IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(I.V.A)

C.P.C.E.C.A.B.A.
Comisión Jóvenes Profesionales
Área Impositiva

Integrantes:

• Alejandra Gómez
• Elsa Paillaman
• Sebastián Barreiros
• Pablo Prestia
• Verónica Cumo
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(I.V.A)

Aspecto Objetivo - Art.1

a) Ventas de cosas muebles situadas en el país – efectuadas por

sujetos del art.4 inc. a),b),d),e) y f)

b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios

c) Importaciones definitivas de cosas muebles

d) Importaciones de servicios del art.3 e)

Aclaración  concepto de venta - Art.2

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(I.V.A)
Aspecto Subjetivo - Art.4
a- Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de
comercio accidentales o sean herederos de R.I

b- Quienes realicen en nombre propio pero por cuenta de 3eros. Ventas o compras

c- Quienes importen definitivamente cosas muebles

d- Empresas constructoras que realicen obras del art. 3.b)

e- Quienes presten servicios gravados

f- Quienes sean locadores en locaciones gravadas

g- Quienes sean prestatarios de importaciones de servicios

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(I.V.A)
Aspecto Espacial – Territorialidad

Aspecto Temporal – Art.5:

Nacimiento Hecho Imponible Obligación tributaria
Se verifica en la practica el presupuesto de hecho contenido en la ley

 Ventas cosas muebles entrega del bien

emisión FC Anterior
Condición: Art.6
acto equivalente

 Obras, Locaciones y prest. De Serv finalizaciòn del servicio anterior

percepciòn total o parcial

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 Trabajos sobre Inmueble Ajeno

 Art. 3 Inc. A
Se encuentran alcanzadas los trabajos
realizadas directamente o a través de terceros
sobre inmueble ajeno.
La instalación de viviendas prefabricadas se
equipara a trabajos de construcción

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 Trabajo sobre Inmueble Ajeno

 Para que se configure el hecho imponible

deben darse de manera conjunta los
siguientes elementos:
 Que se trate de un trabajo realizado en
inmueble ajeno (elemento material)
 Que el trabajo sea realizado en el territorio del
país (elemento territorial)
 Trabajos sobre Inmueble Ajeno

 Para que se configure el hecho imponible no

se requiere que la obra sea realizada por
ningún sujeto en especial  por lo tanto, no
hay nexo entre el objeto y el sujeto que realiza
el trabajo

 Cualquier sujeto que realiza un trabajo sobre

un inmueble ajeno  estará alcanzado

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 Trabajos sobre Inmueble Ajeno

 El concepto de trabajo posee el siguiente alcance:

 Construcciones de cualquier naturaleza.

Aclaración: la instalación de viviendas prefabricadas se equipara a
trabajos de construcción
 Instalaciones (civiles, comerciales e industriales)
 Reparaciones
 Trabajos de mantenimiento y conservación
 Trabajos sobre Inmueble Ajeno

 El Dictamen 73/99 DAT establece que los trabajos de nivelación

de un terreno sobre el cual se construirá un edificio, es un hecho
imponible encuadrado en el Art. 3 Inc. A Ley de IVA

 El Dictamen 25/75 DATJ dispone que los trabajos de riego en

caminos de tierra es labor de conservación, hallándose
comprendidos en el Art. 3 Inc. A Ley de IVA
 Trabajo sobre Inmueble Ajeno

 El Dictamen 10/84 DATJ dispuso que el término

construcción empleado en el Art. 3 Inc. A y B de la Ley de
IVA es utilizado en forma amplia, quedando incluidas
todas las construcciones, con o sin provisión de
materiales por parte del locador.

