Tributos Corporativos

Impuesto a la Renta
Quinta semana

Dra. Ana Maria Alcala Paz

 - Unidad II -
Diferencias temporales y permanentes
en el Impuesto a la Renta diferido
OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto
a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el estado de situación financiera de la entidad.
b) Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.

ALCANCE
Esta norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Para los propósitos de esta norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionen con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiada, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto
a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el estado de situación financiera de la entidad.
b) Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.

ALCANCE
Esta norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

Para los propósitos de esta norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionen con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiada, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
Las diferencias temporales son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

a) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo era recuperado o el del pasivo sea liquidado.
LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO
Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo a pasivo. El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.

BASE FISCAL
La base fiscal de un activo es el importe que será deducibte de los beneficios, económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho active. Si tales beneficios
económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) Base Tributaria de una maquinaria:

EL Costo de una máquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciación acumulada
de S/. 30,000 (en el periodo corriente y en tos anteriores), y el resto del costo será deducible en futuros
periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales ganancias
obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son
fiscalmente deducibles.

Análisis: la base tributaria de la máquina es S/. 70,000.

DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) Base tributaria de una cuenta por cobrar:

Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libras de S/. 50,000. Los ingresos de
actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación de la
ganancia fiscal.

Análisis: la Base Tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000.

Base tributaria:

• Base tributaria de un pasivo:

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el impere que será deducible
tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que
se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libras, menos
cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) Base tributaria de los honorarios por pagar:

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago de gastos acumulados (o
devengados), con un importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente
cuando se pague.

Análisis: la base tributaria de los honorarios por pagar as S/. 0.

b) Base tributaria de los honorarios por pagar:

Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos acumulados (o
devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal.

Análisis: la base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de S/. 5,000.
Personas Jurídicas
Caso Practico 2017
"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE AL 31.12.2017; SE ANALIZA LAS
OPERACIONES Y SE ENCUENTRAN LAS SIGUIENTES SITUACIONES:

1. Se perdió una maquina de la empresa y se interpuso denuncia policial en setiembre 2017 el ministerio publico
emitió la resolución en la cual dispone el archivo provisional de la investigación preliminar por que falta
identificar a los autores del robo por si 50,000.

2. La empresa efectuó un desembolso de si 11,000 para efectuar la entrega de premios a sus clientes, por lo cual
publico avisos en sus locales, fue autorizado mediante resolución directoral de la oficina nacional de gobierno
interior y un representante de la empresa estuvo en el sorteo. Sin embargo no se pudo contar con la presencia
de un notario publico colegiado.

3. Se registraron gastos por concepto de movilidad de los trabajadores por la suma de si 700 correspondiente a
noviembre 2017, los cuales se encuentran sustentados únicamente con la planilla de gastos de movilidad de
acuerdo a lo establecido en la LIR.
 RESUMEN DE GASTOS DE MOVILIDAD
Nombres y apellidos del Limite Máximo* Exceso
Fecha Importe Gasto deducible
trabajador (S/.) (S/.)

01.11.2017 Andrés Salas 70.00 34.00 34.00 36.00

02.11.2017 Franco Sánchez 58.00 34.00 34.00 24.00
03.11.2017 Carlos García 47.00 34.00 34.00 13.00
04.11.2017 Luis Paz 25.00 34.00 25.00 00
16.11.2017 Antonio Alva 79.00 34.00 34.00 45.00
18.11.2017 Mario Jara 94.00 34,00 34.00 60.00
20.11.2017 Marcelo Lavado 30.00 34 00 30.00 00
23.11.2017 Daniel Mendoza 60.00 34 00 34.00 26.00
26.11 2017 Paolo Ayala 65.00 34.00 34.00 51.00
28.11.2017 Nicanor Gonzales 56.00 34.00 34.00 22.00
29.11.2017 Ramiro Lara 96.00 34.00 34.00 62.00
Totales 700.00 -- 361.00 339.00

*4% da la RMV (S/. 850.00) = S/. 34

"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE AL 31.12.2017; SE ANALIZA LAS
OPERACIONES Y SE ENCUENTRAN LAS SIGUIENTES SITUACIONES:

4. Se pagaron multas por infracciones a SUNAT por S/. 28,700.

5. La empresa registro compras en su registro por S/. 2´500,000 tiene gastos pagados con boletas de venta del
rus por S/.160,000

6. Se hizo una provisión de cobranza dudosa genérica por S/. 17,400 en el año 2017. Sin embargo con fecha
marzo 2018 pagan el importe de S/. 15,700 y se logra identificar a dos clientes.

