NIC 27, 28 y NIIF 10 y 11

Estados Financieros Separados, Inversiones en Asociadas y

Negocios Conjuntos Acuerdos Conjuntos
Agenda

 Clasificación

 Contabilización en Subsidiarias

 Contabilización en Asociadas

 Contabilización en Acuerdos Conjuntos

2
Clasificación

3
Métodos Posibles de Contabilizar las Inversiones

CUATRO SITUACIONES

Influencia
Control Control Común Otra
Significativa

Contabilidad de Valor Contabilidad de Valor Valor Razonable o

Consolidar Patrimonial Patrimonial Costo

NIIF3 NIIF 11 NIC 28 NIC 39

NIIF 10

4
Niveles de Control de una Inversión

100 %

Control

Nivel de
Control
Control
+/-50 %
Común

Influencia
Significativa
+ / - 20 %
Ninguna
influencia
0%

5
Control

Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene

derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en
la participada y tiene capacidad de influir en esos rendimientos a
través de su poder sobre esta, cumpliendo lo siguiente:

 Poder sobre la participada

 Exposición o derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada
 Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en
el importe de los rendimientos del inversor.

6
Influencia Significativa - Asociadas

El poder de intervenir en las decisiones de políticas financieras y de

explotación de la asociada sin poseer control

Presunción:

 Si el inversor posee directa o indirectamente (a través de

dependientes), el 20% o más de los derechos de voto de la
asociada, salvo que se pueda demostrar claramente que no existe
influencia significativa.
 No existe influencia significativa, si el inversor posee menos del
20% de los derechos de voto, salvo que se pueda demostrar
claramente que existe influencia significativa.

7
Influencia Significativa - Asociadas (Continuación)

 Evidencias:

 Representación en el estamento de administración

 Participación en procesos de fijación de políticas, incluyendo
participación en decisiones sobre dividendos u otro tipo de
distribuciones
 Transacciones significativas entre inversor y asociada
 Intercambio de personal directivo o
 Suministro de información técnica esencial

 Existencia de derechos de votos potenciales

8
Acuerdos Conjuntos

A B

Acuerdo
Conjunto

 Los Acuerdos Conjuntos pueden consistir en el control conjunto

de…

 Operaciones
 Entidades

9
Acuerdo Conjunto - Definiciones

 Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el

control sobre una actividad económica, que se da únicamente
cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como
operativas de la actividad, requieren el consentimiento unánime
de las partes que están compartiendo el control (los
participantes).

 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual

dos o más participantes emprenden una actividad económica que
se somete a control conjunto.

10
Acuerdo Conjunto - Acuerdos Contractuales
 Evidencias de contrato:
 Contratos entre los partícipes del
negocio conjunto
 Actas de las discusiones
mantenidas entre los partícipes
del negocio conjunto para su
gestión
 Acuerdos incluidos en los
estatutos u otros reglamentos del
negocio conjunto
 Normalmente deben estar por
escrito
 Asuntos:
 Actividad, duración y obligaciones
de información financiera
 Nombramiento del consejo de
administración y derechos de
voto de los partícipes
 Aportaciones de los partícipes y
 El reparto de producción,
ingresos, gastos o resultados
entre partícipes
11
Contabilización en Subsidiarias

12
Contabilización en Subsidiarias

 Los estados financieros consolidados incluirán todas las

subsidiarias de la controladora.

 Si, en el momento de la adquisición, una subsidiaria cumple los

criterios para ser clasificada como mantenida para la venta de
acuerdo a NIIF 5, se contabilizará de acuerdo a dicha NIIF.

13
Contabilización en Subsidiarias (Continuación)

Una Controladora no preparará estados financieros consolidados si, y

sólo si:

a) La controladora es, a su vez, una subsidiaria total o parcialmente

participada por otra entidad y sus otros propietarios, incluyendo
los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados
de que la controladora no presentará estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la controladora no

se negocian en un mercado público;

14
Contabilización en Subsidiarias (Continuación)

c) la controladora no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus

estados financieros en una comisión de valores u otra
organización reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de
instrumentos en un mercado público; y

d) la controladora última, o alguna de las controladoras intermedias,

elaboran estados financieros consolidados que están disponibles
para el público y cumplen con las Normas Internacionales de
Información Financiera.

