ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA

EXPOSITOR: LUIS LA ROSA REYES

CONTADOR Y ADMINISTRADOR

E MAIL:
LUISLAROSA_REYES@HOTMAIL.COM
 Objetivo y principios generales que rigen la auditoría de
NIA 200
estados financieros.

NIA 210 Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditoría.

Control de calidad para una auditoría de información

NIA 220
financiera histórica.
PRINCIPIOS Y NIA 230 Documentación de auditoría.
RESPONSABILIDADES Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una
NIA 240
GLOBALES auditoría de estados financieros.

Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoría de

NIA 250
estados financieros.

NIA 260 Comunicación con los responsables de la dirección.

NIA 265 Comunicación de deficiencias de control interno.

 Objetivo y principios generales que rigen la
auditoría de estados financieros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

 El propósito de una
auditoría es incrementar
el grado de confianza de
los presuntos usuarios en
los estados financieros
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR ISA 200

Introducción

• Alcance
• Una Auditoria de estados financiera

COMO?
Con la expresión de una opinión
por el auditor sobre
•si los estados financieros están
elaborados, en todos los aspectos
importantes
•De acuerdo con un marco de referencia
de información financiera aplicable
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR ISA 200

sobre si los
estados
financieros, como
Obtener seguridad un todo, están ya sea por fraude
razonable libres de o error
representación
errónea de
importancia
relativa
 Introducción

• Definiciones

Marco de referencia
de información
financiera aplicable
Adoptado por
la
administración
NIIF
EL AUDITOR REQUIERE DE EVIDENCIA PARA PODER JUZGAR
RACIONALMENTE
Introducción

• Definiciones

Toda la información usada por el auditor para formar las

conclusiones en las cuales basa su opinión

Son las representaciones que el auditor se hace sobre el

objeto sometido a su examen.
•CUANTA
La cantidad de evidencia que
EVIDENCIA es necesario acumular en una
DEBO auditoría depende del riesgo
CONSEGUIR?

SUFICIENTE
mayor cantidad
A mayor riesgo de evidencia
de falsedad de requerida
una aserción
 • LA La evidencia es de calidad
EVIDENCIA cuando es pertinente y
ES DE confiable
CALIDAD? Pertinencia:
la capacidad de ésta para demostrar
APROPIADA aquello que se quiere probar

Confiabilidad :
consecuencia de la fuente, de la
naturaleza y de la manera como la
evidencia fue obtenida.

A mayor calidad menor cantidad de

de la evidencia evidencia requerida
¿QUÉ ES RIESGO DE AUDITORÍA?

Introducción

• Definiciones

El riesgo de auditoría es el riesgo de expresar una

opinión de auditoría inapropiada en los estados
financieros que contienen errores materiales. El
objetivo de la auditoría es el de reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo
COMPONENTES DEL RIESGO DE
AUDITORÍA

Riesgo Riesgo de Riesgo de Riesgo de

Inherente Control Detección Auditoria
Introducción

•Definiciones
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Introducción

• Definiciones
Una actitud de Escepticismo profesional significa:
* Una evaluación critica.
* Con una mente inquisitiva sobre la validez de la
evidencia
* Esta alerta a la evidencia que se contradice
Se requiere de escepticismo profesional durante
todo el proceso para minimizar el riesgo de pasar por
alto circunstancias sospechosas

16
 ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Introducción

• Definiciones

ALTO
Evidencia
ACEPTABLEMENTE
apropiada y
BAJO
suficiente
Limitaciones inherentes al desarrollo del trabajo. ( juicios)
Naturaleza de la evidencia que en su mayoría es persuasiva no
concluyente.
Naturaleza de los procedimientos de auditoria
La oportunidad del reporte

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 ¿QUÉ ES
UNA REPRESENTACIÓN ERRÓNEA?
Una diferencia entre el monto,
clasificación, presentación y revelación de
una partida reportada en los estados
financieros y lo requerido según el marco
de información financiera
¿TIPOS DE REPRESENTACIÓN
ERRÓNEA?

