Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Facultad de Ciencias Contables

Unidad de Posgrado

Dr. Wilson Alexander Tuesta Pedraza

 ESTRUCTURA DE LA TAREA

I. INTRODUCCIÓN
1.1. Debe ser breve, conciso y analítico.
1.2. Describir el alcance de la tarea y dar una explicación resumida.
Debe incluir la temática principal, la importancia del tema, debe emplear el método
1.3.
deductivo.

II. MARCO TEORICO

2.1. Antecedentes directas o indirectas que tratan el tema encargado.
Teorías, doctrinas, paradigmas, enfoques filosóficos y lógicos de manera ordenada que
2.2.
van a fundamentar el análisis del tema encargado.

III. ANÁLISIS RACIONAL / Caso Práctico.

Debe relacionar las bases teóricas de la auditoria, la filosofía de la auditoria como
3.1.
disciplina y su aporte en el desarrollo de la ciencia contable.
3.2. Aplicación de los conocimientos teóricos a situaciones reales.

IV. CONCLUSIÓN
4.1. Deben ser especificas y claras, debe expresar lo más importante de la tarea.
4.2. Debe expresar lo que quiere demostrar con el desarrollo de la tarea.
4.3. Implicaciones de los hallazgos para la toma de decisiones.

V. RECOMENDACIÓN
5.1. Implicaciones de los hallazgos para la toma de decisiones.
5.2. Describir de manera precisa los puntos que se desean mejorar con la tarea.

VI. APRECIACIÓN CRÍTICA

6.1. El equipo debe emitir juicio de valor luego del análisis racional.
6.2. La apreciación crítica debe ser sobre el tema planteado.
6.3. La apreciación puede ser positivo, negativo o neutro.
Incluye: inferencias, razonamientos, comparaciones, argumentaciones, deduccciones,
estimaciones y explicaciones.
VII. BIBLIOGRAFÍA
7.1. Uso de reconocidas fuentes de información.
libros, revistas, artículos, enlaces, entre otros.
Si el resultado contable esta correctamente
determinado, habiéndose aplicado la doctrina y teoría
contable, tal resultado tendrá validez para efectos
fiscales, pues pensar lo contrario, es decir, que exista
un resultado contable y otro distinto como punto de
partida para hacer las correcciones fiscales es utópico,
por lo que, para llegar a la verdad del resultado solo
hay un camino y es éste, “es el resultado contable”
… en los cursos de auditoria no hay suficiente tiempo para
ocuparse del tema de la evidencia con la profundidad
requerida, porque es necesario dedicar la mayor parte del
tiempo a enseñar la forma de llenar los papeles de trabajo para
todas las cuentas del balance y del estado de resultados, y no
es que el tema no sea importante, pero ¿será lo más
importante dentro de una actividad que tiene las pretensiones
de ser calificada como una disciplina?
C.P. Horacio Aguiar Jaramillo
Profesor Departamento de Ciencias Contables – Universidad de Antioquia.
… Antle (1982), autor pionero junto con Wallace (1980 y 1984) en
aplicar al campo de la auditoria la teoría positiva de la contabilidad
desarrolladas por Watts y Zimmerman, explica la demanda del
servicio de auditoria independiente de la información financiera por la
necesidad que tienen los accionistas…

La propia teoría positiva de la contabilidad, nos sirve para explicar el

por qué contabilidad y auditoria han caminado juntas a lo largo de la
historia durante varios siglos.

“la auditoria garantiza que los números contables elaborados

por los directivos representen fielmente la realidad
patrimonial…”
Arruñada (1990, p.79)
La auditoria como disciplina:
…La auditoría es analítica, no es constructiva (es examinar y juzgar);
es crítica, investigativa, concerniente a las bases de las mediciones
y aseveraciones contables. De este modo la auditoria tiene sus
raíces principales, no en la contabilidad a la que revisa sino en la
lógica en la que se apoya fuertemente para sus ideas y métodos.

La ciencia es un conjunto de conocimientos científicos que se dan a

conocer por diferentes medios formulados en forma de teoría.

