Reforma tributaria 2012

ELISSA

Ministerio de Hacienda – DIAN

 E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales

ELISSA
 Inequidad en el sistema tributario

María se ganó $24 millones de pesos al mes en 2010 y pagó

una tasa de impuesto de renta de 5.4%, es decir, $15
millones de pesos en el año.

Pedro se ganó $1.5 millones de pesos al mes en ese mismo

año y pagó la MISMA tasa de impuestos que María, aunque
ganó 16 veces menos.
 Inequidad en el sistema tributario

Una empresa creada con $20 millones de patrimonio a

finales de 2010, consiguió un crédito con un banco en el
exterior por $7.000 millones. Un apalancamiento sospechoso
que redundará en menor pago de impuesto de renta por lo
menos durante 10 años.
 E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales

E1 - Evitaremos que los que ganan menos paguen más impuestos

E2 - Impediremos que se abuse de esquemas legales que usan
algunas empresas para no pagar sus impuestos
E3 - Cambiaremos la situación actual para evitar que los que más
ganan se queden con los beneficios tributarios
E4 - Combatiremos las trampas que surgen de los tratamientos
tributarios especiales
 Colombia es el séptimo país más desigual del mundo
medido por coeficiente de Gini
Namibia
Comeros
Botsuana
Belice
Haití
Angola
Colombia 0,54
South África
Bolivia
Honduras

0 0.1 0.2 0.3 0.4 0.5 0.6 0.7 0.8

Coeficiente Gini

Fuente: PNUD (2010) y Goñi et al (2011), tomado de Banco Mundial (2012)

 Redistribución fiscal
Colombia Reino Unido

La política fiscal en
Lasubsidios
Los
La inequidad originalestructura
es pensional
a los grupos
Inglaterra disminuye el Gini con Colombia no tiene un
genera
más
similar en Inglaterra inequidad
vulnerables mejoran la
un sistema de transferencias a impacto redistributivo
distribución del ingreso
los más pobres

0.6
0.55 0.54 0,54 0.53 0.54
0.52 0,52
0.5
0.45
0.4 0.39
0.36
0.35 0.34

0.3
Desigualdad antes de Desigualdad incluyendo Desigualdad después Desigualdad después
transferencias e subsidios a los más de impuestos directos de impuestos
impuestos pobres (Renta) indirectos (IVA)

1=desigualdad total
0=completa equidad
Fuente: Goñi et al (2011), tomado de Banco Mundial (2012)
 Participación de los ingresos del 1% más rico de la
población en el total de ingreso de la población.
Paises anglo Paises emergentes Colombia
35

30

25

20

15

10

0
1945

1978

1996
1930
1933
1936
1939
1942

1948
1951
1954
1957
1960
1963
1966
1969
1972
1975

1981
1984
1987
1990
1993

1999
2002
2005
2008
Fuente: Piketty, Alvaredo, Atkinson (2011)
 Colombia exhibe el mayor tramo exento
comparado con América Latina y la OECD ($26,765,000 por año)

Tramo exento
OECD 0.5

México 0.5

Chile 1

Argentina 1.5

Perú 2.2

Colombia 3.1

0 0.5 1 1.5 2 2.5 3 3.5

múltiplos de ingreso de hogar promedio
Promedio no ponderado de la OCDE, excluyendo a Chile y a México.

Fuente: OECD (2010)

 Recaudo de Impuesto sobre la Renta de personas
naturales como porcentaje del PIB
10%
9,0%
9%
8%
7%
6%
5%
4%
3%
2% 1,8%
1,1%
1%
0%
Colombia Latinoamérica OECD

Fuente: Jorratt (2010) usando la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos, 2006-07 tomado de Banco Mundial (2012)
 ¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta?
Población total

45
23

20,7 Población económicamente activa

4,6* Población ocupada

Población que paga

Impuesto sobre la Renta

0 5 10 15 20 25 30 35 40 45
(millones de colombianos)
Millones

Fuente: DANE y DIAN - 2012 *Estimado a partir de declaraciones de renta e información exógena de la DIAN
 ¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta?
Población total

45

23 Población económicamente activa

20,7 Población ocupada

Población que paga

4,6* Impuesto sobre la Renta 4,6*

0 5 10 15 20 25 30 35 40 45
(millones de colombianos)
Millones

Fuente: DANE y DIAN – dic 2011 Estimado a partir de declaraciones de renta e información exógena de la DIAN
 ¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta?