7. Al revisar las operaciones de enero a marzo 2017, se encontraron facturas de diciembre 2016 por S/. 20,000
por concepto de gastos que afectaron al ejercicio 2017.

8. Se pagaron intereses moratorios a SUNAT por S/. 17,000

9. Se ha efectuado una provisión por desvalorización de existencias por el importe de S/. 42,000 por
mercadería malograda y no se efectúo la destrucción correspondiente en el año 2016.
"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE AL 31.12.2017; SE ANALIZA LAS
OPERACIONES Y SE ENCUENTRAN LAS SIGUIENTES SITUACIONES:

10. Se dedujo la depreciación de los activos fijos por S/. 40,000, al haberse efectuado revaluación voluntaria.

11. Se tiene ganancia por diferencia de cambio, por la compra de un activo fijo por S/. 21,200.

12. EI empresa cede gratuitamente local de su propiedad a uno de los accionistas. El valor del autoevalúo es de S/.
55,0000 y el valor de mercado del alquiler es de S/. 38,000.

13. Se provisionaron al 31 de diciembre 2017 vacaciones por S/. 40,750, las cuales al 31 de marzo 2018 no se
encuentran canceladas.

14. Se tiene contabilizado como gasto primas de seguros del Accionista por S/. 15,000.

15. Se contabilizó el importe de S/. 28,750 por la pérdida de equipos de computo de propiedad de la empresa, no
se realizó la respectiva denuncia policial.
"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE AL 31.12.2017; SE ANALIZA LAS
OPERACIONES Y SE ENCUENTRAN LAS SIGUIENTES SITUACIONES:

16. Se efectúo la provisión de cobranza dudosa de una deuda contraída con un vinculado por S/. 10,000.

17. Se ha provisionado en exceso la CTS de dos (2) trabajadores por S/. 14,864.

18. En el mes de diciembre se entregaron regalos navideños solamente a dos gerentes de la empresa por S/.
52,400 y no se emitieron las boletas de venta.

19. La empresa dedujo como gastos de representación el importe de S/. 155,000 y los ingresos brutos del ejercicio
fueron de S/. 16´500,000

20. Se contabilizaron gastos por S/. 16,461 de viáticos al exterior del gerente comercial, quien efectúo un viaje de 5
días a Colombia, con la finalidad de contactar con nuevos clientes en el exterior.

21. Se realizaron viajes a la parte sur del país durante 7 días y se efectuaron gastos por S/. 6,986.
"EMPRESA INDUSTRIAL LANIN S.A.C.", PRESENTA EL BALANCE AL 31.12.2017; SE ANALIZA LAS
OPERACIONES Y SE ENCUENTRAN LAS SIGUIENTES SITUACIONES:

22. Se han contabilizados gastos de pagos a la universidad del hijo del representante legal por S/. 19,054.

23. La empresa asumió las retenciones de cuarta categoría por S/. 26,050.

24. Al revisar la documentación se detecta que la empresa realizó pagos sin emplear los respectivos medios de
pago por S/. 40,000.

25. Se solicito la confección de paneles y el sustento del gasto fue una orden de servicio por S/. 25,200

26. Se han percibido dividendos de personas jurídicas por S/. 34,000 en el mes de noviembre 2017

27. Se tiene celebrado un contrato de arrendamiento financiero. Se ha contabilizado como depreciación el importe
de S/. 160,000 sin embargo la depreciación permitida tributariamente es de S/. 188,500
DATOS ADICIONALES
2.1. La utilidad antes de participaciones al 31.12.2017 es de S/. 1´500,000.

2.2. Los pagos a cuenta fueron de S/. 150,520 después de compensar con los pagos del impuesto temporal a los
activos netos - ITAN.