 El Dictamen 79/82 DATJ establece que la limpieza y

desinfección de tanques de agua no están encuadrados
en el Art. 3 Inc. A Ley IVA
 Trabajos sobre Inmueble Ajeno

 En base al destino del inmueble será la

alícuota a aplicar:

 Si el trabajo realizado en inmueble ajeno esta

destinado a vivienda  se aplica la alícuota del
10,5 %
 Si el trabajo realizado en inmueble ajeno no
esta destinado a vivienda  se aplica la
alícuota del 21 %
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 Trabajos sobre Inmueble Ajeno

 Art. 5 Inc. C: Perfeccionamiento del Hecho

Imponible

 La aceptaciòn del certificado de obra total o

parcial, o
 con la percepciòn total o parcial del precio, o
 con la facturaciòn,
 el que fuera anterior
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 Trabajo sobre Inmueble Ajeno

 El certificado de obra es el documento que

muestra el trabajo realizado. Debe respetar los
requisitos de facturación y registración que
establece AFIP (RG. 3419 DGI)
 La emisión del certificado de obra no
perfecciona el hecho imponible, sino que dicho
documento debe ser aceptado por el locatario
de la obra (Se considera aceptado por medio
del consentimiento dado)
 OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO

1 - LEY DE IVA Art. 3 inc. B: entiende como acto gravado a:

“las obras efectuadas directamente o a través de terceros
sobre inmueble propio”. Sin embargo, no es suficiente que
el sujeto efectúe dichas obras, para que se configure el
presupuesto de imposición, sino que, además, debe existir
la venta del inmueble.

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 OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO

2 - La configuración del acto gravado “Obras sobre

inmueble propio” requiere que quien las ejecuta – directa o
indirectamente – revista el carácter de “empresa constructora”
en los términos que se la define en el art. 4º de la ley. Caso
contrario, no se dará el hecho imponible “obra sobre inmueble
propio”.
Tampoco procede la imposición en la venta del inmueble cuyo
destino es la demolición de las obras existentes.

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 EMPRESA CONSTRUCTORA

- Art. 4 inc. D: se entenderá que revisten el carácter de

empresas constructoras las que, directamente o a través de
terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de
obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta,
total o parcial, del inmueble.

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 DEFINICION DE OBRA

- Art. 4 del Decreto Reglamentario: se “entenderá por obras

a aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones,
instalaciones) que, de acuerdo con los códigos de edificación
o disposiciones semejantes, se encuentran sujetas a
denuncia, autorización o aprobación por autoridad
competente.
Cuando por la ubicación del inmueble no existiere tal
obligación, la calidad de mejora se determinará por similitud
con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el
mismo Municipio o Provincia, o en su defecto; en el Municipio
o Provincia más cercano.”
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 DEFINICION DE OBRA

- Se trata de un concepto que puede definirse por oposición al

de los trabajos de mera reparación o mantenimiento, que
desde el punto de vista contable representan “gastos”,
mientras que las “obras” deberían representar inversiones que
aumentan el valor de los inmuebles, y que desde el punto de
vista contable representan un incremento en el “activo” de su
titular.

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 NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

1 - Art. 5 de la Ley de I.V.A.: en el caso de obras realizadas

directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, en el
momento de la transferencia a título oneroso del inmueble,
entendiéndose que ésta tiene lugar al extenderse la escritura
traslativa de dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera
anterior.
Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública, la
transferencia se considerará efectuada en el momento en que
quede firme el auto de aprobación del remate.
Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación cuando la
transferencia se origine en una expropiación, supuesto en el cual
no se configurará el hecho imponible.
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 NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

- Cuando la realidad económica indique que las operaciones

de locación de inmuebles con opción a compra configuran
desde el momento de su concertación la venta de las obras a
que se refiere este inciso, el hecho imponible se considerará
perfeccionado en el
momento en que se otorgue la tenencia del inmueble,
debiendo entenderse a los efectos previstos en el art. 10, que
el precio de locación integra el de la transferencia del bien.

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 VENTA DE LA OBRA SOBRE INMUEBLE
PROPIO

1 - Art. 5 inc. E de la Ley de I.V.A.:

•En el primer párrafo se introduce la condición de “onerosidad”
la que nada tiene que ver con el aspecto temporal del hecho
imponible sino con su aspecto objetivo.
•A propósito de la “realidad económica” como criterio
interpretativo tendiente al encuadramiento de las operaciones
en el tipo de hecho imponible que nos ocupa, se alude al mismo
en forma expresa en el tercer párrafo del mismo inciso, con lo
cual se refuerza nuestra aseveración en el sentido de que el
mismo no se limita a fijar el aspecto temporal, sino que
incursiona en un aspecto sustancial y objetivo del presupuesto
de imposición. Comisión Jóvenes Profesionales
 VENTA DE LA OBRA SOBRE INMUEBLE
PROPIO

