IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS NATURALES
Dr. CPC. COSME NAVARRO HEREDIA
CONCEPTO Y ALCANCES DOCTRINARIOS
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Concepto y alcance doctrinario

Renta.- desde el punto de vista de la doctrina y la técnica tributaria, la renta es
“el ingreso regular que produce un trabajo, una propiedad u otro derecho, una
inversión de capital, dinero o privilegio en suma es una utilidad”[1].

En el derecho tributario la renta se configura conceptualmente por lo definido

antes y, además, objetivamente por la diferencia entre los ingreso y egresos de
una empresa, dando como consecuencia una diferencia que si es mayor a los
egresos constituirá una renta llamada bruta y si es mayor los gastos a los
ingresos se considerará una pérdida llamada bruta.

[1] CABANELLAS, G.: Diccionario de Derecho Usual, Tomo III, pág. 537.
 CONCEPTO Y ALCANCES DOCTRINARIOS

El impuesto personal sobre la renta y

el principio de capacidad de pago.

El Impuesto a la Renta grava en forma directa la renta obtenida por la

persona natural o jurídica, por tanto, su característica es de ser directo desde
el punto de vista de su incidencia, toda vez que no es posible trasladar a un
tercero.

El Impuesto a la Renta se aplica con el criterio de que el contribuyente refleja

una manifestación mediata o inmediata de capacidad contributiva, a
diferencia de lo que ocurre con los impuestos indirectos, originados por la
celebración de contratos en general o la ocurrencia de actos individualizados
o concretos en la compra de bienes o servicios gravados. El hecho
económico en la modalidad de imposición a la renta, es el mismo hecho
generador de las obligaciones como consecuencia del acontecimiento
económico de trascendencia fiscal.
 CONCEPTO Y ALCANCES DOCTRINARIOS

Justificación de la progresividad impositiva

Justificación de la aplicación de la progresividad de renta. Al hablar de

progresividad nos referimos a las personas que reciben poca, regular o
abundante renta y ello se afecta con una tasa de impuesto.

Tasa proporcional.- Cuando existe una tasa, porcentaje o alícuota

determinada y aplicable sobre la base imponible.

Tasa progresiva.- Cuando se afecta de acuerdo con el incremento de

renta, a diversos tramos de renta con los porcentajes de tasa crecientes o
decrecientes.
 CONCEPTO Y ALCANCES DOCTRINARIOS

Modalidades del impuesto sobre la renta desde el punto

de vista del aspecto personal del hecho generador

a) El Impuesto sobre las Rentas de las personas naturales o físicas

Se debe tener en cuenta el principio de justicia para defender esta
imposición de las personas naturales a fin de poder observar la
capacidad contributiva de ellas para tributar; de otro lado, tener en
cuenta las alícuotas progresivas[1].

b) El Impuesto sobre las rentas de las personas jurídicas o morales

Es aplicable a las compañías o sociedades de personas y sociedades de
capital.

[1] Teoría del Impuesto sobre las Rentas, Instituto Colombiano de Derecho Tributario,
Santa Fe de Bogotá, 1995, pag. 22 y 23.
 CONCEPTO Y ALCANCES DOCTRINARIOS

El impuesto sobre la renta desde el punto de vista de

tratamiento de los ingresos sobre su fuente

a) Impuesto sobre la renta global

Implica un mismo tratamiento sobre las rentas, cualquiera sea su
origen a esta modalidad también se le conoce como imposición
unitaria o total.

b) Impuesto sobre la renta cedular

Las rentas inciden en mayor grado sobre las rentas de capital que
sobre las rentas de trabajo.
c) El impuesto a la renta-producto, originadas por operaciones del
flujo de riqueza.
d) El impuesto a la renta patrimonial, flujo de relación entre la renta y
el patrimonio.
BASE LEGAL

- Ley: D. Legislativo N° 774 y modificatorias;

- T.U.O. Ley del Impuesto a la Renta - D.S. N° 179-2004-EF modificado por

Leyes Nros. 28442, 28634 y 28655 yla Ley No.29645 del 31.12-2010. Los
Decretos Legislativos No.945, 970, 972 del 10 de marzo del 2007.

- Reglamento: D.S. N° 122-94-EF modificado por los DD.SS. Nros. 125-96-

EF, 135-96-EF, 194-99-EF, 045-2001-EF, 017-2003-EF, 064-2003-EF, 018-
2004-EF, 063-2004-EF, 086-2004-EF, 134-2004-EF, 191-2004-EF 189-
2005-EF y 190-2005-EF. D.S. No.281-2010-EF del 31.12.2010, R.M. Nos.
693-2010-EF; 338-2010-TR; 3-2011-EF;

- Resoluciones de Superintendencia muchas hasta la No,336-2010/Sunat;

No.338-2010/Sunat del 30.12.2010.

