RENTA DE CUARTA

CATEGORÍA
CONCEPTOS PREVIOS
SINDICO.- ENCARGADO DE LIQUIDAR EL ACTIVO Y PASIVO DE A EMPRESA EN LOS CONCURSOS DE ACREEDORES Y
EN LA QUIEBRAS. TIENE COMO FUNCION PRINCIPAL VENDER LOS BIENES Y PAGAR LAS DEUDAS DE LAS EMPRESAS.

MANDATARIO .- ES LA PERSONA QUE SE OBLIGA A REALIZAR UNO O MAS ACTOS JURÍDICOS POR CUENTA Y EN
INTERÉS DE OTRAS PERDONAS DENOMINADA MANDANTE. SURGE DE UNA RELACIÓN CONTRACTUAL ENTRE DOS
PERSONAS, POR LA CUAL UNA DE ELLAS EJERCE LA REPRESENTACIÓN DE LA OTRA, LA EXISTENCIA DE UN
CONTRATO ESTABLECE QUE AMBAS PARTES PUEDAN ESTABLECER CONDICIONES, TANTO EL MANDANTE COMO EL
MANDATARIO Y QUE DICHA RELACIÓN SEA EN PRINCIPIO REMUNERADA.

GESTOR DE NEGOCIOS.- ES UNA PERSONA QUE CARECIENDO DE FACULTADES DE REPRESENTACION Y SIN ESTRA
OBLIGADO, ASUME CONSCIENTEMENTE LA GESTIÓN DE LOS NEGOCIOS O LA ADMINISTRACIÓN DE LOS BIENES DE
OTRO QUE LO IGNORA Y DEBE DESEMPEÑARLA EN PROVECHO DE ÉSTE. EL ACCIONAR DEL GESTOR DE NEGOCIOS
REQUIERE DE LA RATIFICACIÓN DEL DUEÑO SALVO QUE HAYA PROMOVIDO EFECTIVAMENTE LA UTILIDAD DE ÉSTE.

ALBACEA- AQUÉL QUE TIENE A SU CARGO CUMPLIR O EJECUTAR LO QUE EL TESTADOR HA ORDENADO EN SU
TESTAMENTOU OTRA FORMA DE DISPOSICIÓN DE ULTIMA VOLUNTAD. EL ALBACEA REPRESENTA SIEMPRE AL
TESTADOR (CAUSANTE O FALLECIDO) MIENTRAS QUE EL HEREDERO NO. EL ALBACEA ES UN MANDATARIO POST
MORTEM DEL TESTADOR Y DEBE SER NOMBRADO POR ÉSTE O POR MANDATO JUDICIAL, A PETICIÓN DE LOS
HEREDEROS.
ARTÍCULO 33°
EJERCICIO INDIVIDUAL
• Es el ingreso personal por
el desarrollo de una
profesión, arte, ciencia u
oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relación
de dependencia.
• Incluyen también las
personas que prestan
servicios al Estado. (CAS)
DESEMPEÑO INDIVIDUAL
• Director de empresas.
• Síndico.
• Mandatario.
• Gestor de negocios.
• Albacea
• Actividades similares.
(Regidor Municipal o
Consejero Regional)
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
SOLO SON APLICABLES A PERSONAS NATURALES.

NO SE INCLUIRÁN COMO RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA, AQUELLAS OBTENIDAS POR PERSONAS

NATURALES NO PROFESIONALES DOMICILIADAS QUE PERCIBAN INGRESOS ÚNICAMENTE POR
ACTIVIDADES DE OFICIOS Y QUE SE HUBIERA ACOGIDO AL NUEVO RUS.

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el

total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría
CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS
– CAS
 Solo puede ser utilizado por las entidades públicas.
 Plazo determinado y es renovable.
 Se exceptúa de la obligación de llevar el libro de ingresos y gastos. (art. 65°)

De acuerdo con el Decreto Legislativo N.° 1057, modificado por la Ley N.° 29849, el
tratamiento tributario que corresponde dar a los ingresos derivados de un CAS es el de
rentas de cuarta categoría, por lo que, de ser el caso, las retenciones que se deban
efectuar se realizarán teniendo en cuenta las disposiciones aplicables.
INSCRIPCIÓ
N EN EL RUC
SOLICITAR CLAVE
SOL (SUNAT
OPERACIONES EN
LÍNEA)

AFILIACIÓN DE
EMISIÓN
ELECTRÓNICA (SEE)
RECIBOS POR HONORARIOS
 Es un tipo de comprobante de pago que deben emitir las personas naturales
por cada servicio que prestan en forma independiente, inclusive en el caso
que el servicio se haya realizado en forma gratuita. SE HARÁ LA DEDUCCIÓN SI
EL MONTO ES MAYOR A 1500.

