Existencias

IFRS
Estado de Situación Financiera

ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y efectivo equivalente
Activos financieros a valor razonable con cambios en
resultados
Activos financieros disponibles para la venta
Otros activos financieros
Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar a empresas relacionadas
Existencias
Activos biológicos
Impuestos por recuperar
Anticipo de dividendos
Otros activos corrientes
Estado de Resultados Integrales

Ingreso de explotación
Costo de venta
MARGEN BRUTO
Gastos de administración
Gastos de comercialización
Otros ingresos
Ingresos financieros
Otros ingresos financieros
Gastos financieros
Otros gastos financieros
Resultado de inversiones en otras sociedades
Diferencias de cambio
Corrección Monetaria
Otras ganancias
Otras Pérdidas
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO
 Definición

 En este rubro se incorporan los activos poseídos para

ser vendidos en el curso normal de la operación; en
proceso de producción con vista a esa venta; o en
forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios.
 La norma internacional respecto a esta cuenta en
particular se encuentra en la NIC 2.
 Conceptos

 Los siguientes términos son usados con los

significados que se indican:
Existencias son:
(a) Mantenidos para la venta en el curso normal del
negocio;
(b) En proceso de producción con el propósito de ser
vendidos; o
(c) En forma de materias primas, materiales o
suministros a ser consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
 Conceptos

 Valor neto realizable es el precio estimado de venta

en el curso normal del negocio menos los costos
estimados para terminar su producción y los costos
estimados necesarios para llevar a cabo la venta.

 Valor justo es el monto por el cual un activo podría

ser intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes
informadas, interesadas y en una transacción de
independencia mutua.
 Conceptos

 El valor neto realizable se refiere al monto neto que

una entidad espera realizar en una venta de
existencias en el curso normal del negocio. El
valor justo refleja el monto por el cual la misma
existencia podría ser intercambiada en el
mercado entre compradores y vendedores
informados y con el ánimo de realizar las
operaciones. El primero es un valor específico para la
entidad, mientras que el último no lo es. El valor neto
realizable de las existencias puede no ser igual al
valor justo menos los costos de enajenación.
 Valorización de las Existencias

 Las existencias serán valorizadas al menor valor, entre

el costo y el valor neto realizable.

Costo de las existencias

 El costo de las existencias comprenderá todos los

costos de adquisición, costos de transformación y
otros costos incurridos para darle a las existencias su
ubicación y condición actual.

Costos de adquisición
 Costos Adquisición

 Los costos de adquisición de las existencias

comprenden el precio de adquisición, derechos de
importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades
tributarias), los fletes, la manipulación y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición
de los productos terminados, materias primas,
materiales y servicios. Los descuentos, descuentos
comerciales y otras partidas similares son deducidos
para determinar los costos de adquisición.
 Es decir…
Existencias
Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)

Compra (Valor Neto) Venta (valor Neto)

Total Compras Total Ventas

Saldo Final (Saldo Deudor)

Costo de venta
Indica el valor en $
Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)
de la mercadería
disponible para la
venta Venta (Valor Neto)

Saldo Final (Saldo Deudor)

Indica el monto en $
de la mercadería
vendida
 Compras
Fecha Unidades Precio($) Total
15-ene 50 30 1.500
17-ene 40 35 1.400
18-ene 30 40 1.200
Total 120 4.100

Existencias
Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)
1.500
1.400
1.200

4.100 0
4.100

El 20 de Enero vende 60 unidades a $100 c/u

Costo de venta
Ingreso por Venta Existencias Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)
Debe (Disminuye) Haber (Aumento) Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)

6.000
1.500
1.400
? ?
1.200

0 6.000 4.100 0
6.000 4.100
 A)
Compras
Fecha Unidades Precio($) Total
15-ene 50 30 1.500
17-ene 40 35 1.400
18-ene 30 40 1.200
Total 120 4.100

Existencias
Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)
1.500
1.400
1.200

