REFORMA TRIBUTARIA 2018-2019

Tratamiento Tributario de Operaciones

con Sujetos No Domiciliados en el
Impuesto a la Renta e IGV

DR. MIGUEL ÁNGEL CARRILLO BAUTISTA

Carrillo.m@gmail.com, miguel.carrillo@pucp.edu.pe
http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo/
COYUNTURA TRIBUTARIA
RENTA
Gobierno facilita acreditación de deducción
del IR para precios de transferencia
 "Modificaciones hechas a la Ley del Impuesto a la Renta tienen un carácter anti elusivo
específico y entrarán en vigencia a partir del 1 de enero de 2019", según Raúl Odría de
Casahierro Abogados.
 El Poder Ejecutivo publicó hoy el Decreto Legislativo N° 1369 que modifica la Ley de
Impuesto a la Renta (LIR) para servicios en el ámbito de precios de transferencia y
operaciones con no domiciliados, y según el Ministerio de Economía y Finanzas(MEF),
la medida tiene como objetivo facilitar la acreditación de la deducción de estas
operaciones.
 “En el caso de precios de transferencia , con esta norma se determina las condiciones
y límites para la deducibilidad del gasto o costo por servicios en el ámbito de precios,
las que solo serán de aplicación para los servicios entre partes vinculadas”, explicó.
 Mientras que para las operaciones con no domiciliados, los contribuyentes solo podrán
deducir los gastos por sus operaciones con estas empresas, cuando estos sean pagados.
 FUENTE: DIARIO GESTIÒN DEL 2 DE AGOSTO DE 2018
 Tratamiento de la
deducción de gastos con
sujetos no domiciliados
a partir del 1.1.2019
Modifican la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Legislativo N° 1369 publicado el 2.8.2018 y
vigente a partir del 1.1.2019
 Artículo 4. Incorporación del inciso a.4) al artículo 37 de la Ley
 Incorporase el inciso a.4) al artículo 37 de la Ley, en los siguientes términos:
 “Artículo 37.- (…)
 (…)
 a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u
otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse
como costo o gasto en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
 Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se deduzcan en el ejercicio
al que correspondan serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

 Se deroga el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta
TRATAMIENTO EN LA DEDUCCIÒN DEL
GASTO ANTES Y DESPUES DEL 1.1.2019
 Hasta el 31.12.2018 Principio del devengado para la deducción de los gastos por
servicios prestados por sujetos no domiciliados.
 A partir del 1.1.2019. Principio del percibido para la deducción de los gastos por
servicios prestados por sujetos no domiciliados.
 Requisitos para la deducción a partir del 1.1.2019
 - Fehaciencia: Demostrar que el servicio se ha realizado.
 - Causalidad: Inicidencia del gasto para mantener o generar la fuente productora de
renta y ganancias de capital.
 - Formalidad: El pago del servicio hasta la fecha de presentación de la DDJJ Anual que
acredita dicho gasto.
 No se aplica el Informe SUNAT Nª 005-2017/SUNAT que condiciona el contar con el
comprobante de pago hasta la fecha de la presentación de la declaración jurada anual.
TRATAMIENTO DE LA RETENCIÒN AL SUJETO
NO DOMICILIADO A PARTIR DEL 1.1.2019

 Se elimina el segundo párrafo del artículo 76ª de la Ley del Impuesto a la Renta
que dispone lo siguiente:
 Segundo párrafo del artículo 76ª de la Ley del Impuesto a la Renta:
 Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y
retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo
anterior.
CONTINGENCIA TRIBUTARIA QUE SE
PRESENTABA CON EL «EQUIVALENTE A LA
RETENCIÒN»
 RTF N° 04637-8-2017 (29/05/2017)
 El supuesto fáctico de la infracción es que habiéndose efectuado inicialmente la retención
del tributo, se omita pagarla dentro de los plazos establecidos para dicho fin.
 Infracción del numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario.
 Se indica que el hecho que un contribuyente presente una declaración jurada determinando
un importe por concepto de retenciones, no implica que esté reconociendo haberlas
realizado, dada la mecánica del PDT, que obliga a consignar dicha información
independientemente de cómo hubieran ocurrido los hechos.
 Se menciona que si bien el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los
contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, servicios, cesión en uso u
otros de naturaleza similar facturadas a no domiciliados deben abonar al fisco un monto
equivalente a la retención en el mes en el que se produzca el registro contable, dicho
importe constituye solo un abono y no implica un pago sujeto a retención.
 Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra las resoluciones
de multa giradas por los numerales 1) y 4) del artículo 178° del Código Tributario, así como se
deja sin efecto dichos valores
TRATAMIENTO DE LA RETENCIÒN AL NO
DOMICILIADO ANTES Y DESPUES DEL 1.1.2019