15
Contabilización en Subsidiarias

 Se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora

en cada una de las subsidiarias, junto con la porción del
patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las
subsidiarias.
 Se identificarán las participaciones no controladoras en el
resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al
periodo sobre el que se informa; y
 Se identificarán por separado las participaciones no controladoras
en los activos netos de las subsidiarias consolidadas de la
participación de la controladora en éstos.
 Deberán eliminarse en su totalidad los saldos, transacciones,
ingresos y gastos intragrupo.

16
Eliminaciones Típicas
Cuentas de resultados:
 Compras y ventas intragrupo
 Dividendos intragrupo
 Intereses intragrupo
 Gasto por impuesto
Balance de situación:
 Préstamos intragrupo
 Cuentas a pagar/cobrar
intragrupo
 Participaciones en filiales/
reservas anteriores a la
adquisición
 Impuestos diferidos
17
Temas Relevantes de Consolidación

 Diferentes fechas de cierre:

 Todas las sociedades deben tener la misma fecha de cierre, si

no es el caso, se deben preparar estados financieros
intermedios, salvo que sea impracticable
 Si es impracticable, la diferencia en fechas no debe exceder de
tres meses y se debe considerar el efecto de las transacciones
entre sociedades del periodo intermedio.

18
Temas Relevantes de Consolidación (Continuación)

 Diferentes políticas contables:

 Se deben utilizar políticas contables uniformes para

transacciones y hechos similares.

 Moneda extranjera:

 Ver NIC 21.

19
Estados Financieros Separados

Cuando una entidad elabore estados financieros separados,

contabilizará las inversiones en subsidiarias, entidades controladas
en forma conjunto y asociadas:

 Al costo o
 De acuerdo con la NIIF 9 y la NIC 39

20
Revelaciones

 En estados consolidados:

 Naturaleza de las relaciones entre la dominante y la

dependientes en la que no se posee más de la mitad de los
derechos de voto
 Razones por las que la propiedad de más de la mitad de los
derechos de voto no constituye control
 La fecha de cierre de una dependiente cuando se utilicen
estados financieros a una fecha y por periodos distintos a la
dominante y
 Naturaleza y medida de restricciones significativas a la
capacidad de las dependientes de repatriar fondos a la
dominante

21
Revelaciones (Continuación)

 En estados individuales, si no se preparan estados consolidados,

porque se acoge a la exención:

 Hecho, la denominación y país de la dominante que presenta

los estados consolidados bajo NIIF y la dirección en la que se
pueden obtener
 Detalle de inversiones significativas en dependientes,
asociadas y JV, incluyendo el nombre, país, porcentaje de
participación y
 Descripción de los métodos utilizados para registrarlas

22
Revelaciones (Continuación)

 En estados individuales, de una dominante, inversor de una JV o

asociada:

 Hecho de que son estados individuales y las razones por las

que se preparan si no se requiere por ley
 Detalle de inversiones significativas en dependientes,
asociadas y JV, incluyendo el nombre, país, porcentaje de
participación y
 Descripción de los métodos utilizados para registrarlas

23
 Eliminación de ventas intercompañía

Escenario 1

• Hechos:
– Empresa P vende existencias a Empresa S durante el año
con un costo de $250.000 y precio de venta de $400.000
– Empresa S vendió las existencias a un tercero por $600.000
• ¿Cuál sería el asiento de eliminación?

