INGRESOS

los ingresos son los incrementos en los

beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos

decremento de las obligaciones, que dan como

resultado aumentos del patrimonio neto, y no
están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO Y GASTO

• la Administración Tributaria, en el Informe N° 048-2010/ SUNAT, ha manifestado que “(…) debe tenerse
en cuenta que las normas que regulan el Impuesto a la Renta no definen cuándo se considera de vengado
un Ingreso y un gasto, por lo que resulta necesario recurrir a la doctrina jurídica y a los Principios
contables”.

• párrafo 26 de la NIC 1 el cual señala que “(…) las transacciones y demás sucesos económicos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe el pago efectivo u otro medio efectivo equivalente)
registrándose en los libros contables incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los
cuales están relacionados (…)”.

• Al respecto, la Administración Tributaria, en el Informe Nº 021-2006/SUNAT, también ha tenido la

oportunidad de pronunciarse sobre el devengo, señalando que “para efecto del Impuesto a la Renta, los
ingresos obtenidos por la prestación de servicios efectuada por personas jurídicas se imputan al ejercicio
gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos .
 Reconocimiento de ingresos
Informe N° 048-2010/SUNAT que citamos a
continuación: “El ingreso por concepto de ‘garantía
extendida’ debe considerarse devengado durante el
periodo cubierto por dicha garantía, sin importar que
el monto correspondiente a dicho servicio haya sido
facturado o pagado en una oportunidad anterior”.
las transacciones en los estados financieros, el párrafo 92 del
Marco Conceptual señala que se reconoce un ingreso en el
estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento
en los activos o un decremento en los pasivos, y además el
importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.

Clasificación de ingresos (NIC 18). Los ingresos provienen de:

• Venta de bienes
• Prestación de servicios
• Uso de terceros de los activos de la empresa
NIC 18 :
dispone que los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
la venta de bienes deban ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:

Cuando el transferente ha transferido al comprador los riesgos y

ventajas, de tipo significativo, derivado de las propiedades de los
bienes.

A raíz de la venta, ya no podrá vender, usarlos ni arrendarlos, puesto

que ya no tiene el control afectivo sobre los mismos.

Los costos incurridos o por incurrir pueden medirse confiablemente.

Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos

asociados con la transacción, es decir, que en el momento de la
transacción no hay duda de que se cobrará el importe de la venta.

El importe de ingresos de actividades ordinarias puede ser medido de

manera confiable, vale decir, que está determinado su valor razonable.
RECONOCIMIENTO DEL GASTO

• artículo 57º de la LIR establece que la renta se imputará al ejercicio en el cual se devenga. Para estos
efectos, el ejercicio gravable empieza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

• gasto incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de ventas, los
salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de
activos, tales como efectivo, inventarios, o propiedades, plantas y equipo.

• gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o

decrementos en los activos (por ejemplo la depreciación del equipo). De lo indicado, podríamos
señalar que para determinar el momento del devengo es importante efectuar un análisis detallado
según la naturaleza de la operación, ello en tanto podríamos estar frente:
 A un servicio que se encuentra supeditado a un resultado o
a la prestación en forma continuada (gasto de servicio), o

Frente a una venta de bienes, en el sentido de que podría

no haberse configurado la trasferencia de la propiedad,
aun cuando se haya entregado el bien (como es el caso de
la trasferencia de bienes inmuebles).

Administración ha expresado en su Informe N° 048-

2010/SUNAT que para el caso de imputación de gastos, los
gastos relacionados con la garantía extendida se devengarán en
el ejercicio o periodo en que se realiza o se presta el servicio a
fin de atender las obligaciones que cubre dicha garantía.

mismo Tribunal Fiscal, en su Resolución, RTF Nº 0207-1-2004,

manifiesta que para la deducción de un gasto se debe acreditar
su devengo y adicionalmente que esté sustentado en un
comprobante de pago en caso de que exista la obligación a
emitirlo.
Excepciones de la imputación del gasto en ejercicio que se devenga

Los artículos 57º y 37º de la LIR establecen excepciones para la imputación del gasto o costo en el ejercicio que se
devenga, entre ellos:

• Aquellos casos en los que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera

sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre
que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

• compruebe que su imputación en el ejercicio que se conozca no implica la

obtención de algún beneficio fiscal. En este supuesto, se podrá aceptar su
deducción en el ejercicio que se conoce, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD deducibles son los gastos aquellos que cumplan con dos
requisitos fundamentales:
• Que sean necesarios para producir la renta
• Que sean necesarios para mantener la fuente

la relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y

su efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o
el mantenimiento de la fuente).