SE PIDE:

• Determinar la renta imponible.

• Determinar el impuesto a pagar.

 CUADRO DE ADICIONES

ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Robo de Maquina.

Fue contabilizado como perdida extraordinaria. La

denuncia policial no es documento sustentatorio para
la deducción del robo, no acredita judicialmente la
comisión del hecho delictuoso.

1 Recién en el año 2018 será deducido por que se tiene 50,000.00 Temporal
como documento sustentatorio la resolución emitida
por el ministerio publico.

MARCO LEGAL
D.S. N° 179-2004-EF, ART. 37° INC D)
SE REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO
NO CUMPLE REQUISITO
 CUADRO DE ADICIONES

ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Gastos por premios.

No cumplió con uno de los requisitos, ya que el sorteo

debió efectuarse ante notario publico que de fe de la
2 realización de este hecho. 11,000.00 Permanente

MARCO LEGAL
D.S. N°179-2004-EF, ART. 44° INC C) SE REPARA NO ES
DEDUCIBLE COMO GASTO
 CUADRO DE ADICIONES

ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Gastos de Movilidad.

Se encuentran sustentados con la planilla pero

exceden por cada trabajador del 4% de la RMV de los
3 339.00 Permanente
trabajadores sujetos a la actividad privada marco legal.

D.S- N"179-2004-EF - ART. 37° INC a.1)

SE REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO

CONCEPTO S/.
DETERMINACIÓN DEL Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 700 00
EXCESO DE MOVILIDAD: (-) Gastos de movilidad deducible (Diciembre 2017) (361.00)
Adición por exceso de gastos de movilidad 339.00
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
Multas cargadas a gastos por infracciones a Sunat.
4 28,700.00 Permanente
NORMA LEGAL D.S. N° 179-2004-EF. ART. 44° INC C) SE
REPARA NO ES DEDUCIBLE COMO GASTO

Gastos sustentados con boletas de venta excede del limite

S/. 160,000 D.S.N°179-2004-ef ART. 37°, Último párrafo -
ART. 21 inc. Ñ) D.S.N°122-94-ef Sólo podrán deducirse
como gastos hasta el limite del 6% de los documentos
acreditados con comprobantes de pago.

S/. 2´500,000 X 6% S/. 150,000*

5 10,000.00 Permanente
El límite no podrá superar
LAS 200 UIT X S/.4,050 S/. 810,000

Deberán ser emitidos por sujetos comprendidos en el

nuevo RUS.
*LIMITE SE TOMA EL MENOR
POR TANTO: S/.160,000 – 150,000 – S/. 10,000
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
Cobranza dudosa genérica provisionada 2016 y que fue
pagada e identificada en el año 2017.
6 1,700.00 Temporal
S/. 17,400 – 15,700

NORMA LEGAL
D.S. N°179-2004-EF ART. 37° INC. I)
GASTOS DE EJERCICIO ANTERIOR
Las facturas de servicios de diciembre 2016, que fueron
cargadas a gastos en el 2017 no son deducibles.
7 20,000.00 Permanente
NORMA LEGAL
ART 57° D.S.N°179-20Q4-EF
INTERESES MORATORIOS
Gastos contabilizados por concepto de intereses
Moratorios.
8 17,000.00 Permanente
NORMA LEGAL
D.S. N°179-20O4-EF ART. 44° INC C)
Se repara no es deducible como gasto.
 CUADRO DE ADICIONES

ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Desvalorización de existencia Provisión por

desvalorización de existencias no es deducible.
9 42,000.00 Temporal
NORMA LEGAL
ART. 44° INC. f) D.S.N°179-2004-EF