- Demás normas que precisan la aplicación del impuesto.

AMBITO DE APLICACIÓN

A las rentas originadas por el capital, el trabajo y a la conjunción del capital y el

trabajo. Además, las ganancias y beneficios señalados expresamente en la Ley del
Impuesto a la Renta.

EL IMPUESTO A LA RENTA GRAVA:

Rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores.
Las ganancias de capital.
Otros ingresos que provengan de terceros establecidos por esta ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute establecidas en la ley.

LOS RESULTADOS DE LA ENAJENACION:

Terrenos rústicos o urbanos por sistema de urbanización o lotización.
Inmuebles comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal para la venta.

LOS RESULTADOS DE LA VENTA, CAMBIO O DISPOSICIÓN HABITUAL DE BIENES.

Las ganancias de capital.
RENTAS COMPRENDIDAS:

• Rentas de Capital

Rentas de 1ra. Categoría: provenientes de alquileres

de inmuebles.
Rentas de 2da. Categoría: provenientes de la
percepción de dividendos, intereses, regalías, rentas
vitalicias y otros.
Rentas de Fuente Extranjera: percibida por inversión
de capital en el extranjero traducida en intereses,
dividendos, regalías, rentas vitalicias.

Base Legal: Capítulo I del D. Leg. 774°

 AMBITO DE APLICACIÓN

Rentas de Trabajo
• Rentas de 4ta. Categoría: las percibidas por el trabajo de un
profesional el que ejerce un oficio, ciencia o arte en forma
independiente.
• Rentas de 5ta. Categoría: el que se percibe como sueldo de una
entidad privada o pública, cualquier remuneración permanente.
• Renta de Fuente Extranjera, no obstante su naturaleza de ser renta
típica de capital por su origen.

Rentas de Capital y Trabajo

• Rentas de 3ra. Categoría: Empresas y personas jurídicas en general.
Renta mixta de Capital y trabajo.
 AMBITO DE APLICACIÓN

Rentas de Fuente Peruana

Son rentas de fuente peruana las producidas por enajenación; capitales;

bienes o derechos, incluidas las regalías (referidas en el Art. 27° D. Leg. 774);

dividendos y cualquier otra forma de distribución; situados físicamente

colocados o utilizados económicamente en el país.
Base Legal: Art. 9° D. Leg. 774° modificado por el D. Leg. 945 y el Art. 4°-A del Reglamento
modificado por el D.S. N° 086-2004-EF.

Otras rentas de fuente peruana: intereses, comisiones, primas, intereses y

obligaciones, sueldos y cualquier remuneración, honorarios o
remuneraciones obtenidas por el sector público.
Base Legal: Art. 10° D. Leg. 774° modificado por el D. Leg. 945.
BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

Implica que el impuesto grava la totalidad de las rentas que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el país, sin tener en cuenta su nacionalidad,
ni el lugar de constitución de las personas jurídicas, ni la ubicación de la
fuente productora.

En el caso de contribuyente no domiciliados en el país, sucursales, agencias,

establecimientos permanentes, el impuesto recae solo en rentas gravadas de
fuente peruana. Nuestro sistema tributario aplica el principio de renta de fuente
mundial (renta de fuente peruana y extranjera) para los contribuyentes de
persona natural y jurídica domiciliada en el país.

Base Legal: Capítulo II del D. Leg. 774°

 BASE JURISDICCIONAL

Contribuyentes domiciliados y no domiciliados

Domiciliado: es el contribuyente peruano o extranjero que tiene una residencia

permanente en el país. En el caso de persona natural o persona jurídica domiciliados
en el extranjero se encuentran afectos al Impuesto a la Renta las rentas de fuente
peruana. Se pierde la condición de domiciliado cuando hay ausencia mayor de dos
años en forma ininterrumpida.
“Art. 6° del D.L. 774”.

En el caso de persona natural o persona jurídica domiciliados en el extranjero, se

encuentran afectas al Impuesto a la Renta las rentas de fuente peruana.
a) Persona natural o física
b) Sociedad Conyugal (esposos)
c) Sucesiones Indivisas (fallecimiento, negocio)
d) Personas Jurídicas
 BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

Contribuyentes Domiciliados

Las personas naturales:

- Que tengan domicilio en el país.
-Extranjeros residentes en el país por más de l83 días continuados.
- Personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido designados por el Sector Público Nacional.
Personas Jurídicas
- Personas jurídicas constituidas en el país.
- Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el país.
- Las sucesiones indivisas
- Los bancos multinacionales
- Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades constituidas o
establecidas en el país. (Ver Art. 14 de D.L.774)
 BASE JURISDICCIONAL