fraude

error
 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR ISA
200

Requisitos El auditor deberá cumplir con

todas las NIA relevantes a la
•Realización de la auditoría
auditoria bajo NIAS

El auditor no deberá representar

El auditor deberá entender de todo el texto de una cumplimiento con las NIA en el
NIA, incluyendo su material de aplicación y otros dictamen del auditor a menos
documentos explicativos, para entender sus objetivos que el auditor haya cumplido con
y aplicar sus requisitos de modo apropiado los requisitos de esta NIA
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO
DE AUDITORIA

Norma Internacional de Auditoría 210

Norma Internacional de Auditoría 210

contrato.
(Del lat. contractus).
1. m. Pacto o convenio, oral o
escrito, entre partes que se
obligan sobre materia o cosa
determinada, y a cuyo
cumplimiento pueden ser
compelidas.

2. m. Documento que recoge

las condiciones de este
convenio.
WWW.RAE.ES
 Norma Internacional de Auditoría 210

Trata de las responsabilidades que tiene el

auditor al acordar los términos del trabajo de
auditoría con la administración
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un
trabajo de auditoría únicamente cuando:

a) Establezca que están presentes las

precondiciones para una auditoría y

b) Confirme que hay un entendimiento común

entre el auditor y la administración acerca de los
términos del encargo de auditoría.
PRECONDICIONES PARA UNA
AUDITORIA

1. Determinar si el marco de información

financiera que se utilizará para la preparación
de los estados financieros es aceptable.
 PRECONDICIONES PARA UNA
AUDITORIA
2. Obtendrá la confirmación de la administración de que ésta reconoce y
comprende su responsabilidad en relación con:
I) La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco
de información financiera aplicable, así como, en su caso, su
presentación fiel;
II) El establecimiento del control interno necesario para emitir los EEFF libres
de incorrecciones materiales
III) La necesidad de proporcionar al auditor:
a) Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la
dirección que sea relevante para la preparación de los estados
financieros, tal como registros, documentación y otro material;
b) Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección
para los fines de la auditoría; y
c) Acceso sin restricción a personas de la entidad de las cuales el
auditor considere necesario obtener evidencia de auditoría.
LIMITACIÓN AL ALCANCE DE LA AUDITORÍA
ANTES DE LA ACEPTACIÓN DEL ENCARGO DE
AUDITORÍA
Si la administración o los responsables del gobierno de la
entidad incluyen en la propuesta de los términos de un
encargo de auditoría la imposición de una limitación al
alcance del trabajo del auditor de tal forma que el
auditor considere que tendrá que denegar la opinión
sobre los estados financieros, el auditor no aceptará
dicho encargo con limitaciones como encargo de
auditoría, salvo que esté obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.
OTROS FACTORES QUE AFECTAN LA ACEPTACIÓN
DE UN ENCARGO DE AUDITORÍA

Si no se dan las pre-condiciones de la auditoría, el auditor lo

discutirá con la administración. El auditor no aceptará el encargo
de auditoría propuesto a menos que esté obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL
TRABAJO DE AUDITORÍA
El auditor acordará los términos del
trabajo de auditoría con
la administración o con los
responsables del gobierno de la entidad,
según corresponda.
Los términos del trabajo de auditoría
acordados se harán constar en una carta de
compromiso u otra forma adecuada de
acuerdo escrito.
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL
TRABAJO DE AUDITORÍA

La carta de compromiso evita malos entendidos.