REVALUACIÓN VOLUNTARIA
La depreciación de activos fijos revaluados no es
deducible como gasto.
10 40,000.00 Temporal
NORMA LEGAL
ART. 44° INC. I) D.S.N°-179-2004.EF
Se carga a la cuenta 49 diferencia Temporal pasiva.
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
Ganancia por diferencia de cambio la compra de activo
fijo por la cual se obtuvo ganancia por diferencia de
cambio, deberá reconocerse como ingreso del periodo,
11 -.-
sin modificar el costo computable del bien Norma legal
Art. 61° INC. D) D.S.N°179-2004-ef 5ta D.C.F. D.LEG
N°1112
Cesión gratuita de inmueble a accionista
La renta ficta será determinada aplicándolas normas
de precios de transferencia, es decir el valor de
12 38,000.00 Permanente
mercado.
Valor autoevaluó S/. 54,000
Valor de mercado por alquiler S/. 38,000
VACACIONES PROVISIONADAS
Se encuentran provisionadas al 31 de diciembre 2017
y al 31 de marzo 2016 se encuentran pendientes de
13 40,750 Temporal
pago.
NORMA LEGAL
ART 37° INC V) D.S.N°179-2004-EF
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Primas de seguros del accionista El monto del gasto

contabilizado fue de S/. 15,000
14 15,000 Permanente
MARCO LEGAL:
INCISO A) DEL ARTICULO 44° DE LA LIR.

Gastos de deshonestidad Los gastos no cuentan con

sustento alguno, no hay denuncia policial, ni cobranza
15 judicial. 28,750 Permanente
MARCO LEGAL:
INCISO D) DEL ARTICULO 37° DE LA LIR.

Provisión como cuenta de cobranza dudosa de deuda

contraída por un vinculado Las deudas contraídas entre
si por partes vinculadas no se reconocen como
16 10,000 Permanente
incobrables.
MARCO LEGAL:
INCISO I) DEL ARTICULO 37° DE LA LIR.
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL

Provisión de CTS
Montos determinados en exceso por concepto de CTS.
17 14,864 Permanente
MARCO LEGAL:
INCISO J) DEL ARTICULO 37° DE LA LIR.

Regalos entregados solamente a dos gerentes (debe

cumplir generalidad, materialidad) y no se emitieron
boletas de venta Fueron entregados por navidad.

MARCO LEGAL:
ARTICULO 44° DE LA LIR
18 52.400 Permanente
ARTICULO 34° INC. A) LIR
ARTICULO 37° INC. Ll) LIR
RTF N° 02669-5-2003 (21/05/2003)
RTF N° 01115-1-2005 (22/02/2005)
RTF N° 10849-3-2007 (13/11/204)
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
EXCESO OE GASTOS OE REPRESENTACION
a) Ingresos brutos del ejercicio S/. 16´500,000
b) Gastos recreativos contabilizados. 155,000
c) Limite máximo deducible: 0.5% de los IN 82,500
---------------------
19 72,500 72,500 Permanente
Monto no deducible (b) - (c)
---------------------
MARCO LEGAL:
INCISO Q) DEL ARTICULO 37° DE LA LIR
INCISO M) DEL ARTICULO 31° DEL REGLAMENTO LIR

GASTOS DE VIATICOS AL EXTERIOR

El gerente comercial realizo un viaje de cinco días a la ciudad de Colombia con
la finalidad de contactar nuevas clientes en el exterior:
A. GASTOS CONTABILIZADOS
* LÍMITE PERMITIDO
DIA 01: $ 740 = S/. 2,091
DÍA 01: $ 740 = 2,092
16,461
DIA 01: $ 740 = 2,093
DIA 01: $ 740 = 2,091
20 6,000 Permanente
DIA01: $ 74O = 2,094
_____________________
B. LIMITE ACUMULADO 10,461

MONTO NO DEDUCIBLE (A) - (B) EXCESO

MARCO LEGAL:
10,461
INCISO R) DEL ARTICULO 37° DE LA LIR
_______________
INCISO N) DEL ARTICULO 21° DEL REGLAMENTO LIR
6,000
D.S.N» 056-2013/SUNAT {19/05/2013)
ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONAS GEOGRÁFICAS
(EXPRESADO EN DÓLARES AMERICANOS)
África US $ 480.00
América Central US $ 315.00
América del Norte US $ 440.00
América del Sur US $ 370.00
Asia US $ 500.00
Medio Oriente US $ 510.00
Caribe US $ 430.00
Europa US $ 540.00
Oceanía US $ 385.00

La tabla referida será de aplicación a los viajes en comisión cuyo trámite se inicie con posterioridad a su entrada en
vigencia