 Hasta el 31.12.2018 Se deberá abonar el equivalente a la retención cuando se haya

contabilizado como gasto o costo el servicio prestado por el sujeto no domiciliado,
independientemente a si se efectuó el pago de la contraprestación al no
domiciliado.
 A partir del 1.1.2019 Únicamente se efectuará la retención cuando se abone la
contraprestación al sujeto no domiciliado.
 Observaciones:
 La retención por servicios prestados por sujetos no domiciliados únicamente se
efectuará cuando se genere renta de fuente peruana en favor de los mismos.
 El no pago de la retención al fisco no condiciona la deducción del gasto, al
responder a obligaciones distintas.
Precios de transferencia
por servicios entre
empresas vinculadas
Modifican la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo N° 1369
 Modifican el cuarto párrafo del inciso i) del artículo 32°-A de la LIR
 “Artículo 32-A.- (…)
 (…)
 i) Servicios
 Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y prohibiciones dispuestos por esta Ley,
tratándose de servicios prestados al contribuyente por sus partes vinculadas, aquel debe
cumplir el test de beneficio y proporcionar la documentación e información solicitada,
como condiciones necesarias para la deducción del costo o gasto.
 (…)
 Tratándose de servicios de bajo valor añadido, la deducción del costo o gasto por el
servicio recibido se determina sobre la base de la sumatoria de los costos y gastos
incurridos por el prestador del servicio así como de su margen de ganancia, el cual no
puede exceder el cinco por ciento (5%) de tales costos y gastos.
 (…)”
Test de beneficio en la deducción de gastos
por servicios prestados por vinculadas

 ¿Qué implica el test del beneficio?

 Demostrar que los servicios adquiridos de vinculadas:
 (i) proporcionan valor económico o comercial al destinatario,
 (ii) mejoran su posición comercial, y que
 (iii) hubieran sido satisfechos por terceros independientes si hubiese existido la
necesidad
 ¿Qué se entiende por servicio de bajo valor añadido?
 Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), un
servicio de bajo valor añadido es un servicio de soporte o complementario, que
resulta indispensable en la generación de valor para el negocio.
 Tratamiento Tributario en Precios de
Transferencia por servicios entre vinculadas

 A partir del 1.1.2019.

 1.- Para la deducción de gasto o costo por servicios adquiridos de empresas
vinculadas se deberá cumplir con el test del beneficio y proporcionar la
documentación e información sustentatoria correspondiente que acredite el
servicio prestado.
 Causalidad y fehaciencia de las operaciones, necesidad y sustento documentario.
 2.- Únicamente para la deducción de gastos o costos por servicios de bajo valor
añadido adquiridos de empresas vinculadas se establece que la sumatoria de los
costos y gastos y el margen de ganancia no deben exceder del 5% de la totalidad de
gastos y costos incurridos.
 Límite a la deducción por servicios de bajo valor añadido.
COYUNTURA TRIBUTARIA
EN EL IGV
Ahora empresas offshore y transnacionales
en Perú están sujetas a la aplicación del IGV
 Otra de las novedades que incorpora el DL 1395, es que indica que las empresas
deberán contar registros de compras de manera separada para las operaciones
gravadas y no gravadas, con la finalidad de obtener luego el crédito fiscal.
 En el marco de las facultades legislativas, el Gobierno definió con una mayor claridad las
empresas que están sujetas a la aplicación del IGV, y los criterios para el crédito fiscal,
en el DL 1395.
 De esta manera s e incorpora en la aplicación del IGV a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
 Al respecto, Alvaro Arbulu, socio de EY, en el tema tributario, explica que la norma del
IGV no especificaba que las sucursales estén afectas al IGV cuando brindaban servicios a
transferían bienes a las matrices.
 Por ello, comentó que Sunat emitió un informe que interpretaba que, como se trataba de
la misma empresa no era necesario la aplicación del IGV.
 "Ahora con la norma de manera más específica, todas las sucursales de las
transnacionales se les aplicará el IGV", expresó.
 FUENTE: DIARIO GESTIÓN DEL 6 de setiembre de 2019
 1. Las Sucursales, agencias y
establecimientos permanentes
de entidades del exterior como
contribuyentes del IGV
Modifican la Ley del IGV. Decreto
Legislativo N° 1395 del 6/9/2018
 Artículo 3.- Modificación del numeral 9.3 del artículo 9, del artículo 23 y del numeral
12 del artículo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
 Modifícase el numeral 9.3 del artículo 9, el artículo 23 y el numeral 12 del artículo 33 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en los términos
siguientes:
 “Artículo 9. SUJETOS DEL IMPUESTO
 (…)
 9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento; así como las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior, considerados como tales de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.”
 La modificación entrará en vigencia a partir del 1.10.2018
Texto anterior del numeral 9.3 del
artículo 9° de la Ley del IGV
 ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
 9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
Situación de operaciones con no domiciliados
en IGV a partir del 1.10.2018.

