DERECHO

TRIBUTARIO II

TEMA: ARTO 45, 46 Y 47 LCT

I N T E G RA N T E S :

• Ta n i a D á v i l a
• Jasmil Molina
• Amalfi Solano
• Manuel Zuniga
• Karen Marenco

• Albeliza Madrigal
• Karilda García
• Ta n i a M u ñ o z
• Francis Corea
•J a s o n G u t i é r r e z
INTRODUCCION
Los artículos 45, 46 y 47 se refiere a los
Sistemas de amortización y
Depreciación, Renta Neta Negativa y
Traspaso de Pérdidas y Regulaciones
sobre Precios de transferencia.

Estos nos da a conocer sobre las

Depreciaciones de la adquisición de
activos, en los arrendamientos
financieros, cuando se realizan mejoras
y adiciones a los activos, cuando los
activos sean sustituidos, ante de llegar
a su depreciación total.
BASE LEGAL.
Art. 45 Sistemas de depreciación y amortización.
Las cuotas de depreciación o amortización a
que se refiere los numerales 12 y 13 del artículo
39 de la presente Ley, se aplicarán de la
siguiente forma:

• 1.En la adquisición de activos, se seguirá el

método de línea recta aplicado en el número
de años de vida útil de dichos activos;
La vida útil estimada de los bienes será:
1. De edificios:
• Industriales 10 años;
• comerciales 20 años;
• Residencia del propietario cuando esté
ubicado en finca destinada a explotación
agropecuaria 10 años;
• Instalaciones fijas en explotaciones
agropecuarias 10 años
• Para los edificios de alquiler 30 años.
2 .De equipo de transporte:
• Colectivo o de carga, 5 años.

• Vehículos de empresas de alquiler,

3 años.

• Vehículos de uso particular usados

en rentas de actividades
económicas, 5 años.

• Otros equipos de transporte, 8

años.
3.De maquinaria y equipos:
• Industriales en general:
i. Fija en un bien inmóvil 10 años.
ii. No adherido permanentemente a la planta, 7
años.
iii. Otras maquinarias y equipos, 5 años.

• Equipo empresas agroindustriales 5 años;

• Agrícolas, 5 años;
• Otros, bienes muebles:
i. Mobiliarios y equipo de oficina 5 años;
ii. Equipos de comunicación 5 años;
iii. Ascensores, elevadores y unidades centrales
de aire acondicionado 10 años.
iv. Equipos de Computación (CPU, Monitor,
teclado, impresora, laptop, tableta, escáner,
fotocopiadoras, entre otros) 2 años.
Ejemplo de adquisición de activos mediante el
método de línea recta.
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por
12.600.000. Se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un
valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el
siguiente:
Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año. (5)
La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del
activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en
la siguiente tabla:
Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000
2 2.520.000 5 040 000 7.560.000
3 2.520.000 7.560.000 5.040.000
4 2.520.000 10.080.000 2.520.000
5 2.520.000 12.600.000 0
Excepciones a las Depreciaciones y Amortizaciones en
Línea Recta previamente citadas en el artículo 45 de la
Ley 822 Ley de Concertación Tributaria y 34 de su
Reglamento:

• Art. 35 Base imponible y su determinación (Último Párrafo)

• .… La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales
menores o igual esa doce millones de córdobas (C$12,000.000.00),
se determinará como la diferencia entre los ingresos percibidos
menos los egresos pagados, o flujo de efectivo, por lo que el valor
de los activos adquiridos sujetos a depreciación será de deducción
inmediata, conllevando a depreciación total en el momento en que
ocurra la adquisición.
2.En los arrendamientos financieros:
Los bienes se considerarán activos fijos del arrendador y se aplicará lo
dispuesto en el numeral uno del presente artículo. En caso de
ejercerse la opción de compra, el costo de adquisición del adquirente
se depreciará conforme lo dispuesto al numeral 1 del presente
artículo, en correspondencia con el numeral 23 del artículo 39.

3. Cuando se realicen mejoras y adiciones a los activos, el

contribuyente deducirá la nueva cuota de depreciación en un plazo
correspondiente a la extensión de la vida útil del activo
Para efectos del numeral 3, el nuevo plazo de depreciación será
determinado como el producto de la vida útil del activo por el cociente
del valor de la mejora y el valor del activo a precio de mercado.
4. ara los bienes de los exportadores acogidos a la Ley No. 382, Ley
de Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo y de
Facilitación de las Exportaciones”, se permitirá aplicar cuotas de
depreciación acelerada de los activos. En caso que no sean
identificables los activos empleados y relacionados con la
producción de bienes exportables, la cuota de depreciación
acelerada corresponderá únicamente al valor del activo que resulte
de aplicar la proporción del valor de ingresos por exportación del
año gravable entre el total de ingresos. Los contribuyentes deberán
llevar un registro autorizado por la Administración Tributaria,
detallando las cuotas de depreciación, las que sólo podrán ser
variadas por el contribuyente con previa autorización de la
Administración Tributaria;
5.Cuando los activos sean sustituidos, antes de llegar a su
depreciación total, se deducirá una cantidad igual al saldo por
depreciar para completar el valor del bien, o al saldo por amortizar,
en su caso.
6.Los activos intangibles se amortizarán en cuotas correspondientes
al plazo establecido por la ley de la materia o por el contrato o
convenio respectivo; o, en su defecto, en el plazo de uso
productivo del activo. En el caso que los activos intangibles sean de
uso permanente, se amortizarán conforme su pago.
7.Los gastos de instalación, organización y pre operativos, serán
amortizables en un período de tres años, a partir que la empresa
inicie sus operaciones mercantiles; y
8.Las mejoras en propiedades arrendadas se amortizarán durante el plazo del
contrato de arrendamiento. En caso de mejoras con inversiones cuantiosas, el plazo
de amortización será el de la vida útil estimada de la mejora.