Brecha de expectativas
Certeza absoluta Vs
Certeza razonable
 a) El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros:

b) Las responsabilidades del auditor:

Contenido de lac)carta de compromiso:

Las responsabilidades de la administración

d) La identificación del marco de información financiera aplicable para la

preparación de los estados financieros; y

e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe

emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias en las
que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado
ASUNTOS ADICIONALES QUE SE PUEDEN INCLUIR
EN LA CARTA DE COMPROMISO

En el alcance de la auditoría se pueden incluir temas

relacionados con:

* Legislaciones
* NIAs aplicables
* Pronunciamientos éticos

Limitaciones inherentes de una auditoria incluyendo las

limitaciones inherentes del control interno donde existe
el riesgo inevitable de que algunos errores no puedan
detectarse
ASUNTOS ADICIONALES QUE SE PUEDEN INCLUIR
EN LA CARTA DE COMPROMISO

Temas respecto a la planeación de la auditoría incluyendo la

composición del equipo de auditoría

Acuerdo de entregar borradores de estados

financieros o cualquier otra información
ASUNTOS ADICIONALES QUE SE PUEDEN INCLUIR
EN LA CARTA DE COMPROMISO

Arreglos concernientes al involucramiento de otros auditores

y expertos

Apoyo de los auditores internos

Cualquier obligaciones de proporcionar papeles de

trabajo de auditoria
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL
TRABAJO DE AUDITORÍA

Si la ley o regulación prescriben de forma

suficientemente detallada los términos del contrato de
auditoría el auditor no tendrá que hacerlos constar en un
acuerdo escrito, salvo el hecho de que dichas
disposiciones son aplicables y de que la dirección
reconoce y comprende sus responsabilidades
AUDITORIAS RECURRENTES

En las auditorias recurrentes, el auditor valorará si

las circunstancias requieren la revisión de los
términos del contrato de auditoría y si es
necesario recordar a la entidad los términos
existentes del encargo de auditoría.
ACEPTACIÓN DE UNA MODIFICACIÓN DE
LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE
AUDITORÍA
El auditor no aceptará una modificación de los términos del contrato
de auditoría si no existe una justificación razonable para ello.

Si, antes de finalizar el trabajo de auditoría, se solicita al auditor que

convierta el trabajo de auditoría en un encargo que ofrezca un menor
grado de seguridad, el auditor determinará si existe una justificación
razonable para ello.

Si se cambian los términos del encargo de auditoría, auditor y la

administración acordarán y harán constar los nuevos términos del
trabajo en una nueva carta de compromiso u otra forma adecuada
de acuerdo escrito.
ACEPTACIÓN DE UNA MODIFICACIÓN DE
LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE
AUDITORÍA
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos
del encargo de auditoría y la administración no le permite
continuar con el trabajo de auditoría original, el auditor procederá
del siguiente modo:

a)Renunciaráal trabajo de auditoría, si las disposiciones legales o

reglamentarias aplicables lo permiten; y

b) Determinará si existe alguna obligación contractual o de otro

tipo, de informar de las circunstancias a otras partes, tales como
los responsables del gobierno de la entidad, los propietarios o las
autoridades reguladoras.
INFORME DE AUDITORÍA PRESCRITO POR
LAS DISPOSICIONES LEGALES O
REGLAMENTARIAS

En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la

jurisdicción correspondiente establecen el formato o la redacción del
informe de auditoría en términos que difieren de manera significativa de
los requerimientos de la NIA.
En estas circunstancias, el auditor evaluará:
a)Silos usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida
de la auditoria de los estados financieros y, si éste fuera el caso,
b) Si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar
la posible interpretación errónea.
INFORME DE AUDITORÍA PRESCRITO POR
LAS DISPOSICIONES LEGALES O
REGLAMENTARIAS

Si el auditor concluye que una explicación adicional en el

informe de auditoría no puede mitigar la posible interpretación
errónea, el auditor no aceptará el encargo de auditoría, salvo
que esté obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias. Una auditoría realizada de acuerdo con dichas
disposiciones no cumple las NIA. En consecuencia, el auditor no
incluirá en el informe de auditoría mención alguna de que la
auditoría se ha realizado de conformidad con las NIA.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220