Una disciplina es un conocimiento riguroso y sistemático que hace

referencia a una materia u objeto concreto.
En toda ciencia es necesario reconstruir el pasado, no sólo por mera
curiosidad intelectual, sino además para poder entender el presente, ya
que sin el conocimiento de cómo se originó en el pasado no podemos
comprender la evolución futura, necesitamos información, y toda
información propiamente dicha se refiere a hechos que ya han
acontecido.

“…La contabilidad en el momento presente puede sacar mucho más

provecho de las ideas acumuladas a través de la experiencia de muchas
personas que lo que se piensa conscientemente”.
Littleton y Zimmerman
 LA FUNCIÓN CONTABLE
Toda organización busca generar utilidades que le
permitan al mismo tiempo poder mantenerse activa en
los mercados. Por ello la contabilidad a través de sus
registros y operaciones desempeña dos funciones
básicas:

Función FUNCIONES DE FUNCIONES DE

Contable
CONTROL INFORMACIÓN

8
 LA FUNCIÓN CONTABLE

• Control Financiero
Funciones de • Control Económico
control • Control Administrativo

• Para inversiones
Funciones de • Para tributación
Información • Para desarrollo empresarial

9
 FUNCIONES DE CONTROL

¿QUÉ ES EL CONTROL?
El control es una función administrativa: es la fase del
proceso administrativo que mide y evalúa el
desempeño y toma la acción correctiva cuando se
necesita. De este modo, el control es un proceso
esencialmente regulador. (Idalberto Chiavenato)

10
“Sí olvidamos la bases teóricas de la auditoria y
permitimos que degenere a constituir una mera
colección de procedimientos mecánicos y
prácticos reminiscentes de su primitiva historia, no
sólo perderá estatura ante los ojos del mundo,
sino que perderá, por incumplimiento, el mejor
método de resolver sus más intrincados
problemas”

La filosofía de la auditoria.
R. K. MAUTZ y H. A. SHARAF
 ESCUELA
CONTROLISTA

Control económico de la
riqueza patrimonial

Fabio Besta: LA RAGIONERIA Objeto:

Estructura filosófica del conocimiento de la
contabilidad.
La Contabilidad es la ciencia del control
económico y se extiende a los hechos
GESTIÓN – DIRECCIÓN
administrativos. CONTROL de la riqueza de
Visión económico y administrativa del Patrimonio, la organización
destaca la función económica de la cuenta.
Fases:

“La Contabilidad es una < > con el control económico”.

Delimita la Contabilidad con la economía de la organización.
 ESCUELA CONTROLISTA

 Registro contable tiene la representación del control patrimonial.

 Control y valor económico son las dos variables alrededor de las cuales gira la Teoría
Controlista de Besta.
 Valor de orden económico que puedan medir los componentes del Patrimonio, se llama
Teorías del valor:
 Teorías Subjetivas: valor de uso, valor marginal.
 Teorías Objetivas: valor de trabajo, valor de utilidad, valor de mercado. De estas se
derivan las teorías del valor contable: valor histórico, valor corriente y dentro de
éstos el valor de reposición, el valor de realización.

Escuelas y Doctrinas contables:

https://www.scribd.com/doc/44488297/Escuelas-y-Doctrinas-Contables
 RENTA NETA
ENFOQUE ENFOQUE
CONTABLE TRIBUTARIO

Ventas Brutas Utilidad y/o Pérdida = Renta Neta

(-) Descuentos, bonificaciones, rebajas (+) Adiciones (gastos no deducibles)
(=) Ventas Netas (=) Sub Total
(-) Costo de Ventas / Costo Computable (-) Deducciones
(=) UTILIDAD BRUTA / RENTA BRUTA (-) Rentas Exoneradas
(-) Gastos Administrativos (-) Dividendos Diferencias
Permanentes
(-) Gastos Ventas (-) Otras Deducciones Temporales
(-) Gastos Financieros (-) Pérdida Tributaria
(=) UTILIDAD OPERATIVA (=) RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA
(+) Ingresos Gravables (-) Distribución Legal Renta Participaciones
(+) Ingresos no Gravables de Trabajadores
(-) Otros Gastos (=) RENTA NETA IMPONIBLE
(+) REI (-) Impuesto Renta
(=) Utilidad y/o Pérdida Antes de Renta Neta (=) SALDO FAVOR o POR REGULARIZAR
Participaciones e Impuesto a la Renta
 EE.FF., deben reconocer el gasto por
Impuesto a la Renta en el mismo período
Objetivo en que se registran los Ingresos y los
Gastos, independientemente del monto
por pagar al fisco en el mismo período.