* Desde el 01 de Abril del 2017 los trabajadores independientes emitirán Recibos por
Honorarios en forma Electrónica. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 043 -2017/SUNAT
ARTÍCULO 57°
CRITERIO DE LO PERCIBIDO:
 Este método reconoce los movimientos de caja sin considerar cuándo se han
producido los hechos económicos que los ocasionan, es decir, que se enfoca
en los aspectos financieros.
ARTÍCULO 71°
AGENTES DE RETENCIÓN:
Los agentes para rentas de cuarta categoría según el inciso b de este artículo
son:
Personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo párrafos del artículo 65 de la presente ley, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categoría.
LÍMITES DE INGRESOS MENSUALES
 Suspensión de la
retención y pagos
a cuenta
Retenciones
Corresponden al 8% del monto del recibo por honorarios.

Las realizan los pertenecientes al régimen general

El monto del recibo por honorarios supera los 1500 soles

Pagos a cuenta
Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o
las rentas de cuarta y quinta categoría
percibidas en el mes no superen el monto
que establezca la SUNAT

Corresponde al 8% de la renta bruta salvo que

se presente la solicitud de suspensión de los
pagos a cuenta vía el Formulario Virtual Nº
1609
Como sacar la
Suspensión 4°
Categoría
Artículo 5 RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 013-
2007/SUNAT
Verificación de la Constancia de
Suspensión de 4ta Categoría
Copia de la
Suspensión de
4ta categoría
Ingresos proyectados
Los ingresos proyectados son las rentas de cuarta
categoría o las rentas de cuarta y quinta categorías
percibidas en los doce (12) meses anteriores al mes
precedente al anterior a aquel en que se presente la
solicitud de suspensión (periodo de referencia). En los
casos en que el contribuyente tuviera menos de doce (12)
meses de actividad generadora de rentas de cuarta o
rentas de cuarta y quinta categorías en el periodo de
referencia, el ingreso proyectado se determinará sobre la
base del promedio de los ingresos percibidos en los meses
en los que hubiera tenido actividad y el resultado se
multiplicará por doce.
Caso N.º 1 MES AÑO INGRESOS

El señor Juan Pérez percibe NOV 2016 2000

rentas de cuarta categoría DIC 2016 3200

desde el año 2009 y el ENE 2017 2900 P R
E E
periodo que comprende FEB 2017 3100
R F
desde noviembre de 2016 MAR 2017 2000
I E
hasta enero de 2018. Sus ABR 2017 3100 O R
ingresos por el ejercicio MAY 2017 2000 D E
independiente de su oficio de JUN 2017 2000 O N
electricista son los siguientes: JUL 2017 2000
C
D I
Se pide determinar si el Sr. AGO 2017 2000 E A
Juan Pérez puede solicitar la SEP 2017 2800
suspensión de las OCT 2017 2800
retenciones por rentas de NOV 2017 3000 PREC. AL ANT.
cuarta categoría en el mes DIC 2017 3000 M. ANTERIOR
de enero de 2018. ENE 2018 3100 P. SOLICITUD
SOLUCIÓN
MES/ AÑO INGRESOS
NOV 2016 2000
DIC 2016 3200
ENE 2017 2900
FEB 2017 3100 EN VISTA DE QUE LOS
INGRESOS NO SUPERAN
MAR 2017 2000 S/. 36,312 PROCEDE LA
ABR 2017 3100 SUSPENSIÓN DURANTE EL
AÑO 2018
MAY 2017 2000
JUN 2017 2000
JUL 2017 2000
AGO 2017 2000
SEP 2017 2800
OCT 2017 2800
INGRESOS PROYECTADOS 29900
Caso N.º 2
El Sr. Elmer desea presentar su solicitud de suspensión de
actividades para el periodo agosto 2017, se proyecta tener unos
ingresos de 50,000 por todo el ejercicio.