CONTROL DE CALIDAD
DE UNA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS
DOCUMENTACIÓN DE LA
AUDITORÍA

NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 230
ALCANCE DE ESTA NIA

La responsabilidad del auditor de

preparar la documentación de la auditoría
para una auditoría de estados financieros
Naturaleza y propósito de la
documentación de auditoría
a) Evidencia sobre las bases que el auditor utilizó
para emitir una conclusión sobre el
logro de los objetivos generales del auditor; y

b) Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó

de acuerdo con las NIA y los
requisitos aplicables a aspectos legales y de
regulación.
REQUISITOS
El auditor deberá preparar la documentación de la
auditoría de manera oportuna

Mejorar la calidad de la auditoría

Facilita la revisión

Preparación oportuna de la documentación

de la auditoría

Evaluación efectiva

Antes de que se finalice el dictamen del

auditor
 Forma, contenido y extensión de la documentación de la
auditoría
REQUISITOS
El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría que sea suficiente y que le permita
entender:

Los asuntos importantes

La naturaleza,
que se originan durante
oportunidad y extensión
Los resultados de los la auditoría, las
de los procedimientos de
procedimientos de conclusiones que se
auditoría, realizados para
auditoría realizados y la alcanzaron y los juicios
cumplir con las NIA y los
evidencia obtenida de la profesionales
requisitos legales y
auditoría; y importantes, realizados
regulatorios que sean
para alcanzar esas
aplicables.
conclusiones.
REQUISITOS
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría que se realizan, el auditor deberá
registrar

Las características
Quién desempeñó Quién revisó el
que identifican a
el trabajo de trabajo de
las partidas
auditoría y la fecha auditoría realizado,
específicas o
en que se la fecha y
asuntos que se
completó ese extensión de dicha
sometieron a
trabajo; y revisión
prueba
El auditor deberá documentar las
discusiones de los asuntos importantes
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240:

TRATA DE LAS RESPONSABILIDADES QUE TIENE EL

AUDITOR
CON RESPECTO AL FRAUDE EN LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS.
INCORRECCIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
FRAUDE – INTENCIONAL
ERROR – NO INTENCIONAL

Al auditor le concierne el
fraude que da lugar a incorrecciones
materiales en los estados financieros
INCORRECCIONES POR FRAUDE

Incorrección por información financiera fraudulenta

Asientos ficticios
Cambiando hipótesis y juicios de estimación
Omitiendo, anticipando o difiriendo hechos o
transacciones ocurridas en el periodo.
Ocultando o no revelando hechos.
Falseando situaciones o resultados.
Alterando registros o condiciones relativas a
transacciones significativas o inusuales.

Apropiación indebida de activos

Malversación de ingresos
Sustracción de activos físicos o de propiedad
intelectual de la empresa
Pago por bienes o servicios no recibidos
RESPONSABILIDAD DE LA PREVENCIÓN Y
DETECCIÓN DEL FRAUDE

Los responsables del gobierno de la entidad y

la dirección

Son los principales responsables de la

prevención y detección del fraude.
Imponer cultura de honestidad y
comportamiento ético.
Prever diversas actividades que conlleven al
fraude
Responsabilidad del auditor

Proveer seguridad razonable sobre E.F en su conjunto.

E.F libres de incorrecciones materiales
Mantener una actitud de escepticismo profesional

• Alto - fraude
Riesgo de • Bajo - error
detección
DIFICULTAD PARA DETECCIÓN DE FRAUDES

Depende de:

Periciade quien lo comete

Frecuencia o alcance de la
manipulación
Rango jerárquico del
implicado
OBJETIVOS DEL AUDITOR
 Identificar y valorar los riesgos.