No Domiciliados

- Persona natural que permanece fuera del país dos o más años
consecutivos.
- Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo mayor a 183
días al año o visa de residente en otro país (pierden automáticamente la
condición de domiciliado).
- Tributan sobre las rentas de fuente peruana.
- Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas
domiciliadas si permanecen 6 meses y estén inscritos en el RUC.
- La condición de domiciliado o no, se considera al 01 de enero de cada año.
Base Legal: Art. 7° D. Leg. 774° y modificatorias. Art. 4° del Reglamento
Tratamiento de las sociedades conyugales

En una sociedad conyugal se pueden percibir:

• Rentas propias: que son las obtenidas por cada cónyuge y que serán
declaradas en forma independiente.

• Rentas comunes: las obtenidas en forma común y que serán imputadas

en partes iguales a cada uno de los cónyuges para declararlas como
persona natural, o atribuirlas a solo uno de ellos para declararlas y
pagarlas como sociedad conyugal.

• Rentas de los hijos menores de edad: que deberán ser acumuladas a las
rentas del cónyuge que perciba mayor renta, o en todo caso a la sociedad
conyugal.
Base Legal: Art. 16° D. Leg. 774° y Art. 6° del Reglamento – D.S. 122-94-EF
Sucesión indivisas y asociaciones
de hecho de profesionales

Sucesión indivisa es la persona o conjunto de personas que reciben un

patrimonio en calidad de herencia, el cual tributarán de la siguiente forma:
- Antes de la declaratoria de herederos, declarará como persona natural
- Luego de la declaratoria de herederos, cada heredero agregará en su
declaración la proporción que le corresponda.
- Después de adjudicado los bienes, cada heredero declarará las rentas de
los bienes cedidos.

Asociación de hecho de profesionales, es la agrupación de profesionales que

ejercen su actividad profesional. Las rentas que generan son rentas de 4ta.
Categoría y tributarán como tal en forma proporcional.

Base Legal: Art. 17° D. Leg. 774

 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

Cuando dos países consideran que tienen derecho a gravar determinadas rentas que se
realizan en ambos países, se presenta la doble tributación, ante estos casos los Estados
suscriben convenios.

Los convenios para evitar la doble tributación son instrumentos internacionales con el cual
los Estados firmantes (obligados) renuncian a su jurisdicción tributaria sobre determinadas
ganancias y acuerdan que sea sólo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo
caso, realice una imposición compartida; es decir, que ambos Estados graven a través de
tasas complementarias

El Perú ha firmado acuerdos con: Canadá, Chile, Suecia. Actualmente se encuentran en

negociación convenios con: Brasil, España, Italia, Francia y Suiza

También tenemos un convenio entre los países miembros de la Comunidad Andina que
entró en vigencia para las personas naturales a partir del año 1981 y para las empresas el
22 de agosto de 1980.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Inafectación: Se da cuando al producirse el nacimiento del sujeto o

hecho gravado se desafecta el objeto o sujeto del impuesto en forma
indefinida.

Exoneración: Se da en la ley al momento de darse el hecho gravado o

referirse al sujeto o hecho gravado, sea con plazo limitado o
indefinido. Si no se señala el plazo es de 3 años.

Exención: Tiene la misma connotación de la inafectación.

Base Legal: Art. 18° y 19° D. Leg. 774°

Arts. 7°, 8° y 9° del Reglamento
 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Beneficios otorgados por otras leyes

Los beneficios tributarios contemplados por nuestra legislación están

dados en función a dos criterios:
a) Incentivar la inversión en determinadas actividades
económicas

b) Incentivar las inversiones en determinadas zonas

geográficas
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE PERSONAS NATURALES

Generalidades.- Esta referida al tratamiento tributario de las personas naturales que perciben
cualquiera de las rentas de las cuatro categorías y de las rentas de fuente extranjera.

El objetivo es llegar a determinar la renta neta y la renta imponible para luego aplicar la escala
del impuesto (alícuota) y determinar el impuesto a pagar o el exceso de pago realizado por el
contribuyente.

La persona natural deberá presentar su declaración jurada de renta anual en tanto perciba
rentas de las indicadas antes, excepto si recibe únicamente rentas de quinta categoría, en este
caso no presentara declaración jurada.

Definición de persona natural.- Es toda persona natural física que percibe rentas de las
indicadas antes y está obligada a cumplir las obligaciones de orden sustancial y formal a los
efectos de impuesto a la renta. También se llama persona física y teniendo en cuenta ello,
indicamos en principio el Sistema de Impuesto a la Renta por el Sistema Global es el siguiente:
ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
RENTAS DE PRIMERACATEGORIA