Vigencia. 20.05.2013
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
GASTOS POR VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS
Se realizaron viajes a la parte sur del país (7 días), todos
los gastos contabilizados se encuentran acreditados con
los respectivos comprobantes de pago:
A. GASTOS CONTABILIZADOS 6,986
B. LIMITE PERMITIDO:
21 2,506 Permanente
7 DIAS x S/. 640
MONTO NO DEDUCIBLE (A) - (B) EXCESO 4.480
MASCO LEGAL: --------------------
INCISO R) DEL ARTICULO 37° DE LA UR. 2.506
INCISO N) DEL ARTICULO 21° DEL REGLAMENTO LIR
D.S.N° 007-201 3-EF (23/01 /2013)
GASTOS AJENOS AL NEGOCIO
Los gastos ajenos al negocio contabilizados durante el
ejercicio fueron por pagos a universidad hijo del
22 19,054 Permanente
representante legal
MARCO LEGAL
INCISO A) DEL ARTICULO 44° DE LA LIR
 CUADRO DE ADICIONES
ADICIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
Impuestos de terceros asumidos por la empresa impuesto a la renta
de terceros 4ta categoría.
23 26,050 Permanente
MARCO LEGAL
INCISO D) DEL ARTICULO 44° Y 47° DE LA LIR.

Adquisiciones pagadas sin emplear medios de pago.

24 MARCO LEGAL 40,000 Permanente

ARTICULO 3° Y 8° DE LA LEY N° 28194.
INCISO D) DEL ARTICULO 25° DEL REGLAMENTO LIS.

Documentación sustentatoria no cumple requisitos y características

de comprobante de pago el sustento por confección de paneles fue
una orden de Servicio.
25 25,200 Permanente
MARCO LEGAL.
INCISO I) DEL ARTICULO 44° DE LA LIR

TOTAL REPARO TEMPORAL 174.450

TOTAL REPARO PERMANENTE 437,363
TOTAL ADICIONES 611,313
 CUADRO DE DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
N° DESCRIPCION DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
DIVIDENDOS
Los dividendos recibidos de otras personas jurídicas no deben
computarse en la determinación de la renta neta.
26 34,000 Permanente
MARCO LEGAL:
ARTICULO 24°- B DE LA LEY DEL IR.

28,500
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Utilización de la mayor depreciación por aplicación de la
depreciación acelerada.
a. Depreciación contabilizada
160,000
b. Depreciación permitida en lo tributario
27 188,500 Permanente
----------------------
DEPRECIACION POR UTILIZAR
-28,500
MARCO LEGAL:
INCISO J) DEL ARTICULO 44° DE LA LIR

TOTAL REPARO TEMPORAL 28,500

TOTAL REPARO PERMANENTE 34,000
TOTAL DEDUCCIONES 62,500
 CUADRO DE DETERMINACION DE LA DEUDA
DESCRIPCION CONT TRIB DIF IR 29 5%
RESULTADO CONTABLE 1´500,000 1´500,000 0 0
<+> ADICIONES TEMPORALES
SEGÚN RELACION (1, 6, 9, 10, 13) 0 174,450 174,450 51,463
<+> ADICIONES PERMANENTES
SEGÚN RELACION
437,363 437,363 0 0
(2, 3. 4, 5, 7. 8. 12, 14, 15, 16, 17. 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25)
<-> DEDUCCIONES TEMPORALES
DEPRECIACION LEASING (27) 0 -28,500 -28,500 -8,408
<-> DEDUCCIONES PERMANENTES
DIVIDENDOS (26) -34,000 -34,000 0 0
RENTA NETA 1´903,363 2´049,313 145,950 43,055
PARTICIPACION OE LOS TRABAJADORES 10% 204.931
RENTA NETA 1´884,382
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 544,093

(-) PAGOS A CUENTA (150.520)

