable del instrumento financiero se calcula
recurriendo a una técnica de la valoración. Por ejemplo, el valor razonable de un
préstamo o cuenta por cobrar a largo plazo que no acumula intereses, puede estimarse
como el valor presente de todos los cobros de efectivo futuros descontados utilizando las
tasas de interés de mercado
 Medición al valor razonable:
 La mejor evidencia del valor razonable son los precios cotizados
en un mercado activo, es decir los precios de cotización están
disponibles para el público a través de una bolsa, de intermediarios
financieros o de un organismo regulador y esos precios reflejan
transacciones de mercados actuales que se producen
regularmente entre partes que actúan de manera independiente.
 El objetivo de determinar el valor razonable de un instrumento
financiero que se negocia en un mercado activo, es obtener el
precio al cual se produciría la transacción al final de un periodo (es
decir sin modificar o reorganizar de diferente forma el instrumento).
 La existencia de cotizaciones de precios publicados en el mercado activo
es la mejor evidencia del valor razonable y estas se utilizan para medir el
activo o pasivo financiero.
 El precio de mercado cotizado adecuado para un activo comprado o
pasivo a emitir es el precio comprador actual, y para un activo a comprar
o un pasivo emitido, es el precio vendedor actual. Cuando dichos precios
no están disponibles, el precio de la transacción más reciente brinda el
valor razonable actual.
 Si el mercado para un instrumento financiero no es activo, la entidad
establecerá el valor razonable utilizando una técnica de valorización.
 Entre las técnicas de valorización se incluye el uso de transacciones de
mercado recientes entre partes interesadas y debidamente informadas, así
como las referencias al valor razonable de otro instrumento financiero
similar; y el descuento de flujos de efectivo y los modelos de fijación de
precios de opciones.
 Si existe una técnica de valorización utilizada frecuentemente entre los
participantes del mercado paras fijar el precio de ese instrumento y si
hubiera demostrado que proporciona precios fiables en transacciones
reales de mercado, la entidad utilizara esta técnica.
 Podría ocurrir que la información no esté disponible en cada una de las
fechas de medición, por ejemplo, en la fecha en que una entidad concede
un préstamo o adquiere un instrumento de deuda que no se negocia de
manera activa, la entidad tiene un precio de transacción que es también
un precio de mercado. No obstante, puede suceder que no disponga de
ninguna información nueva sobre transacciones al llegar a la próxima
fecha de medición y, aunque la entidad puede determinar el nivel general
de las tasas de interés de mercado, podría desconocer que nivel de riesgo
de crédito u otros riesgos considerarían el precio de instrumento financiero
en esa fecha.
 Al aplicar el análisis de flujo de efectivo descontado, la entidad utilizará varias
tazas de descuento iguales a las tasas de rentabilidad predominantes para
instrumentos financieros que tengan las mismas condiciones y características
incluyendo la calidad crediticia del instrumento.
 El objetivo de usar una técnica de valorización es establecer cual habría sido en
la fecha de medición, el precio de una transacción realizada.