4.100 0
4.100

El 20 de Enero vende 60 unidades a $100 c/u

Ingreso por Venta Existencias Costo de venta
Debe (Disminuye) Haber (Aumento) Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)
1.500 1.850
6.000 1.400 1.850
1.200

0 6.000 4.100 1850 1.850 0

6.000 2.250 1.850

La empresa decidió vender 50 unidades a $30 y 10

unidades a $35
Utilidad venta: $6.000 – $1.850 = $4.150
 B)
Compras
Fecha Unidades Precio($) Total
15-ene 50 30 1.500
17-ene 40 35 1.400
18-ene 30 40 1.200
Total 120 4.100

Existencias
Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)
1.500
1.400
1.200

4.100 0
4.100

El 20 de Enero vende 60 unidades a $100 c/u

Ingreso por Venta Existencias Costo de venta
Debe (Disminuye) Haber (Aumento) Debe (Aumenta) Haber (Disminuye) Debe (Aumenta) Haber (Disminuye)
1.500 2.100
6.000 1.400 2.100
1.200

0 6.000 4.100 2100 2.100 0

6.000 2.000 2.100

La empresa decidió vender 20 unidades a $30, 20 unidades a $35 y 20

unidades a $40
Utilidad venta: $6.000 – $2.100 = $3.900
CONTROL Y METODOS DE
VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
 PERMANENCIA DE INVENTARIO

 En este caso se mantiene cuentas individuales que van

reflejando las entradas, salidas y saldos de cada uno de los
ítems (productos) que se mantienen en inventario.
 Sirven para informar de las existencias en todo momento y
controlar la existencias de bodega.
 Es decir, es un control diario de todas las entradas y salidas de
bodega, producto por producto.
 Se van haciendo los asientos de costos de ventas a medida
que se van entregando o vendiendo las mercaderías.
 Se necesita una tarjeta de existencias para llevar y conocer
este detalle.
 TARJETA DE EXISTENCIAS

Unidades Valores ($)

Fecha Compra Precio Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Precio
ó Saldos
Venta
 PERMANENCIA DE INVENTARIO

 Ventaja:
 Mayor control.
 Mayor información. Permite conocer después de cada
venta el beneficio obtenido y el saldo (y valor) en
existencias
 Desventaja:
 Mayor trabajo administrativo, ya que requiere un control
exhaustivo de las existencias.
 Mayor costo (recursos y tiempo).

NOTA: Pero es necesario hacer un inventario físico al final de

período para determinar posibles pérdidas.
 VALORIZACION DE EXISTENCIAS

 Un tema fundamental en contabilidad surge cuando se

adquieren unidades idénticas de mercaderías a diferentes
costos unitarios durante un período, producida por la
inflación o cambios en los precios o simplemente por que
se compran a distintos proveedores.

Fecha Detalle Unidades Precio($) Valor($)

01-Ene Compra 20 20 400
15-Ene Compra 15 32 480
17-Ene Compra 20 50 1.000
19-Ene Venta 15
 ¿Que unidades asignar al Costo de venta, es decir, que
unidades se vendieron? ¿Cuales quedan en Inventario?
 VALORIZACION DE EXISTENCIAS

 En tales casos, cuando se vende un artículo es necesario

determinar su costo unitario a fin de que pueda registrase
el asiento de contabilidad apropiado.

 Existen los siguientes métodos de valorización de

inventarios y del costo de venta (NIC 2):

 FIFO.
 Promedio Ponderado.
 Identificación Específica.
 EJEMPLO

Supongamos el siguiente movimiento de las existencias

(los valores no incluyen IVA):

Fecha Precio Unidades Valor

01-ene Inv. Inicial 10 100 1.000
18-ene Compra 11 200 2.200
20-ene Venta 200
25-ene Compra 12 300 3.600
29-ene Venta 200

Supongamos que el precio de venta es de $30 (valor

neto).
 Promedio Unidades Valores ($)
Ponderado
Fecha Precio Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Precio Saldos