Debe tenerse presente que este principio no se considerará

incumplido con la falta de consecución del efecto buscado con el
gasto o costo, es decir, se considerará que un gasto cumplirá con
el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación
de la renta”
 Criterios conformantes
Normalidad Razonabilidad
Según este criterio, los existir una relación
gastos deben ser normales razonable entre el monto
para la actividad que del desembolso efectuado y
genera la actividad su finalidad, el mismo que
gravada. debe estar destinado a
producir y mantener la
fuente productora de renta.
Generalidad
debe ser cumplido cuando el
gasto se encuentre vinculado
con la salud, gastos
recreativos culturales,
aguinaldos, bonificaciones,
etc.; de esta forma el
beneficio debe ser de
carácter “general” para
todos los trabajadores
 PRINCIPIO DE DEVENGADO

El Devengado es el principio rector en la determinación de los ingresos y gastos de la

Tercera Categoría. Dicho principio postula que los ingresos son computables en el
ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, sean o no percibidos efectivamente;
y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligación de pagarlos, sean o
no efectivamente pagados.

Se deberán reconocer las transacciones y hechos en el ejercicio

en que ocurren; reconociéndose los gastos en el estado de
ganancias y pérdidas en base a una asociación con las partidas
de ingresos obtenidas, teniendo en cuenta lo siguiente

El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los

Estados Financieros precisa que los Estados Financieros se
Así, la NIC precisa que con este criterio, los ingresos, preparan sobre la base de la acumulación o del devengo
costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se contable.
incurren en ellos y no cuando se cobren o se paguen,
mostrándose en los libros contables y expresándose en
los estados financieros a los cuales corresponde.
CARACTERISTICAS DEVENGO

Requiere que se hayan producido

los hechos sustanciales generadores
del ingreso o del gasto

Requiere que el derecho al ingreso

o compromiso de gasto no esté
sujeto a condición que pueda
hacerlo inexistente al momento de
cumplirse lo comprometido.

No requiere actual exigibilidad o

determinación, ni fijación de
término preciso para el pago,
puede ser obligación a plazo y de
monto no determinado aún.”
EXCEPCION DEL DEVENGO

•Costo de los bienes vendidos a plazos mayores a un año (doce meses)

que deberá imputarse al igual que el ingreso (de optar por este
tratamiento) a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles
las cuotas convenidas para el pago (artículo 58º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).

• El costo de los servicios de construcción relacionados con contratos de

construcción a realizarse en más de un periodo respecto del cual se ha
optado por diferir el resultado hasta la culminación de la obra (artículo
63º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

•Gastos reparados en un ejercicio por no pagar a su beneficiario –

perceptor de renta de segunda, cuarta o quinta categoría restringidos
en los literales l) y v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
- con anterioridad a la presentación de la Declaración Jurada.
 CRITERIO DE GENERALIDAD

La generalidad en el caso del inciso l del artículo 37 es condición

para su deducción. En cambio, en el caso del inciso ll del artículo
37, la generalidad es condición para que los gastos incurridos en
favor de trabajadores no constituyan renta de quinta categoría y
sean deducibles directamente por la compañía como gastos
corrientes.

criterio de generalidad se refiere a evaluar a un cierto grupo de

colaboradores que se encuentren en las mismas condiciones o
que cumplan los mismos parámetros establecidos por la
empresa.

•Jerarquía, evaluó solo gerentes.

•Antigüedad, evaluó años de permanencia en la empresa.
•Área, evaluó las áreas de la empresa.
•Actividad, evaluó el personal que participa en la actividad
principal.