 Obtener evidencia suficiente y

adecuada respecto de los riesgos
valorados

 Responder adecuadamente al fraude o

a indicios.
 REQUERIMIENTOS

1. Escepticismo profesional
2. Discusión entre los miembros del equipo del trabajo
3. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades
relacionadas
4. Identificación y valoración de los riesgos
5. Respuestas a los riesgos valorados
Imposibilidad del auditor para continuar con el
trabajo
La imposibilidad para continuar puede darse por:

La entidad no adopta las medidas adecuadas frente al fraude requeridas

por el auditor.

A juicio profesional y por resultados de las pruebas de auditoría se

concluya la existencia de un riesgo significativo de incorrecciones
materiales por fraude.

Participación de la dirección en el fraude ( afectando la fiabilidad de la

evidencia facilitada por está).

Existan reservas significativas sobre la integridad y competencia de la

administración o de los responsables del gobierno de la entidad.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA
250

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIONES EN

UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Los objetivos del auditor:

1. Obtener evidencia suficiente y apropiada sobre el

cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen un efecto directo en la
información financiera
2. Aplicar procedimientos de auditoria específicos que
ayuden a identificar casos de incumplimiento
3. Responder adecuadamente al incumplimiento o a la
existencia de indicios de un incumplimiento
Que es un incumplimiento?

1. Acciones u omisiones
2. Intencionales o no
3. Contrarias a las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes
El incumplimiento por parte de la entidad con
leyes y regulaciones podrían generar una
incorrección de importancia relativa en los
estados financieros
La responsabilidad de la prevención y
detección del incumplimiento es de la
administración
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA
250
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA
260

COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON

LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
 LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO

La(s) persona(s) u organización(es) con

responsabilidad de supervisar la dirección estratégica de
la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendición
de cuentas de la misma.

Esto incluye supervisar el proceso de información

financiera.
COMUNICACIONES CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

El auditor deberá determinar la(s) persona(s)

apropiada(s) dentro de la estructura del gobierno
corporativo de la entidad con quien comunicarse
ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE

Responsabilidades del auditor en

relación con la auditoría de
estados financieros
• El auditor es responsable de formar y
expresar una opinión sobre los estados
financieros que han sido preparados por
la administración con la supervisión de
los encargados del gobierno corporativo
ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE

Planeación del alcance

y programación de la
auditoría
•Deberá comunicar una visión
general del alcance y
programación de la auditoría.
ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE

Hallazgos importantes de la auditoría

• Los puntos de vista del auditor sobre
asuntos cualitativos importantes de las
prácticas contables de la entidad
• políticas contables
• estimaciones contables y revelaciones en
los estados financieros
ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE

Hallazgos importantes
de la auditoría
•Dificultades significativas,
si las hay, que se
encontraron durante la
auditoría;
ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE

Hallazgos importantes de la
auditoría
•Otros asuntos, si los hay, que se
originan de la auditoría que, a juicio
profesional del auditor, son
importantes para la supervisión del
proceso de información financiera
ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE

Independencia del auditor

•Una declaración de que el equipo del
trabajo y otros en la firma, según sea
apropiado, la firma y, cuando sea
aplicable, las firmas de la red han
cumplido con los requisitos éticos
relevantes respecto de la independencia
 EL PROCESO DE COMUNICACIÓN

El auditor deberá comunicar por escrito

El auditor deberá establecer el proceso de

comunicación y deberá evaluar si la comunicación
bilateral entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo ha sido adecuada.
EL PROCESO DE COMUNICACIÓN

Las comunicaciones escritas no necesitan

incluir todos los asuntos que surgieron durante el
curso de la auditoría

El auditor deberá comunicarse con los encargados

del gobierno corporativo de manera oportuna.
 DOCUMENTACIÓN

Cuando los asuntos que esta NIA requiere se comuniquen

y que se haga de manera verbal, el auditor deberá
incluirlos en la documentación de auditoría, y cuándo y a
quién fueron comunicados.

Cuando los asuntos se han comunicado por escrito,

el auditor deberá retener una copia de la comunicación
como parte de la documentación de auditoría