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Derecho

Financiero y
Tributario
TATIANA MARTÍNEZ VILLEGAS
Evolución del
Derecho Tributario
CAMBIO DE PARADIGMA
Transición: De relación de poder a
relación jurídica
 Relación de poder: por ejemplo el caso de Roma donde existía un
impuesto de guerra (stipendium) para los pueblos vencidos. O en la
Edad Media, los tributos entregados al Rey y a los señores feudales.

 El cambio de paradigma: La Revolución Francesa implicó el inicio


de una nueva concepción de Estado, a partir del fenecimiento del
Estado Absoluto. Surgimiento del Constitucionalismo escrito y su
impacto en el tema fiscal.
Sainz de Bujanda

 “Las garantías constitucionales penetraron también en el


mecanismo impositivo. El individuo debe el impuesto porque está
así previsto en la Ley y lo debe tal como en ella se reglamenta. De
tal suerte, que el impuesto dejó de constituir un poder de facto
para integrar una verdadera relación jurídica”.
Ordenanza Tributaria Alemana
1919
 Importación de conceptos jurídicos de otras ramas de estudio:

 Derecho de obligaciones: derecho de crédito, obligación


pecuniaria, formas de extinción de la obligación.
 Derecho Administrativo: potestad de imperio, procedimiento
administrativo, deberes de sujeción.
Concepto de Derecho Financiero

 Sainz de Bujanda:
 “El Derecho financiero, en su acepción actual, es la disciplina que
tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que regulan
los recursos económicos que el Estado y los demás entes públicos
pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el
procedimiento jurídico de percepción de los ingresos y de
ordenación de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento
de los servicios públicos”.
Derecho Financiero
Concepción Financiera del Estado
 Ingresos: Derecho Tributario, que Sainz de Bujanda define como:
“Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que tiene
por objeto la organización material del tributo y el desarrollo de las
funciones públicas dirigidas a su aplicación”.
 Autonomía del Derecho Tributario.
 Egresos: Derecho Presupuestario, que Rodriguez Bereijo define
como: “ el conjunto de normas y principios jurídicos que regulan la
preparación, aprobación, ejecución y control del Presupuesto del
Estado y de los demás entes públicos”
 https://www.youtube.com/watch?v=mTTDZG89xCI
Importancia de los impuestos

 “Los impuestos son el precio que pagamos por vivir en una


sociedad civilizada”

 Oliver Wendell Holmes


Principios Tributarios

 Valdés Costa:
 “El estudio de los principios materiales es el más importante del
Derecho Tributario, pues mientras las normas pueden cambiar, los
principios se mantienen incólumes y toda norma ha de evaluarse a
la luz de ellos”.
Principios Constitucionales
Tributarios
 Principios de Justicia Tributaria Material: se vinculan al contenido de
las normas tributarias.
 Principios de Justicia Tributaria Formal: se vinculan al proceso de
formación de las normas tributarias.
Principios de Justicia Tributaria
Material
 Principio de Generalidad
 Principio de Igualdad Tributaria
 Principio de Capacidad Económica
 Principio de No Confiscatoriedad
 Principio de Progresividad
Principio de Generalidad Tributaria

 Antecedente histórico: en distintas épocas (edad media por


ejemplo) la tributación recaía únicamente sobre ciertos grupos,
usualmente los menos proveídos de recursos.
Fundamento del Estado de
Derecho
 Sánchez Serrano:
 “ en efecto, la ley mediante la cual han de establecerse tributos,
para ser expresión de la razón y de la voluntad general y no
arbitraria, debe ser a su vez una ley general (…) Lo exigido por el
principio de generalidad es que la ley tributaria sea aplicable a
todos”
Principio de Generalidad Tributaria

 Artículo 18 Constitución Política:


 Los costarricenses deben observar la constitución y las leyes, servir a
la patria. Defenderla y contribuir para los gastos públicos.
Sala Constitucional, sentencia
2197-92
 “(…) el de generalidad, que implica que no deben resultar
afectadas con el tributo, personas o bienes determinados
singularmente, pues en tal supuesto los tributos adquieren carácter
persecutorio o de discriminación odiosa o ilegítima. Dicho en otra
forma, el tributo debe estar concebido de tal forma, que cualquier
persona, cuya situación coincida con la señalada como hecho
generador, será sujeto del impuesto”
Principio de Igualdad Tributaria

 Carlos Peralta: “parte de la idea de que debe existir una igualdad


sustancial; es decir, debe haber igualdad entre iguales y
desigualdad entre desiguales, siempre y cuando, claro está, esa
desigualdad esté debidamente justificada conforme a los principios
de razonabilidad y proporcionalidad”.
Carlos Peralta

 El principio de igualdad se proyecta con gran trascendencia en el


campo tributario, toda vez que constituye un impedimento para
que el legislador establezca desigualdades fiscales infundadas. Es
decir, el principio tiene como norte la interdicción de la
arbitrariedad en materia tributario, prohibiendo el establecimiento
de privilegios arbitrarios y de discriminaciones”
Constitución Política

 Artículo 33:

 Toda persona es igual ante la ley, y no podrá practicarse


discriminación alguna contraria a la dignidad humana.
Principio de Capacidad
económica:
 Sentencia del Tribunal Constitucional Español número 27-81 del 20
de julio de 1981:
 “capacidad económica, a efectos de contribuir a los gastos
públicos (…) es la exigencia lógica que obliga a buscar la riqueza
allí donde la riqueza se encuentra”.
Sala Constitucional, sentencia
5276-2003
 “(…) La constitución política da a los individuos para que sean
tratados ante la Ley en forma no discriminatoria, es decir, que los
iguales sea tratados como iguales y los desiguales como tales, en
materia impositiva, implica que las cargas tributarias deben ser
soportadas en forma similar por quienes se encuentren en la misma
situación; en forma más gravosa por quienes disfruten de mayor
riqueza; y más levemente por aquellas personas con menores
ingresos y bienes”.
Principio de no confiscatoriedad

 Sánchez Serrano:
 “De lo que se trata, evidentemente, es de hacer compatible el
deber fundamental de contribuir, constitucionalmente establecido,
con el derecho a la propiedad privada y la herencia, también
constitucionalmente garantizado. Y para ello, el sistema tributario
no deberá comprender tributos y alcanzar un grado de onerosidad
tales que los ciudadanos en general, o determinadas categorías o
grupos, se vean en la necesidad de desprenderse de sus bienes o
propiedades para satisfacerlos”.
Constitución Política

 Artículo 45: La propiedad es inviolable; a nadie puede privarse de


la suya si no es por interés público legalmente comprobado, previa
indemnización conforme a la ley.

 Artículo 40: Nadie será sometido a tratamientos crueles o


degradantes ni a penas perpetuas, ni a la pena de confiscación.
Toda declaración obtenida por miedo de violencia será nula.
Cuándo es confiscatorio un
tributo?
 Tribunal Alemán, sentencia del 22 de junio de 1995: “la carga
tributaria en su conjunto no debe exceder del 50% de los ingresos”.

 Sala Constitucional Costa Rica, sentencia 5749-93: “lo que


debemos entender por parte sustancial de la propiedad o de la
renta es algo que no puede establecerse de manera absoluta; el
componente de discrecionalidad o de razonabilidad debe
valorarse en cada caso concreto, de manera circunstancial, según
las necesidades de hecho, las exigencias de tiempo y lugar, y la
finalidad económica-social de cada tributo”.
Sala Constitucional, sentencia
2359-94 (impuesto a los casinos)
 “de lo dicho resulta que no solo el impuesto absorbe parte
importante de la renta sino que la absorbe en su totalidad, y deja
un saldo en descubierto a cargo del contribuyente, que hace que
el impuesto sea irrazonable y desproporcionado. Como este
impuesto se aplica junto con el creado por el artículo 8 de la Ley
7088, sus efectos son confiscatorios y por ello inconstitucional el
tributo”.
Principio de Progresividad

 Ramón Falcón y Tella:


 “El principio de progresividad, el cual exige que un aumento de
capacidad contributiva suponga un aumento del gravamen más
que proporcional; o lo que es lo mismo, que al aumentar la base
imponible aumente el tipo de gravamen”
Principios de Justicia Tributaria
Formal
 Principio de Legalidad

 Principio de Irretroactividad de las normas


Sala Constitucional, sentencia 155-
2002
 “ciertamente este Tribunal ha sido consecuente en su jurisprudencia
al reconocer el carácter constitucional del principio de legalidad
en materia tributaria, y lo ha definido como aquel que garantiza
que la creación, modificación o supresión de tributos, cargas,
exacciones, la definición del hecho generador de la relación
tributaria, así como el otorgamiento de exenciones o beneficios,
solo puede disponerse en una ley”.
TRIBUTO

 Torrealba Navas:
 “el tributo es la prestación coactiva, establecida unilateralmente
por el Estado u otro Ente Público, normalmente pecuniaria, que se
exige, en uso del poder atribuido y limitado por la Constitución y las
leyes, de quienes a éstas están sometidos en virtud de deber de
solidaridad social. Se trata de prestaciones que tienen como
finalidad fundamental la satisfacción de necesidades públicas, por
lo que no constituyen la sanción de un acto ilícito, que se
establecen u organizan en conexión con presupuestos de hecho
previstos en forma general y que se hacen efectivas normalmente
mediante una combinación de actuaciones de los obligados
tributarios en cumplimiento de deberes de colaboración y
autoliquidación y el desarrollo de la actividad financiera
administrativa”
LOS TRIBUTOS

Características:
 Exigidos por un ente público
 Tienen carácter obligatorio
 Son fijados en la ley
 Consisten en una obligación pecuniaria
 Deben seguir fines públicos
 Solidaridad
 Satisfacción de Necesidades Públicas.
Finalidades de los tributos

 Finalidad recaudatoria: financiar al Estado.


 Finalidades extra fiscales:
 A. Redistributivas: repartición de la riqueza.
 B. Promoción de comportamientos: regímenes especiales
tributarios.
 C. Disuasión de comportamientos: cargas tributarias especiales.
Clasificación de los tributos

 Impuesto
 Tasa
 Contribución especial
 Contribuciones parafiscales
Impuesto

 Artículo 4 CNPT:
 Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente.