Enero 01 Inv. $10 100 100 $ 1.000 $1.000 100 a $10,00

Inicial

Enero 18 Compra $11 200 300 $ 2.200 $3.200 300 a $10,67

Enero 20 Venta 200 a $10,67 200 100 $2.134 $1.066 100 a $10,67

Enero 25 Compra $12 300 400 $3.600 $4.666 400 a $11,67

Enero 29 Venta 200 a $11,67 200 200 $2.334 $2.332 200 a $11,67
 Unidades Valores ($)
FIFO

Fecha Precio Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Precio Saldos

Enero 01 Inv. $10 100 100 $ 1.000 $1.000 100 a $10

Inicial

Enero 18 Compra $11 200 300 $ 2.200 $3.200 100 a $10

200 a $11

Enero 20 Venta 100 a $10 200 100 $2.100 $1.100 100 a $11
100 a $11

Enero 25 Compra $12 300 400 $3.600 $4.700 100 a $11

300 a $12

Enero 29 Venta 100 a $11 200 200 $2.300 $2.400 200 a $12
100 a $12
 FIFO Promedio
Fecha Cuentas Debe Haber Debe Haber
18/01/XX Existencias 2.200 2.200
IVA Crédito 418 418
Proveedores / Caja 2.618 2.618
20/01/XX Clientes / Caja 7.140 7.140
IVA Débito 1.140 1.140
Ingreso por Venta 6.000 6.000
Costo de venta 2.100 2.134
Existencias 2.100 2.134
25/01/XX Existencias 3.600 3.600
IVA Crédito 684 684
Proveedores / Caja 4.284 4.284
29/01/XX Clientes / Caja 7.140 7.140
IVA Débito 1.140 1.140
Ingreso por Venta 6.000 6.000
Costo de venta 2.300 2.334
Existencias 2.300 2.334
31/01/XX IVA Débito 1.102 1.102
IVA Crédito 1.102 1.102

12/02/XX IVA Débito 1.178 1.178

Banco 1.178 1.178
 Iva Crédito Iva Débito
418 1.140
684 1.140

1.102 0 0 2.280
1.102 2.280

Iva Crédito Iva Débito

418 1.102 1.102 1.140
684 1.140

1.102 1.102 1.102 2.280

0 1.178

FIFO Promedio Prome

Fecha Cuentas Debe Haber Debe Haber
XX/XX/XX Mermas 60 58
Existencias 60 58

FIFO Promedio
Estado de Resultados
Ingreso por Ventas 12.000 12.000
Costo de Ventas -4.400 -4.468
Margen Bruto 7.600 7.532
 COMPARACION FIFO
Y PROMEDIO PONDERADO

Supuestos: ingresos por ventas de $6.000 y se usa Control

de Inventario Periódico.
Los estados de resultados comparativos serían:

FIFO Promedio Ponderado

Ventas $ 6.000 $ 6.000

Inv. Inicial $400 $400

Compras $ 1.480 $ 1.480

- Inv. Final ($ 1.320) ($ 1.025)

Costo de Ventas $ 560 $ 855

Utilidad Bruta $ 5.440 $ 5.145

Inventario $ 1.320 $ 1.025

 INVENTARIO PERIODICO

 No se llevan cuentas individuales contables para cada uno,

es decir, no considera un control detallado de cada una de
las entradas y salidas de mercadería. (Otra forma de
control de inventarios)
 Una vez al año se hace un inventario completo, para
determinar el valor del costo de venta y conocer el saldo
en existencia.
 No se conocen faltantes y sobrantes después del
inventario, todo se atribuye a costos de ventas.
 Se cargan el Costos de Venta después del Inventario a
través de un solo asiento.