IMPTO. POR PAGAR 393,573
 CASO N° 1: VEHÍCULO ADQUIRIDO VÍA
LEASING
La empresa "INTEKA" S.A.C. adquirió un vehículo a S/. 100,000 vía leasing a inicios del
ejercicio 2012 por un plazo de 2 años.
Para efectos tributarios se aplicará La depreciación acelerada del 50% anual de acuerdo a lo
establecido en el Decreto Legislativo N.º 299, no obstante para efectos contables se aplicará
la tasa de depreciación del 20% anual basado en la vida útil del activo, de acuerdo a lo
estipulado por la NIC 16 "Propiedades, planta y equipo.
Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho vehículo
al cierre del ejercicio 2012.
 Solución:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa aceptada para
efectos tributarios (50%), por lo que esta situación estaría generando una diferencia temporal y
la contabilización de un pasivo tributario diferido. Para un mayor análisis, veamos el siguiente
cuadro:

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA DIFERENCIA TIPO DE DIFERENCIA GENERA MONTO
2012 VEHICULO (COSTO) 100,000 100,000
TASA DE DEPRECIACION 20% 50%
2012 DEPRECIACION 20,000 50,000 30,000
CIERRE 2012 VEHICULO (VALOR NETO) 80,000 50,000 30,000 DEDUCIBLE PASIVO TRIBUTARIO 9,000
2013 DEPRECIACION 20,000 50,000 30,000
2014 DEPRECIACION 20,000 0
2015 DEPRECIACION 20,000
2016 DEPRECIACION 20,000
CIERRE 2016 VEHICULO (VALOR NETO) 0 0
Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo tributario diferido es
el siguiente:

1
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,000
882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
49 PASIVO DIFERIDO 9,000
491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO . RESULTADOS
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido
 CASO N° 2 : VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA
DE LA PRESENTACIÓN DE LA PJ ANUAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA
La empresa "PERÚ INV" S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al 31.12.2012, vacaciones
por pagar por un importe de S/. 15,000.
Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de mayo de 2013, con
posterioridad a la presentación de la DJ 2012 y que por consiguiente, será un gasto deducible
para el ejercicio 2013.
Con estos datos, la empresa nos consulta sobre la aplicación de la NIC 12 a esta operación.
 SOLUCIÓN:

En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es
deducible como gasto en el ejercicio 2012, no obstante si será deducible en el ejercicio en que
dicho pasivo se pague (2013) lo cual estaría originando la aplicación de la NIC 12 que, para
efectos de su análisis, lo plantearemos bajo la siguiente forma :

BASE BASE TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA
2012 VACACIONES POR PAGAR 15,000 15,000
MONTO QUE SERA DEDUCIBLE
(NIC 12)
-15,000
CIERRE ACTIVO TRIBUTARIO
2012
VACACIONES POR PAGAR 15,000 0 15,000 DEDUCIBLE DIFERIDO 4,500
2013 PAGO DE VACACIONES -15,000
2013 CIERRE 0 0
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el siguiente:

1
37 ACTIVO DIFERIDO 4,500
371 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO .
3712 RESULTADOS
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,500
882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido
CASO N° 3 : APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN
EL CASO DE PERDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa NEXT" S.A. obtuvo una pérdida tributaria ascendente a S/. 10,000 en el Ejercicio
Gravable 2012, eligiendo el Sistema "A" para compensar la citada pérdida . En ese sentido, se
espera que la empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las
cuales se pueda aplicar dicha pérdida tributaria.
"KRISNEXT" S.A. desea saber qué asiento deberá efectuar por la pérdida tributaria obtenida?
SOLUCIÓN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede provenir de pérdidas
tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y que serán aplicadas en el futuro para
determinar un menorImpuesto a la Renta.
De esta forma, se deberá reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades
gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las pérdidas, por lo cual, la empresa deberá
pronosticar si se espera que en los próximos cuatro (4) ejercicios se generarán las utilidades
mayores a la pérdida obtenida.
Por consiguiente, el importe por el que se reconocerá el ATD será en este caso la cantidad que
se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse de la siguiente forma:

PERDIDA TRIBUTARIA -10,000

ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO 30% (PERDIDA)
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO 30% (S/ 10,000)
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO S/3,000

Con estos, la empresa deberá realizar el siguiente asiento contable:

1
37 ACTIVO DIFERIDO 3,000
371 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO .
3712 RESULTADOS
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000
882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido a la perdida tributaria obtenida,
por la aplicación de la NIC 12
Gracias por su atención…