SOLUCIÓN
PROMEDIO MENSUAL DE
RENTA BRUTA 50,000 INGRESOS PROYECTADOS
DEDUCCIÓN 20% (10,000)
40,000 50,000/12 =4,166
DEDUCCIÓN 7 UIT (28,350)
RENTA NETA 11,650
IR 8% HASTA 5 UIT 932
4,166 x 8% x 8 = 2,666

Sí procede la solicitud de suspensión de retenciones en el mes de agosto

de 2017, porque el 8% de promedio mensual de los ingresos proyectados
supera el impuesto calculado de acuerdo a los ingresos proyectados.
DEDUCCIÓN MENSUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
 DEDUCCIONE
S

Hacer una deducción

significa restar algunos gastos
hechos por el contribuyente
de los ingresos anuales
reportados a la autoridad
tributaria”; es decir, si estos
gastos se restan de la base
de ingresos de la persona,
entonces se tendrá que
pagar menos impuestos
 Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por
honorarios a personas, empresas o entidades calificados como
agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

 No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios

que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el

monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Pagos a Cuenta

 Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te

puedes encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el
pago a cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta
abonada.

 Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos

en que el monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso
mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2018, si tus
ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:
Pedro Luis con RUC N° 10257845636, de profesión abogado presta servicios a la empresa
“ALEGRIA S.A.C”. En el mes de abril le han pagado la suma de S/ 3 500 y le han retenido S/ 324.
En su oficina particular en el mismo mes ha obtenido ingresos por S/ 1 800.
Análisis:
- Primer paso: Verificar si los ingresos mensuales superan S/ 3 026
3 500 + 1 800 = 5 300 ( El monto es mayor)
- Segundo paso: Cálculo del pago a cuenta
Se multiplica el ingreso del mes de abril por 8%
5 300 X 8% = 424
Tercer paso: Verificar si el monto retenido cubre el impuesto
del mes (restando el importe retenido)
424 – 324 = 100 (no lo cubre, se determina un monto
pendiente por pagar)
Solución:
Cómo el monto total recibido en el mes supera los S/ 3 026 y el
monto retenido no cubre el impuesto mensual del señor Pedro
Luis está obligado a presentar su declaración mensual y a
realizar el pago a cuenta de S/ 100.00
Miguel Torres presta servicio de vigilancia, el emite sus recibos por honorarios a
las empresas que lo contratan, mensualmente emite por un monto de S/.
4,500. ¿Calcular el impuesto de 4ta categoría anual?

Solución:
Art. 33 Son rentas de cuarta categoría “El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia,
oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.”
Primer Paso:
Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo independiente las diversas empresas, con
las que trabajo
Renta Bruta (Suma de ingresos anuales)
Pago Mensual 4,500 *
# de Meses 12
RENTA BRUTA 54,000

 Deducción 20% (Art. 45 párrafo 1 del L.I.R):

Segundo Paso:
Determinación Renta Neta del Trabajo
Concepto S/.
Renta neta de cuarta categoría 43,200
Renta de quinta categoría No tiene
Total renta de cuarta y quinta categoría 43,200
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/. 4,150) (Art. 46 Inciso “C”) (29,050)

Renta Neta de cuarta y quinta categoría (RENTA NETA DEL TRABAJO) 14,150

Tercer Paso: Cálculo del Impuesto

TRAMOS Renta Neta de Tasa Importe
Trabajo

Hasta 5 UIT S/. 14,150 8% 1,132

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT
Más de 20 UIT
TOTAL S/. 14,150 1,132
Cuarto Paso: Liquidación Anual

Concepto S/.
 Impuesto Calculado 14,150

(-) Créditos
-
Pagos a Cuenta -
Retenciones

 Deducciones
(-) ITF (Según constancia de -
retenciones)
(-) Donaciones -
Monto pendiente por pagar 14,150

El señor Miguel Torre, estaba obligado a presentar Declaración Jurada Anual de Impuesto a la
Renta anual, por un monto a por pagar, por S/ 1,132
El señor Jorge Pizarro Soto, con RUC Nº 10578569859, de
profesión médico, durante el ejercicio gravable 2016 ha sido emisor
electrónico y obtenido los siguientes ingresos:
Cómo médico independiente, la Clínica “B” le ha pagado la suma de
S/ 127,000 y le ha retenido la suma de S/ 10,160
En su condición de director de la Clínica “C” ha obtenido ingresos por
dietas de directorio de S/ 24,000 y le han retenido la suma de S/ 1,920.
Por su trabajo, en su consultorio particular ha tenido ingresos
de 36,000 y ha realizado pagos a cuenta por S/. 2,880.
El banco le ha retenido por concepto de ITF (Impuesto a las
transacciones Financieras) por sus ingresos profesionales de cuarta la
suma de S/ 406