1 - Art. 5 inc. E de la Ley de I.V.A.:

•Por último, en el segundo párrafo de ese mismo inciso, se
incorpora la exclusión
de las expropiaciones cuya ubicación, desde el punto de vista
de la técnica legislativa, hace a la definición de los aspectos
objetivos

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 CUANDO NO ESTA ALCANZADA LA OBRA

1 - Art. 5 del Decreto Reglamentario:

•“No se encuentra alcanzada por el IVA, la venta de las obras a
que se refiere el inc. b) del art. 3º de la ley, realizadas por los
sujetos comprendidos en el inc. d) de su art. 4º (empresas
constructoras, cualquiera sea la forma jurídica que hayan
adoptado para organizarse), cuando por un lapso continuo o
discontinuo de TRES años – cumplido a la fecha en que se
extienda la escritura traslativa de dominio o se otorgue la
posesión, si este acto fuera anterior -, las mismas hubieran
permanecido sujetas a arrendamiento, o derechos reales de
usufructo, uso, habitación o anticresis.
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 CUANDO NO ESTA ALCANZADA LA OBRA

1 - Art. 5 del Decreto Reglamentario:

•“Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación,
cuando la venta la realice alguno de los integrantes de un
consorcio asimilado a condominio, incluidos los casos en los
que por igual período al previsto precedentemente, hubiera
afectado el inmueble a casa habitación.
•En las situaciones previstas en este artículo, en el período
fiscal en que se produzca la venta deberán reintegrarse los
créditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien
que se transfiere.

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 DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL
COMPUTADO

1 - Art. 11 de la Ley de I.V.A. “Cuando se transfieran o

desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas obras
adquiridas a los responsables a que se refiere el inc. d) del art. 4º,
o realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a través de
terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el crédito
fiscal previsto en el art. 12, deberá adicionarse al débito fiscal del
período en que se produzca la transferencia o desafectación, el
crédito oportunamente computado, en tanto tales hechos tengan
lugar antes de transcurridos DIEZ años, contados a partir de la
fecha de finalización de las obras o de su afectación a la actividad
determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si
ésta fuera posterior.
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 DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL
COMPUTADO

1 - Art. 11 de la Ley de I.V.A. “A los efectos indicados en el

párrafo precedente el crédito fiscal computado deberá
actualizarse, aplicando el índice mencionado en el art. 47
referido al mes en que se efectuó dicho cómputo, de acuerdo
con lo que indique la tabla elaborada por la D.G.I.
para el mes en el que deba considerarse realizada la
transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso e) del
artículo 5º, o se produzca la desafectación a la que alude el
párrafo precedente.

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 Serian mas caras por el
Las casas en countries aumento en el iva

 Dictamen 28/10. Vigente

 Decreto 1230/96. Barrios

destinados a vivienda, se
excluye de la alícuota reducida

 Redes cloacales, eléctricas, de

provisión de agua corriente y
pavimentación, gravada al
21%.

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ABC
ID:547266
La compra necesarios para la construcción de
Inmuebles destinados a vivienda que realiza
una Empresa constructora. ¿A que alícuota
esta alcanzada en el IVA?
ID: 3131898
A que alícuota se encuentra alcanzada las obras
realizadas sobre inmueble propio o ajeno?
 Grupo de Enlace AFIP -
CPCECABA - Acta de la reunión
del 09/06/04
Construcción de vivienda Apto uso
profesional.
Respuesta:
Corresponde en el caso la aplicación de la
alícuota reducida del 10,50%, pues por
aplicación del Dto. 1230/96 importa el hecho
de estar concebidas para vivienda, con
prescindencia del destino que
específicamente se le de (Dictámenes DAT
13/98 y 53/03).
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Se acuerdan?

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Otro invento Argentino
 Crean un ladrillo con
cenizas del Puyehue.
Características del ladrillo:

No necesita mezclar con cemento

Los bloques incluyen espacios

para cañerías y cable de luz

No hace falta contratar mano de

obra, fáciles de manipular

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(I.V.A)

Resolución de casos prácticos

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Gracias por su atención!

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