 Características:
 Ausencia de una actividad pública.
 Deber de solidaridad. No hay una contraprestación.
 Caja única del Estado.
Impuesto

 Clasificación:
 Directos- indirectos
 Objetivos – subjetivos
 Reales- personales
 Periódicos - instantáneos
Tipo Concepto Ejemplo
Directos Gravan manifestaciones Impuesto sobre la renta
directas de la capacidad
económica del sujeto
Indirectos Gravan manifestaciones Impuesto general sobre las
indirectas de la capacidad ventas
económica del sujeto
Objetivos Gravan una manifestación de IPV (marchamo), bienes
riqueza, sin tener en cuenta las inmuebles
circunstancia personales de
quien paga
Subjetivos Gravan una manifestación de Impuesto sobre la renta
riqueza, teniendo en cuenta las
circunstancia personales de
quien paga

Instantáneos El hecho generador se realiza Impuesto sobre las ventas,


en un determinado momento, impuesto al traspaso.
de manera esporádica
Periódicos E hecho generador se prolonga Impuesto sobre la renta
en el tiempo
Las tasas

 Concepto.
 Artículo 4 del CNPT
 Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva o potencial de un servicio público
individualizado en el contribuyente; y cuyo producto no debe tener
un destino ajeno al servicio que constituye la razón de ser de la
obligación. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en
pago de servicios no inherentes al Estado.
 Artículo 74 Código Municipal “los usuarios deberán pagar por los
servicios de alumbrado público, limpieza de vías públicas,
recolección separada, transporte, valorización, tratamiento y
disposición final adecuada de los residuos ordinarios,
mantenimiento de parques y zonas verdes (…), en el tanto se
presten, aunque ellos no demuestren interés en tales servicios”
Concepto Fernando Pérez Royo

 “las tasas a diferencia de los impuestos, se inspiran en el principio


del beneficio, según el cual el coste de esos servicios debe
satisfacerse, total o parcialmente, mediante una prestación exigida
a sus usuarios”.
Es necesario el disfrute del servicio?

 PGR. Opinión Jurídica OJ-084-2000:


 “(…) el hecho imponible consiste en la prestación de los servicios,
sea por requerirlo así el sujeto o por la recepción obligatoria del
mismo, como por ejemplo en el caso de la recolección de basura,
en que se puede o no requerir el servicio, pero siempre se está
obligado a pagarlo”

 Hay una contraprestación.


Tasa vrs Precio público

 La tasa es una obligación establecida por ley, mientras que el


precio público tienen su origen en un contrato (agua y luz).
 La tasa es una obligación de derecho público, mientras que el
precio público es un ingreso de derecho privado voluntario que los
particulares pagan a la Administración por alguno de sus servicios.
 Tasa: precio- costo. Peaje
Contribuciones especiales

 Concepto. Artículo 4 CNPT


 “Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales, ejercidas en forma
descentralizada o no; y cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de las obras o de las actividades que
constituyen la razón de ser de la obligación.
Elementos a considerar a la hora
de fijar la contribución especial
 Costo total de la obra
 Porción del costo de la obra a financiar con presupuesto
ordinario del ente público constructor y porción a
financiar por medio de la contribución especial.
 Criterios de reparto entre beneficiarios del costo total a
financiar mediante la contribución especial.
 La contribución especial lo que busca es cuantificar el
beneficio individual.
Sala constitucional, sentencia
10134-99
 “la actuación de la administración, dirigida a proporcionar una
ventaja a toda una comunidad, pero que indudablemente
proporciona un beneficio mayor y medible a ciertos sujetos,
constituye el hecho imponible de las contribuciones especiales”
Código Municipal

 Artículo 77. Dentro de los tributos municipales podrán establecerse


contribuciones especiales, cuando se realicen obras que se presten
a ello y que mantengan una relación apropiada con el beneficio
producido. Estas contribuciones estarán a cargo de los propietarios
o poseedores del inmueble beneficiado y se fijarán respecto de los
principios constitucionales que rigen la materia.
Contribuciones Parafiscales

 Son contribuciones practicadas por entes públicos o semi públicos,


para asegurar su funcionamiento autónomo y cumplir
determinadas finalidades sociales o económicas.
 No entran al presupuesto del Estado.
 No tienen en cuenta la capacidad de pago del contribuyente.
 Se grava en función de la mera pertenencia a un grupo. CCSS.
Caso de las contribuciones a la
Seguridad Social
 Martínez Lago:
 “es unánimemente admitido que la naturaleza de las cotizaciones
sociales es de carácter tributario, por ser coactivas, impuestas
unilateralmente por el Estado y tratar (su destino) de financiar
necesidades colectivas”.
Reserva legal

 Elementos esenciales del tributo:


 El hecho generador
 Exenciones (no analogía).
 La base imponible
 La tasa o alícuota
 Los sujetos
Tarea

lista de tributos
- tipo de tributo. Pp. 40- 91
- principios constitucionales. Pp. 97-
160.