Inventario Inicial
+ Compras Netas

- Inventario Final

= Costo de Venta
 INVENTARIO PERIODICO

 Ventaja:
 Menores costos (tiempo y dinero).
 Más sencillo y práctico.
 Desventaja:
 Menor control de la mercadería.
 Menor Información (no se conoce el resultado durante el
período y el saldo del inventario).
 Cualquier pérdida ocurrida en el período pasa ha
aumentar el costo de venta.
 Recarga el trabajo al cierre del ejercicio.
 DIARIO DE COMPRAS

Fecha Nº Dcto. Proveedor Mercadería IVA Total

4-abr-06 F. 5325 Compra Juanito Ltda. 548.000 104.120 652.120
9-abr-06 F. 7345 Compra Ferrada Ltda. 352.000 66.880 418.880
15-abr-06 F. 5825 Compra Danilo Ltda. 355.000 67.450 422.450
17-abr-06 F. 1265 Compra a Conta S.A. 248.000 47.120 295.120
19-abr-06 ND. 100 Dif. Precio Juanito Ltda. 45.000 8.550 53.550
25-abr-06 NC. 501 Dev. Compra Ferrada Ltda. -52.000 -9.880 -61.880

Totales 1.496.000 284.240 1.780.240

30/04/06 Existencias 1.548.000

IVA Crédito Fiscal 294.120

Proveedores 1.842.120

30/04/06 Proveedores 61.880

Existencias 52.000
IVA Crédito Fiscal 9.880
 DIARIO DE VENTAS

Fecha Nº Dcto. Clientes Mercadería IVA Total

2-abr-06 F. 1402 Venta Carlitos Ltda. 575.000 109.250 684.250
7-abr-06 F. 1403 Venta Daniel Ltda. 486.000 92.340 578.340
13-abr-06 F. 1404 Venta Donoso Ltda. 758.000 144.020 902.020
15-abr-06 F. 1405 Venta a Contabilidad S.A. 528.000 100.320 628.320
17-abr-06 ND. 205 Recargo venta Daniel Ltda. 35.000 6.650 41.650
23-abr-06 NC. 324 Dev. Venta Carlitos Ltda. -68.000 -12.920 -80.920

Totales 2.314.000 439.660 2.753.660

30/04/06 Clientes 2.834.580

IVA Débito Fiscal 452.580

Ingreso por Venta 2.382.000

30/04/06 Ingreso por Venta 68.000

IVA Débito Fiscal 12.920
Clientes 80.920
 EJERCICIO

 Utilice método FIFO (Promedio Ponderado). Todos los valores están sin
IVA.
 Los dueños el 25 de Marzo retiraron 5 unidades de bodega para uso
personal.
 El día 31 al hacer el inventarío físico se encontraron 3 unidades
dañadas las cuales no podrán venderse.
 El día 31 al hacer el inventarío físico mostró que habían 28 unidades en
la bodega (Incluidas las dañadas).
 Vende a crédito y compra a crédito.

Fecha Tipo Transacción Unidades Precio Compra ($) Precio Venta ($)
01/03/2006 Inv. Inicial 20 200
04/03/2006 Compra 25 220
09/03/2006 Compra 20 240
10/03/2006 Devolución Compra (*) 5
18/03/2006 Venta 30 600
19/03/2006 Devolución Venta (**) 5
(*) Corresponde a la compra del día 09-03-2006
(**) Corresponde a la venta del día 18-03-2006
Se Pide:
Muestre la Tarjeta de Existencias y los registros contables.
 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

 La políticas contables adoptadas para su valorización,

incluyendo el modelo de valorización de los costos que se
haya utilizado. (NIC 2, 36)
 El monto total en libros de las existencias, revelado de
acuerdo con la clasificación que resulte más apropiado para
la entidad. (NIC 2, 36)
 El valor de las existencias reconocidas como gastos
durante el período. (NIC 2, 36)
 Los montos de pérdidas de valor de las existencias
reconocidas como gasto. (NIC 2, 36)
 Los montos de los reversos de correcciones valorativas que
se hayan reconocido como menores gastos en el período y
las circunstancias que han producido ese reverso. (NIC 2,
36)
 El monto en libros, si existiese, de las existencias
comprometidas como garantía para el cumplimiento de las
deudas en la que haya incurrido la entidad. (NIC 2, 36)