3,5 4,6* 1,1

Trabajadores independientes que pagan impuesto vía retenciones Declarantes

y no pueden declarar renta
La mayoría gana menos de $600.000 al mes
y pagan en promedio un 6,1% de impuesto sobre sus ingresos

Esto aumenta la desigualdad en ingresos: +1,9 puntos de Gini

$3,7 Billones

Fuente: DANE y DIAN – dic 2011

 ¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta?

290 800
3,5 1,1 1,1
mil mil
No
Asalariados Declarantes
asalariados
26% 74%

$1,5 billones $3,7 billones $2,2 billones

$3,7 billones

41% 59%

Los asalariados son una cuarta parte de los que declaran renta pero
representan dos quintas partes del recaudo generado por este impuesto

Fuente: DANE y DIAN – dic 2011

 E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales

Li1 - El estatuto tributario no solo está dividido en 6 libros que

contienen más de 881 artículos, sino que además existen
136 disposiciones que lo complementan
Li2 - El estatuto tributario es una colcha de retazos y por eso
tiene problemas de coherencia y consistencia
 E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
Si1 - Existen:
• 29 tipos de sobre-deducciones
• 26 tipos de Ingresos No Constitutivos de Renta
• 29 tipos de rentas exentas
• 4 tipos de descuentos
Si2 - Hay 7 tarifas de IVA. Es un sistema complejo que promueve la
evasión y es imposible de administrar.
Si3 - El sistema tributario está lleno de procedimientos muy
complicados.
Si4 - Para personas naturales, la declaración de renta es
incomprensible.
 E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
Se1 - A los independientes de menores ingresos se les va a devolver Renta
Se2 - Ajustaremos el régimen de retenciones para reducir número de
devoluciones
Se3 - Promoveremos la generación de empleo y la inversión: comprar
maquinaria será más barato ya que se podrá descontar el IVA en bienes de
capital
Se4 - La DIAN liberará la caja, el capital de trabajo, a PYMEs
Se5 - Las sanciones serán menores para reducir la tentación de corrupción y se
introducirán sanciones educativas
Se6 - Facilitaremos el cumplimiento voluntario
Se7 - Le daremos al sector agropecuario una “tasa de despegue”
Se8 - Vamos a hacer que ser formal pague
Se9 - Eliminaremos los costosos anticipos
 E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
A1 - Crearemos un sistema que hará a Colombia atractiva para
que las multinacionales establezcan aquí sus centros de
operación e inversión (el HUB de las Américas).
A2 - Bajaremos las tarifas de renta para generar más empleo, ser
más competitivos y fomentar la inversión.
A3 - Crearemos instrumentos para erradicar la evasión a través
de paraísos fiscales.
A4 - Le daremos dientes al régimen de precios de transferencia
A5 - Introduciremos normas anti-abuso y definiremos el fraude
tributario.
 Reforma tributaria 2012
Índice
Tarifa Sistema dual Beneficios IMAN
P. Jurídicas
Agro Elusión Complementarios
Renta
P. Naturales Depuración IMAN Otras disposiciones

Formalización Red de Inclusión a la Economía Formal (RIE)

Internacional HUB Filiales y sucursales

Sanciones Sanciones y procedimientos

IVA Simplificación tarifas Bienes de capital

Impuesto sobre la renta

Tarifas y competitividad
Región CIVETS
17% 20% 25% 28% 30% 33% 34% 35%
 Vietnam

Indonesia

Ecuador
Perú

Turquía EEUU
México
Brasil

Uruguay
Egipto Colombia Sudáfrica Costa Rica Venezuela

Argentina
Chile Panamá

17% 20% 25% 27%

28% 30% 33% 34% 35%
 Impuesto sobre la renta
Personas Jurídicas

Sistema Dual: Tributación de dividendos

Empresa X

Ingresos brutos
Empresa X

Impuesto
IngresosDeducciones
brutos Rentasobre
Líquida
la Renta
Costos Ingresos
y descuentos netos
Gravable(27%)