Entrada 1
Dr. Ventas $400,000
Cr. Costo de ventas $400,000
Para eliminar las ventas entre compañías
 Eliminación de ventas intercompañía

Escenario 2

• Hechos:
– Empresa P vende existencias a Empresa S durante el año
con un costo de $250.000 y un precio de venta de
$400,000
– Empresa S no ha vendido las existencias al término del año
• ¿Cuál sería el asiento de eliminación?
Entrada 2
Dr. Costo de bienes vendidos $150,000
Cr. Inventario $150,000
Para eliminar la utilidad intersocietaria en el inventario final
Eliminación de cobros intercompañía – honorarios de
administración y intereses - Escenario 3

• Hechos:
– Empresa P cobra a Empresa S los honorarios de
administración intercompañía por $25.000
– Empresa S tiene un préstamo de la Empresa P por $1.000.000,
por el cual la Empresa P ha cobrado intereses intercompañía
de $100.000
• ¿Cuáles serían los asientos de eliminación?
Entrada 3
Dr. Ingresos por derechos entre compañías $25,000
Cr. Gastos por derechos entre compañías $25,000
Para eliminar honorarios de administración intercompañías

Entrada 4
Dr. Ingresos por intereses intercompañías $100,000
Cr. Gastos por intereses intercompañías $100,000
Para eliminar cargos por intereses intercompañías
Contabilización en Asociadas

27
Contabilización en Asociadas

 Una Asociada es una entidad sobre la que el inversor posee

influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una
participación en un negocio conjunto.

 En los estados financieros consolidados del grupo se contabiliza

de acuerdo al Método de la participación.

 Excepto cuando:

 La inversión se clasifica como mantenida para la venta.

 La dominante no presenta estados consolidados.

28
Método de la Participación

+ Coste inicial
+ Participación en los beneficios
- Participación en las pérdidas
- Dividendos recibidos
+/- Participación en cambios directos en el patrimonio neto
= Valor en libros

29
Ejemplo - Método de la Participación

Al 1° de enero de 2011 ABC adquiere el 35% de la Entidad 123 por

40.000. Los activos netos y el valor razonable de 123 es 100.000.

Durante 2011 la Entidad 123 registro:

 Utilidad del ejercicio de 20.000

 Declaro y pagó dividendos por 6.000

¿A cuanto asciende la inversión al 31 de diciembre de 2011?

30
Temas Relevantes del Método de la Participación

 Diferentes fechas de cierre:

 Si la asociada tiene fecha de cierre diferente, ésta debe

preparar estados financieros intermedios, salvo que sea
impracticable
 Si es impracticable, la diferencia en fechas no debe exceder de
tres meses y se debe considerar el efecto de las transacciones
del periodo intermedio

31
Temas Relevantes del Método de la Participación
(Continuación)

 Diferentes políticas contables:

 Se deben utilizar políticas contables uniformes para

transacciones y hechos similares

 Moneda extranjera:

 Ver NIC 21
 Eliminación de resultados no realizados.

32
Temas Relevantes del Método de la Participación
(Continuación)

 Pérdidas acumuladas por encima de la inversión:

 Las pérdidas registradas por encima del valor de la inversión,

no se registran.
 Sólo se registran pérdidas adicionales, si el inversor ha
incurrido en obligaciones legales o constructivas o ha realizado
pagos por cuenta de la asociada.
 Si se registran beneficios posteriores, éstos no se reconocen
hasta que se hayan absorbido las pérdidas no reconocidas.

33
Temas Relevantes del Método de la Participación
(Continuación)

 Deterioros de valor:

 Tras aplicar el método de la participación, incluyendo el

registro de las pérdidas, el inversor aplica los requisitos de la
NIC 39 para determinar si es necesario registrar deterioros de
valor adicionales a la inversión neta

 Para determinar el deterioro de valor de la participación se

aplica la NIC 36

34
Temas Relevantes del Método de la Participación
(Continuación)

 El valor en uso se estima por:

 Valor actual de los flujos derivados de las operaciones, más

el valor residual o
 Valor actual de los flujos derivados de los dividendos
esperados y su valor residual