Toma como base la utilidad gravable o

tributaria, se determina según las reglas
establecidas por la A.T.

Impuesto a La Utilidad Contable se determina en

las función de un Estado de Resultados
Ganancias. elaborados con las NIC y NIIF.
 Resultado Ganancia
Contable (Pérdida) Fiscal
Existen
diferencias

Temporales
Permanentes

Utilidad o Ajuste del

Pérdida Determinado resultado
de un en base a las Determinado en base a la Ley
período NIIC y NIIF, del Impuesto a la Renta.
antes de PCGA TUO D.S. N° 179-2004-EF
deducir el
gasto
tributario.

Las diferencias para ajustar el resultado se realiza en la D.J.

Anual I.R. (Artículo 33° Reglamento de LIR).
Es la más importante. es la diferencia entre la base
contable y la base tributaria que origina los activos y
pasivos.
TIPOS
DE
DIFERENCIA
Activos y Pasivos por Impuesto Diferido generan
aumentos y disminuciones de impuestos que se
pagarán o reembolsarán en ejercicios futuros.
Temporal
Son las diferencias entre el monto de
un Activo o un Pasivo en el ESF y su
base imponible.
* Se origina porque en el ejercicio al
cual se imputa un Ingreso o un
Gasto no coincide en ambos
tratamientos.
El resultado de un período se difiere
en uno o más períodos posteriores.
Permanente
Son diferencias que se originan en el
período en curso y que no se
revierten en períodos posteriores.
E: ingresos inafectos y exonerados,
deducciones prohibidas por ley.
ESCUELA PATRIMONIALISTA
Los
fenómenos
producen
EFE variaciones
patrimoniales

ESF ESF
INICIAL ERI FINAL

ECPN
Sistema Tributario actual

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

Tributos para el Tributos para el

Tributos para otros fines
Gobierno Central Gobierno Local

Impuesto General Contribución al Seguro Social

Impuesto Predial De Salud
a las Ventas

Impuesto al patrimonio
Impuesto a la Renta Contribución al SNP
vehicular

Régimen Único Simplificado Impuesto de Alcabala Contribución al SENATI

Impuesto Selectivo
Impuesto a las Apuestas Contribución al SENCICO
al Consumo

Derechos Arancelarios Impuesto a los Juegos

Tasas por la prestación Impuesto a los Espectáculos

de servicios públicos Públicos No Deportivos

Impuesto Extraordinario Impuesto de Promoción

De Solidaridad Municipal

Impuesto de Solidaridad
Impuesto al Rodaje
en favor de la Niñez Des

Impuesto Extraordinario Impuesto a las

para la Prom y Des Tur Embarcaciones de Recreo

Impuesto a los Juegos

ITF
de Casino y Máq. Trag.

Impuesto Temporal a los

Activos Netos Tasas y contribuciones
OBJETIVOS DE POLÍTICA ECONÓMICA, FISCAL Y SISTEMA TRIBUTARIO

POLÍTICA ECONÓMICA

POLÍTICA FISCAL

P
SISTEMA TRIBUTARIO
“SE REQUIEREN NUEVAS FORMAS DE
PENSAR PARA RESOLVER LOS
PROBLEMAS CREADOS POR LAS VIEJAS
FORMAS DE PENSAR”
Albert Einstein