Base del impuestos sobre

la renta
 Dividendos

Retención
Impuesto
Socio A
Deducciones ensobre
la fuente
la Renta
y descuentos (4%)
(27%)
Socio B

Socio C

Socio D
Región CIVETS
Colombia

México

Sudáfrica

Egipto

Brasil EEUU
Panamá Costa Rica

Argentina
Indonesia

Perú Uruguay Ecuador Turquía

Chile Venezuela
Vietnam

0% 4% 7% 10% 15% 18% 20% 30%+

 Impuesto sobre la renta
Personas Jurídicas

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional

 Impuesto sobre la Renta
Personas Jurídicas
Depuración completa Depuración limitada
+ +
Renta Presuntiva se Tarifa inferior
sustituye por el IMAN diferencial para
servicios y
manufactura

Declaración de Renta
estándar IMAN*
* Alternativo sólo para empresas no
grandes contribuyentes
 Depuraciones de base para IMAN

Costos

Intereses financieros

Devoluciones y rebajas

Ingresos no constitutivos de renta

Nómina (condicionado a certificado PILA)

Otros impuestos

Bienes de capital
Impuesto sobre la renta
Personas Jurídicas

Sector Agro
 Impuesto a la Renta Sector Agropecuario

Tarifa transversal de renta reducida para

actividades primarias (cultivos y cría de animales)
por 10 años, excluyente de otros beneficios en
renta.
Impuesto sobre la renta
Personas Naturales

Exenciones e inequidad
 Doble beneficio: tramo exento + 25% exento
Impuesto Doble
sobre la Renta Inequidad
beneficio

33%
≠
Asalariado Otro
$103 M
Renta líquida: $80 M $80 M

28% 25% exento

Paga renta $53,6 M
$42,7 M sobre: $32,6 M
19%
$27,4 M
0% Tramo exento Tramo exento
$0

Problemática actual
Doble beneficio: AFC e intereses hipotecarios

BANCO Impuesto
sobre la Renta

Intereses

Base gravable
del Impuesto
sobre la Renta
Hipoteca AFC

Trabajador Empresa A

Problemática actual
 Impuesto de Renta – Personas Naturales
Beneficios que se eliminan

INCR* Deducciones Renta Exenta

Los pagos a Deducción por

25% de los
pensiones medicina
pagos laborales
voluntarias. prepagada.

Los pagos a
terceros
(desalarización)

*Ingresos No Constitutivos de Renta

 Impuesto de Renta – Personas Naturales
Beneficios que se modifican

INCR* Deducciones

Primeros $200 millones Pago de intereses sobre un crédito de

ahorrados en cuenta vivienda hasta de $200 millones,
AFC, limitado a la siempre que no se haya utilizado el
adquisición de vivienda beneficio por AFC.
por una sola vez.

Permitir deducción complementaria

por educación hasta 2 hijos con tope
en 500 UVT por hijo.

*Ingresos No Constitutivos de Renta

 Impuesto de Renta – Personas Naturales
Beneficios que se mantienen

INCR* Deducciones

Gananciales POS
(ej. divorcios)

Indemnizaciones Pensiones Obligatorias

(ej. seguro de daño)

Descapitalizaciones

*Ingresos No Constitutivos de Renta

 Impuesto sobre la renta
Personas Naturales

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional

 Impuesto sobre la Renta
Personas Naturales

Depuración Depuración
completa limitada
+ +
tabla con tarifas tabla impuesto a
marginales pagar

Declaración de Renta
estándar IMAN
 Depuraciones de base para IMAN

Pensionados (> $13M)