 El valor recuperable se determina para cada inversión, salvo

que la asociada no sea una UGE

35
Revelaciones

 Valor razonable de inversiones puestas en equivalencia, para las que

existe cotización.
 Información financiera agregada de asociadas, incluyendo total de
activos, pasivos, ingresos y resultados.
 Razones por las que asume que existe influencia significativa, aunque
se posea menos del 20% de derechos de voto.
 Razones por las que se asume que no existe influencia significativa,
aunque se posea más del 20% de derechos de voto.
 La fecha de cierre de una asociada cuando se utilicen estados
financieros a una fecha y por periodos distintos y.
 Naturaleza y medida de restricciones significativas a la capacidad de
las asociadas de repatriar fondos al inversor.
 Importe de pérdidas no registradas en el ejercicio y acumuladas.
 El hecho de que una asociada no se registra por el método de puesta
en equivalencia.
36
Revelaciones (Continuación)

 Información financiera agregada de asociadas, individualmente o por

grupos, que no se registran por puesta en equivalencia, incluyendo
total de activos, pasivos, ingresos y resultados.
 Las inversiones en asociadas registradas por puesta en equivalencia
se registran como activos fijos y se debe presentar separadamente el
valor contable y los resultados.
 Se debe presentar separadamente la participación del inversor en las
operaciones discontinuadas.
 Desglose de la participación del inversor en las variaciones de fondos
propios de las asociadas.
 Participación en los pasivos contingentes incurridos conjuntamente
con otros inversores y.
 Pasivos contingentes que surgen debido a que el inversor es
responsable de todos o parte de los mismos.

37
Ejercicio de Inversiones en Asociadas

El 1 de enero de 2015, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias que

conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B por
un valor de M$300.000. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015, la
Entidad B reconoció una ganancia de M$400.000.
El 30 de diciembre de 2015, la Entidad B declaró y pagó un dividendo de
M$150.000 para el año 2015. Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable de la
inversión de la Entidad A en la Entidad B es de M$425.000. Sin embargo, no hay
un precio de cotización publicado para la Entidad B.

Determine el valor de la inversión de A sobre B al 31 de diciembre de 2015.

38
Contabilización de Acuerdos Conjuntos

39
Contabilización - Operaciones Controladas
Conjuntamente

Un operador reconocerá en relación a su participación:

 Sus activos, incluyendo su participación en los activos mantenidos

conjuntamente;
 Sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos
mantenidos conjuntamente;
 Sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
su participación en el producto que surge de la operación
conjunta.
 Su participación en los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta del producto que realiza la operación
conjunta; y
 Sus gastos, incluyendo participación en gastos conjuntos.

40
Contabilización - Negocios Conjuntos

 Un participante reconocerá su participación en un negocio

conjunto como una inversión y contabilizará su inversión
utilizando el método de la participación de acuerdo a NIC 28, a
menos que esté exenta.

41
Revelaciones

 Se debe desglosar separadamente el importe agregado de pasivos

contingentes, salvo que la probabilidad de pérdida sea remota:

 Incurridas en relación con su participación en NC y su

participación en cada pasivo contingente que se ha incurrido
conjuntamente con otros inversores
 Participación en los pasivos contingentes de NC para las que es
responsable y
 Pasivos contingentes que surgen debido a que el inversor es
responsable por los pasivos de otros inversores

42
Revelaciones (Continuación)

 Se debe desglosar separadamente el importe agregado de

compromisos:

 Compromisos en relación a su participación en las NC y su

participación en los compromisos en que ha incurrido
conjuntamente con otros inversores y
 Su participación en los compromisos de las NC

 Detalle de participaciones en NC significativas y su porcentaje de

participación.
 Si se utiliza la integración línea a línea o el método de puesta en
equivalencia, se debe desglosar el importe total de activo circulante,
activo fijo, pasivo circulante, pasivo no circulante, ingresos y gastos.
 Método de integración de entidades controladas conjuntamente.

43
 Profesor

Jaime Bustamante Puchi

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