“El hombre encuentra a Dios

detrás de cada puerta que la
ciencia logra abrir.”
ESCUELA PATRIMONIALISTA

El creador de esta estructura científica fue VINCENZO MASI (alumno de Fabio Besta).
Esta corriente del pensamiento contable tiene mayor repercusión en la actualidad y una de
las más fuertes que se han consolidado.
Considera a la Contabilidad cómo la ciencia que estudia los fenómenos del patrimonio
hacendal.
VICENZO MASI (1893-1977) fundador principal de la corriente doctrinal del
patrimonialismo, quien considera a la Contabilidad como "la ciencia del patrimonio".
Este destacado académico italiano acepta al Patrimonio, para fines contables, como "una
riqueza compuesta por un conjunto de valores económicos en continuo
movimiento para la satisfacción de necesidades humanas, en las empresas y en los
entes de cualquier naturaleza, sean en situación de constitución, gestión,
transformación, cesión, fusión o liquidación"
ESCUELA PATRIMONIALISTA

Se considera a VICENZO MASI (1893-1977) como fundador principal de la corriente

doctrinal del patrimonialismo, quien considera a la Contabilidad como "la ciencia del
patrimonio". Este destacado académico italiano acepta al Patrimonio, para fines
contables, como "una riqueza compuesta por un conjunto de valores económicos
en continuo movimiento para la satisfacción de necesidades humanas, en las
empresas y en los entes de cualquier naturaleza, sean en situación de constitución,
gestión, transformación, cesión, fusión o liquidación.
ESCUELA PATRIMONIALISTA

VICENZO MASI (1893-1977) fue alumno de Fabio Besta, en su libro: LA RAGIONERIA COME
SCIENZA DEL PATRIMONIO, sostiene que el objeto de la Contabilidad es el patrimonio
hacendal considerado en sus aspectos estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo; el
fin (cumplimiento de un propósito, horizonte al que se dirige u objetivo) de la Contabilidad es el
gobierno oportuno, prudente, conveniente, el patrimonio en las empresas y en los entes
de cualquier naturaleza, sea en situación de constitución, sea en situación de gestión, sea en
situación de transformación, cesión, fusión y/o de liquidación" (citado por António Lopes de Sá
escritor brasileño y doctor en contabilidad (2009)
 Regulación
Los fenómenos patrimoniales.
contable
Renta y valor Son considerados en su aspecto
para la estático, dinámico, cualitativo y
medición del cuantitativo.
Patrimonio

Objeto de la
Investigación Contable

Enfoque de la
Escuela La Partida Doble evoluciona a una
PATRIMONIALISTA dualidad de la empresa en marcha,
este el patrón metodológico de
medición.
Paradigma Sistema contable refleja la realidad
económica y suministra información
“Beneficio Económico” para diversos usuarios
Cálculo del beneficio y
la variación patrimonial
 PATRIMONIO

Medición de
la situación
patrimonial
Los fenómenos
producen
variaciones
patrimoniales

ESTRUCTURA ESTRUCTURA
PATRIMONIAL PATRIMONIAL
ESTATICA DINAMICA

Al inicio de la vida de la organización, Cuando la organización realiza su

cuando el único componente del patrimonio actividad específica en pos del logro de los
neto es el capital aportado por los dueños y no objetivos fijados. Esta actividad genera
se ha realizado actividad alguna que genere resultados que modifican el patrimonio
resultado. neto de la organización.

Activo = Pasivo + Patrimonio Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Egresos

ESCUELA PATRIMONIALISTA

Ecuación Estática:
Es la igualdad matemática representada por el valor del activo por un lado y el valor del pasivo
y del capital por el otro. Esta igualdad debe conservarse siempre. Matemáticamente se puede
expresar este concepto de la siguiente manera:

Activo = Pasivo + Capital

Si trabajamos con esta ecuación y teniendo en cuenta el cambio en los signos (+ , -) podemos
obtener las siguientes ecuaciones:
Pasivo = Activo – Capital
Capital = Activo – Pasivo
Activo – Pasivo - Capital = 0
ESCUELA PATRIMONIALISTA

Ecuación Dinámica:

Al transcurrir el tiempo el patrimonio neto de una empresa puede variar como consecuencia de las
operaciones realizadas, estas variaciones se traducen en aumento de capital si los resultados
obtenidos arrojan beneficios o utilidad; o se traducirán en disminución de capital, si por el contrario
arrojan pérdidas. La variación del aumento o disminución del capital se representa en la ecuación
patrimonial dinámica en la siguiente forma:

Activo = Pasivo + Capital + Ingreso – Egreso

ESCUELA PATRIMONIALISTA

Ecuación Dinámica:

La igualdad matemática de la ecuación se mantiene aún cuando se le incorporen los nuevos

elementos I (Ingreso) o E (Egreso).
Si trabajamos con esta ecuación, aplicando el cambio en los signos (+ o -) podemos obtener las
siguientes ecuaciones:
Activo = Pasivo + Capital + Ingreso –Egreso
Pasivo = Activo - Capital - Ingreso + Egreso
Capital = Activo - Pasivo - Ingreso + Egreso
Ingreso = Activo - Pasivo - Capital + Egreso
Egreso = Pasivo + Capital + Ingreso - Activo
Activo - Pasivo - Capital - Ingreso + Egreso = 0
ESCUELA PATRIMONIALISTA

Del Patrimonialismo, dice Masi:

"Cualitativamente, el patrimonio hacendal consiste en la coordinación de bienes, créditos,

débitos, provisiones y reservas que se encuentran a disposición de una hacienda en un
momento dado”.

La hacienda es la unidad en la que se realizan los fenómenos de la producción, de la

distribución y el consumo y que tiene por finalidad, obtener un determinado equilibrio
económico que tiende a prevalecer en el tiempo.

“Cuantitativamente, el patrimonio es un fondo de valores coexistente en una hacienda

también en un momento dado.”

Los fenómenos patrimoniales son todos y cualesquiera acontecimientos que ocurran en la

riqueza hacendal. Todo fenómeno patrimonial (individual o colectivo) es para la contabilidad
un fenómeno hacendal, más no todo fenómeno hacendal puede volverse un
asunto personal"
INTRODUCCIÓN AL PENSAMIENTO PROSPECTIVO
Introducción

Corrientes de El determinismo es una doctrina filosófica

que sostiene que todo acontecimiento
Pensamiento sobre el físico, incluyendo el pensamiento y
acciones humanas, están causalmente
Futuro determinados por la irrompible cadena
causa-consecuencia, y por tanto, el estado
• Deterministas: actual "determina" en algún sentido el
futuro.

P F pronósticos

• Voluntaristas: El futuro es el resultado de decisiones

del presente.

P Dr. Freddy Alvarez Torres

F prospectiva
AUDITORÍA FINANCIERA
Examen de los Estados Financieros mediante el empleo de
ciertas técnicas y procedimientos con la finalidad de expresar
una opinión profesional respecto de la razonabilidad con que
dichos estados presentan la situación financiera y los
resultados de las operaciones de una entidad a una fecha
determinada y por un período determinado.
AUDITORÍA TRIBUTARIA
Examen de la situación tributaria a una fecha determinada
mediante el empleo de un conjunto de técnicas y procedimientos
destinados a verificar el adecuado y oportuno cumplimiento de
las obligaciones formales y sustanciales de naturaleza tributaria
durante uno o varios periodos gravables determinados.
El objetivo fundamental de la auditoria fiscal es obtener evidencia
necesaria y suficiente sobre si la organización efectúa correctamente
la declaración de impuestos devengados, si han sido calculados
cumpliendo las normas establecidas por la legislación tributaria y si
dichas declaraciones han sido pagadas en los plazos previstos no
existiendo riesgos por contingencias fiscales o, si existen, han sido
debidamente provisionados.