Rentistas de capital
Independientes con
actividad comercial
Contratistas
Asalariados
Calamidades
Costos
Intereses financieros
Devoluciones y rebajas
Ingresos no constitutivos de renta
Nómina (condicionado a certificado PILA)
Otros impuestos
Bienes de capital
 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
Tarifa Efectiva IMAN
10%

9%

8%
Tarifa efectiva

7%

6%

5%

4%

3%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Decil de Ingreso

Fuente datos: DNP, Cálculos y propuesta: MHCP-DIAN

 Tarifas efectivas
15.0%
Tarifa efectiva actual IMAN
12.5%

10.0%

7.5%

5.0%

2.5%

0.0%
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38
Ingreso Bruto mensual (Millones de pesos)

3,4 0,75 0,45 Millones de

contribuyentes

Fuente: DIAN (2012)

 Declaración y pago
Artículos Casillas en formulario

Asalariados
84 51
Problemática actual
 Declaración y pago
Artículos Casillas en formulario

Asalariados
20
84 51
15*
* Número estimado, el formulario no ha sido aún diseñado
Propuesta
Impuesto sobre la Renta

Impuestos complementarios
Impuestos complementarios de Renta

Herencias y
sucesiones:
tarifa entre 10% y 15%

Ganancia Ocasional: Ganancia Ocasional:

tarifa reducida loterías
Red de Inclusión a la economía Formal -
RIE
Estrategia para que tiendas de barrio y pequeños
restaurantes y hoteles crezcan dentro de la
formalidad
A

C Proveedores

E
 A

Clientes
B

C Proveedores

E
 A

Clientes
B

C Proveedores

E
 A

C Proveedores

Costos que genera el IVA:

• Llevar contabilidad ? E
• Expedir Factura
• Presentación declaración Arriendo
de IVA Servicios
Gastos fijos
• Asume el IVA en compras Públicos
que realice al RS Vigilancia

Educación
Informalidad
Ropa Subsistencia
mercado familiar
Ahorro Régimen
Salud …
vejez de IVA
Obligaciones formales
 A

C Proveedores

Arriendo
Servicios
Gastos fijos
Públicos
Vigilancia
Pago único
Formalidad Educación
Ropa Subsistencia
mercado familiar
Ahorro Régimen
Salud …
vejez de IVA
Obligaciones formales
 Umbral para régimen común del IVA

Régimen Régimen
Común Común

Ventas
mensuales $0 $8.6 M $15 M
 Etapas y umbrales para pequeños comerciantes
Régimen de Inclusión
a la Economía Formal

$135.000 Régimen
S&P y Común
$90.000 tarjeta
BEPS multiservicios
$45.000 Seguro
BEPS De Vida
Seguro funeral

Ventas
mensuales $0 $6M $11M $15M
 Tributación internacional

Colombia HUB regional de inversiones, logística y

servicios especializados
 Hub de inversiones
Inversión
Dividendos Subsidiaria
Empresa
matriz X Argentina
País
A
Subsidiaria
País A
Colombia Venezuela
Filial Subsidiaria

Honduras

Problemática actual
 Hub de inversiones
Dividendos Subsidiaria
Empresa
matriz X Argentina
País 67%
A
Subsidiaria
País A
Colombia Venezuela
Filial Subsidiaria

33%
Honduras
33%

Operación no viable
Problemática actual
 Hub de inversiones
Dividendos Subsidiaria
Empresa
matriz X Argentina
Subsidiaria
País A
Colombia Venezuela
Filial Subsidiaria

Honduras
Propuesta
Introducir régimen de Holding: HUB de inversiones

Propuesta
Sanciones y procedimientos
 Sanciones y procedimientos
PROBLEMÁTICA PROPUESTA

• Reincidencia dentro de tres años se castiga con 25% adicional de sanción a

El Régimen
la 1ª reincidencia, 50% a la 2ª, 75% a la 3ª y 100% a las demás
Sancionatorio no
reincidencias.
corrige los
comportamientos
sancionables

Sanciones y • Se reduce a la mitad el monto de las sanciones que tenían gradualidad-

procedimientos poco • Se reduce a la mitad la sanción por inexactitud
razonables • Procedimientos para sancionar (liquidación oficial y resolución
independiente) se unifican.
Impuesto al Valor Agregado