 Las sucursales, agencias y establecimientos permanentes de entidades constituídas en

el país son contribuyentes del Impuesto en tanto realicen las operaciones previstas en
el artículo 1° de la Ley del IGV.
 Las sucursales, agencias y establecimientos permanentes efectuarán el pago del IGV
por los servicios que le presten sujetos no domiciliados, en tanto el servicio se
aproveche económicamente en territorio nacional.
 Las sucursales, agencias y establecimiento permanentes de entidades constituídas en
el exterior podrán deducir el IGV pagado por utilización de servicios como crédito
fiscal.
Tratamiento tributario con la inclusión de las
sucursales, agencias y establecimientos
permanentes en el IGV
 Débito Fiscal:
 Las sucursales afectarán con IGV las operaciones que se encuentran afectas al Impuesto
previstas en el artículo 1° de la Ley (venta de bienes muebles en el país, prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción, primera venta de bien inmueble
efectuada por el constructor e importación de bienes).
 Crédito Fiscal:
 Las sucursales tendrán derecho a la deducción del crédito fiscal en tanto la adquisición
califique como gasto o costo para efectos del IR y se destine a operaciones gravadas con
el IGV.
 Prorrata del Crédito Fiscal:
 Las sucursales, agencias y establecimientos permanentes efectuarán la prorrata del
crédito fiscal si no pueden identificar el destino de las adquisiciones comunes.
 Informes SUNAT
vinculado con el
tratamiento de las
sucursales en el IGV
INFORME N.° 064-2009-SUNAT/2B0000

 MATERIA:
 Se consulta sobre el tratamiento en el Impuesto General a las Ventas (IGV), en el
caso que una sucursal establecida en el Perú de una empresa constituida en el
exterior importe bienes y los venda a entidades públicas en el país.
INFORME N.° 064-2009-SUNAT/2B0000
 CONCLUSIONES:
 1. Las sucursales de empresas no domiciliadas en el país se encontrarán gravadas
con el IGV, en calidad de contribuyentes, cuando realicen cualquiera de las
operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del impuesto, como es el
caso de la importación de bienes y la venta en el país de dichos bienes.
 2. Tratándose de la importación de bienes, el IGV correspondiente será liquidado
por las Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los
derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos, de manera
independiente al IGV que corresponda a las operaciones de venta de bienes que
realice en el país así como de cualquier otra comprendida en el ámbito de aplicación
de dicho impuesto.
 No obstante, el IGV pagado en la importación constituirá crédito fiscal que se
deducirá del Impuesto Bruto correspondiente al resto de sus operaciones gravadas de
cada período
Informe N° 032-2011-SUNAT/2B0000
Informe N° 032-2011-SUNAT/2B0000

 CONCLUSIONES:
 1. En virtud al establecimiento de una sucursal en el Perú de una empresa no
domiciliada en el país, para la realización de actividades comerciales en el
territorio nacional, dicha sucursal tiene la condición de domiciliada en el Perú
para fines del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas.
 2. Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el
país, las rentas deben imputarse temporalmente conforme se vayan devengando
para el sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en que se haya
celebrado el contrato que es el origen de dicha ganancias.
2. Exportación de
bienes y servicios
Nuevo Supuesto de Exportación de
Servicios
 Se agrega un nuevo supuesto de exportación de servicios, incluyéndose el numeral
12 al artículo 33° de la Ley del IGV.
 Artículo 33° Exportación de bienes y servicios:
 12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el extranjero por
sujetos generadores de rentas de tercera categoría para efectos del Impuesto a la
Renta a favor de una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero y el exportador del
servicio se encuentre, de manera previa, inscrito en el Registro de Exportadores de
Servicios a cargo de la SUNAT.
Requisitos para que califique como
exportación de servicios numeral 12
 1. El servicio se debe realizar parcialmente en el extranjero.
 2. El prestador debe generar rentas de tercera categoría.
 3. El usuario debe ser un sujeto no domiciliado.
 4. El uso, explotación o aprovechamiento económico del servicio se debe
efectuar en el extranjero.
 5. El exportador del servicio debe encontrarse previamente inscrito en el
Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
Muchas Gracias!