El auditor tiene la responsabilidad profesional de informar sobre si

los estados financieros reflejan correctamente las responsabilidades
tributarias de la organización.
Importancia de la Auditoría Tributaria Independiente:

Se puede cuantificar económicamente el costo tributario de los errores,

pudiendo determinarse el importe que significaría el regularizar voluntariamente
dichas omisiones, pues la organización podría acogerse a beneficios en la
reducción de sanciones por la regularización voluntaria.
Por lo tanto, la optimización de recursos y la maximización de la riqueza se
logra con un adecuado Planeamiento Financiero y Tributario.
Con los resultados de una ATI se puede conocer la verdadera situación
tributaria de la organización, teniendo la posibilidad de corregir y regularizar los
errores cometidos durante la gestión.
 OBJETIVO ALCANCE
GENERAL

EXPRESAR NORMAS
UNA OPINIÓN APLICABLES

AUDITORÍA SITUACIÓN
N.I.I.F.
FINANCIERA FINANCIERA

AUDITORÍA SITUACIÓN LEGISLACIÓN

TRIBUTARIA TRIBUTARIA VIGENTE
 Durante la ejecución de una auditoría fiscal se busca evaluar el riesgo
tributario de la empresa, para lo que resulta necesario determinar si:

1. La empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias (formales y

sustanciales) además que todos los impuestos hayan sido liquidados
y correctamente contabilizados

2. Las posibles contingencias tributarias, por incumplimientos

producidos en ejercicios anteriores o en el ejercicio corriente, están
correctamente recogidos en los EEFF.

3. Si la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le permite la

legislación fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y la aplicación de
deducciones y bonificaciones.

37
4. La aplicación correctamente del método del efecto
impositivo en el registro del impuesto a la renta,
verificando si las diferencias temporales y permanentes
registradas son correctas, que están debidamente
contabilizadas en las cuentas correspondientes, y que se
ha revelado la información necesaria en la nota
correspondiente de la memoria "situación fiscal".

5. Si los saldos de las cuentas representativas de los activos

y pasivos están debidamente clasificados y periodificados,
son legítimos y razonables, están debidamente valorados
y se han considerado los efectos de la normativa tributaria
vigente.

38
Clases de auditoría fiscal

39
 Procedimientos y técnicas de auditoria fiscal.
Se define los procedimientos de auditoría
como “un conjunto de técnicas de
investigación que el auditor aplica a la
información sujeta a revisión, mediante las
cuales obtiene evidencia para sustentar su
opinión profesional”

Por lo tanto, al igual que Holmes, entiende

la técnica como un detalle del
procedimiento.

40
 Recursos de investigación utilizados sistemáticamente y orientados a
la obtención de información suficiente y veraz que permite al auditor
formarse una opinión sobre la situación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de una determinada empresa a una fecha
igualmente determinada.

 Las técnicas aplicables se determinan durante la planificación y son

permanentemente revisadas durante la ejecución del trabajo.
 ESTUDIO GENERAL - 1
◦ Características generales de la empresa.
◦ Contexto legal.
◦ Tipo de actividades.
◦ Ubicación geográfica.
◦ Mercado de operaciones.
 ANÁLISIS FINANCIERO Y ECONÓMICO
◦ Estadísticas y ratios.
◦ Tendencias comerciales.
◦ Nivel de endeudamiento.
 Inspección:
◦ Examen físico de bienes o documentos.
◦ Comprobación de existencia y autenticidad.
 Confirmación:
◦ Información proporcionada por terceros, res-pecto
de las manifestaciones empresariales.
 Investigación:
◦ Información proporcionada por funcionarios y/o
empleados.
 Declaración:
◦ Constancia por escrito.
 Observación:
◦ Verificación directa de la forma en que se realizan las operaciones.
 Cálculo:
◦ Verificación aritmética de intereses, depreciaciones, provisiones, CTS,
etc.
 Verificación:
◦ Examen y comprobación de la fehaciencia de las operaciones contables
y documentarias (selectiva o total).
 Aplicación y desarrollo del conjunto de técnicas de
auditoría sobre uno o mas rubros de los estados financieros
y sobre uno o mas tipos de actividades desarrolladas por el
contribuyente.
 De acuerdo al juicio profesional del auditor, los
procedimientos de auditoría deberán establecerse en cada
caso teniendo en cuenta:
◦ Formas y diversidad de operaciones.
◦ Prácticas contables.
◦ Sistemas de organización.
◦ Ambientes de control interno.
◦ Legislación tributaria vigente.