Tarifas
 Exenciones y exclusiones del IVA = un regalo a los ricos

20% de
ingresos
más altos
$3,4

$1,4

$0,9
Subsidio
muy inequitativo $0,6

20% de
ingresos $0,4
más bajos

Cada gallina representa $335 mil millones en Subsidio

exenciones y exclusiones del IVA (en $billones)
Fuente datos: Banco Mundial 2012
 Exclusiones, exenciones y tarifas del IVA

Excluidos
Exentos
16%
Medicinas y aparatos médicos
Gas natural y electricidad
Lápices
Bienestarina
Canasta básica (bienes agrícolas)
Insumos y maquinaria agrícolas
Animales vivos
Pan
Agua envasada
Armas (defensa nacional)
Libros y Cuadernos escolares
Exportaciones
VIS
Carnes, huevos y leches
Biodiesel y etanol

Propuesta
 Tarifas del IVA
. 1,6 T- 10 16 20 25 35
Serv. de aseo, vigilancia y empleo temp.
Hoteles y clubes sociales
Medicina prepagada
Endulzantes (fructosa, glucosa) y cacao
Insumos agrícolas (maíz, cereales, arroz)
Embutidos
Fibra de algodón
Pescados (incluido el seco) y camarones
Frutas congeladas
Concentrados para animales
Herramienta y maquinaria agrícola

Embarcaciones y camperos
Vehículos (< US$30.000) y motos (> 185 c.c.)
Vehículos (> US$30.000) y aerodinos
T+
Impuesto al consumo de lujo

Propuesta
Impuesto al Valor Agregado

Bienes de capital
 IVA en bienes de capital

Importación
Producción Temporal de largo plazo.
nacional Ordinaria Tiene aval MinComercio?
Con Sin
Mayor valor del
Mayor valor Descontable activo
Industria Básica Excluido*
del activo en Renta IVA + Arancel en
cuotas semestrales
Otras industrias Mayor valor del activo

*Al cabo de 5 años debe reexportar el bien o pagar IVA y arancel. Dicho IVA es
descontable en Renta

Problemática actual
 IVA en bienes de capital

Importación
Producción Temporal de largo plazo.
nacional Ordinaria Tiene aval MinComercio?
Con Sin

Industria Básica
Un porcentaje del IVA pagado puede
descontarse de IVA cobrados
Otras industrias

Propuesta
Precio de la Gasolina
 Estructura actual de precios de los combustibles

GASOLINA COMPONENTES DIESEL

52% 60%
Ingreso productor
5.355 Ingreso productor 4.887

8% 696
Ingreso productor
Biocombustible 716 9%

11%
Ingreso productor
12% 1.117 Impuestos Nación 919

13% 1.168
Ingreso productor
Impuesto Territorial 301 4%

10% 843 Márgenes

Ingreso productor
843 10%
Distribución

5% 521 Ingreso productor

Transporte y otros 471 6%

9.003 TOTAL * 8.143

* Cifras correspondientes a Bogotá durante mayo de 2012

 Distribución de los impuestos a los combustibles
Gasolina Diesel
Pesos/galón
Nacional Regiones Nacional Regiones
IVA 372 NA 421 NA
Impuesto Global 744 NA 499 NA
Sobretasa* NA 1.168 151 151
Total 1.117 1.168 1.070 151
* Sobretasa en diesel se destina 50% para regiones y 50% para Gobierno Nacional

1 Nueva distribución de los impuestos 2

Se reduce en $200 el precio

final del consumidor por
Pesos/galón Gasolina Diesel reducción de IVA a la gasolina
Impuesto Nacional 917 1.070
Impuesto Regional 1.168 151 Valores expresados en
UVTs que crecen con la
inflación anualmente

3
Permitir que los recursos que gire el Gobierno Nacional al FEPC
puedan hacer parte del Presupuesto General de la Nación.
Reforma tributaria 2012
ELISSA

Ministerio de Hacienda – DIAN