Para efectos del numeral 8, se considerará como inversiones cuantiosas las mejoras
que se constituyan con montos que excedan el 50% del valor del mercado al
momento de constituirse el arrendamiento. El plazo de la amortización de estas
inversiones será no menor de la mitad de su vida útil; y
Renta neta negativa y traspaso de pérdidas.
• Arto. 46 LCT
Se permitirá la deducción de pérdidas de períodos anteriores:
1.Sin perjuicio de la aplicación de lo dispuesto en los artículos 59 y 60 de la presente Ley, en todo caso, se
autoriza, para efectos de la determinación de la renta neta, y el correspondiente cálculo del IR, la
deducción de las pérdidas sufridas en el período fiscal, hasta los tres períodos fiscales siguientes al del
ejercicio en el que se produzcan.
• 2.Las pérdidas ocasionadas durante un período de exención, o beneficio fiscal, no podrán trasladarse a
los períodos en que desaparezca esta exención o beneficio; y
• 3.Las pérdidas sufridas en un año gravable se deducirán separadamente delas pérdidas sufridas en otros
años gravables anteriores o posteriores, por ser éstas independientes entre sí para los efectos de su
traspaso fiscal, el que debe efectuarse de forma independiente y no acumulativa.
 RENTA NEGATIVA Y TRASPASO DE PERDIDAS:

Para calcular la renta de actividades económicas del período, se

permitirá la deducción de pérdidas de períodos anteriores, de la
siguiente manera:
• Para determinar la renta neta y calcular el IR, se podrán quitar las
pérdidas sufridas en el período fiscal, y la ley permite hacer esto hasta
los siguientes tres períodos fiscales.

• Las exenciones de pérdidas durante un período no se podrán trasladar a

períodos en los que no exista este beneficio.

• Las pérdidas sufridas en un año gravable, se efectuará su deducción de

forma independiente a la de otros años y esta no es acumulativa
•
Regulaciones sobre precios de transferencia.
Art. 47 LCT
• La valoración de las operaciones
que se realicen entre partes
relacionadas, se encuentran
reguladas en el Capítulo V del
Título I de esta Ley como parte
normativa del IR de rentas de
actividades económicas.
• Regla general:
• Las operaciones que se realicen
entre partes relacionadas, así
como las adquisiciones o
transmisiones gratuitas, serán
valoradas de acuerdo con el
principio de libre competencia.
PRECIOS DE TRANSFERENCIAS:
Partes relacionadas:
• 1. A los efectos de esta ley dos
personas se consideran partes
relacionadas:
• a. Cuando una de ellas dirija o
controle a la otra, o posea, directa o
indirectamente, al menos el cuarenta
por ciento (40%) de su capital social o
de sus derechos de voto;
• b. Cuando cinco o menos personas
dirijan o controlen a estas dos
personas, o posean en su conjunto,
directa o indirectamente, al menos el
cuarenta por ciento (40%) de
participación en el capital social o los
derechos de voto de ambas personas.
• c. Cuando sean sociedades que pertenezcan a
una misma unidad de decisión. Se entenderá que,
dos sociedades forman parte de la misma unidad
de decisión si una de ellas es socio o partícipe de
la otra y se encuentra en relación con ésta en
alguna de las siguientes situaciones:
• i. Posea la mayoría de los derechos de voto;
• ii. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la
mayoría de los miembros del órgano de
administración;
• iii. Pueda disponer, en virtud de acuerdos
celebrados con otros socios, de la mayoría de los
derechos de voto;
• iv. Haya designado exclusivamente con sus votos
a la mayoría de los miembros del órgano de
administración; y
• v. La mayoría de los miembros del órgano de
administración dela sociedad dominada sean
miembros del órgano de administración o altos
directivos de la sociedad dominante o de otra
dominada por ésta.
• 2.Alos efectos del numeral 1,
también se considera que una
persona física posee una
participación en el capital social o
derechos de voto cuando la
titularidad de la participación,
directa o indirectamente,
corresponde al cónyuge o persona
unida por relación de parentesco,
en línea directa o colateral, por
consanguinidad hasta el cuarto
grado o por afinidad hasta el
segundo grado.
3.También se considerarán partes relacionadas:
a. En un contrato de colaboración empresarial o un contrato de asociación en
participación cuando alguno de los contratantes o asociados participe directa o
indirectamente en más del cuarenta por ciento (40%) en el resultado o utilidad del
contrato o de las actividades derivadas de la asociación;
b. Una persona residente en el país y un distribuidor o agente exclusivo de la misma
residente en el extranjero;
c. Un distribuidor o agente exclusivo residente en el país de una entidad residente en el
exterior y esta última;
d. Una persona residente en el país y sus establecimientos permanentes en el extranjero; y
e. Un establecimiento permanente situado en el país y su casa matriz residente en el
exterior u otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella
relacionada.