¿Está obligado a presentar Declaración Jurada Anual y tiene algún

monto pendiente por pagar?
 Solución:
Art. 33 Son rentas de cuarta categoría “El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.”
Primer Paso:
Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo independiente en la Clínica “B” y en
su consultorio particular:
 Renta Bruta (Suma de ingresos anuales)
Clínica “B” 127,000 +
Consultorio particular 36,000
RENTA NETA 163,000
 Deducción 20% (Art. 45 párrafo 1 del L.I.R):
163,000 X 20% = 32,600
 Renta Neta (diferencia entre renta bruta y deducción del 20%)
163,000 – 32,600 = 130,400
Segundo Paso:
Determinar renta bruta y renta neta por su trabajo como director en la
Clínica “C” (Art. 45 párrafo 2 del L.I.R la deducción del 20% no es aplicable
a las rentas percibidas por la función de director inciso b) del Artículo 33)
Renta Bruta = Renta Neta = 24,000
Tercer Paso:
Total renta neta: 130,400 + 24,000 = 154,400
Cuarto Paso: Determinación Renta Neta del Trabajo
Concepto S/.
Renta neta de cuarta categoría 154,400
Renta de quinta categoría No tiene
Total renta de cuarta y quinta categoría 154,400
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/. 4,150) (Art. 46 Inciso “C”) (29,050)
Renta Neta de cuarta y quinta categoría
(RENTA NETA DEL TRABAJO) 125,350
Quinto Paso: Renta Neta Imponible de Trabajo (Artículo 28-B.- Deducciones de la renta neta del
trabajo)
Renta Neta del Trabajo 125,350
 Deducciones
(-) ITF (Según constancia de retenciones) (406)
(-) Donaciones (no tiene)
Sexto Paso:
Total Cálculo del Impuesto
Renta Imponible de Trabajo 124,944

Renta Neta de
TRAMOS Tasa Importe
Trabajo

Hasta 5 UIT S/. 19,750 8% 1,580

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT S/. 59,250 14% 8,295
Más de 20 UIT S/.45,944 17% 7,811
TOTAL 124,944 17,686
Séptimo Paso:
Liquidación Anual

Concepto S/.
 Impuesto Calculado 17,686

 (-) Créditos

Pagos a Cuenta - 2,880

Retenciones -12,080
Monto pendiente por pagar 2,726
El señor Jorge Pizarro Soto, estaba obligado a presentar Declaración Jurada Anual de
Impuesto a la Renta por el ejercicio 2016 y cancelar el monto pendiente por pagar
de S/ 2,726
Declaración y
calculo anual
Declaración y Pago Anual del
Impuesto
remite Información
SUNAT
personalizada

Emite
resolución
Internet

Acceder
por

Contribuyentes
obligados
Clave de sol
CALCULO ANUAL :
 Rentas de cuarta y quinta
Renta bruta: Es el Renta Neta: Es el monto categorías podrán deducirse
total de los que resulta de restar a la anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs. Los
ingresos afectos renta bruta una deducción contribuyentes que obtengan
a la renta de legal del 20% hasta el rentas de ambas categorías
cuarta categoría. límite de 24 UITs. sólo podran deducir este monto
por sólo una vez.

deducción no es aplicable
a las rentas percibidas por
el desempeño de funciones
de director de empresas,
síndico, albacea y
actividades similares,
incluyendo el desempeño
de las funciones de regidor
municipal o consejero
regional.
 Para calcular el impuesto anual
sobre tus rentas de cuarta
 IMPORTANTE: categoría o en caso obtengas
los dos tipos de rentas (cuarta y
quinta categoría)a partir del
ejercicio 2015 están sujetas a
una escala con tasas
progresivas acumulativas de:
8%, 14%, 17%, 20% y 30%
respectivamente sobre la renta
neta
 El impuesto
anual por
En caso elijas la En caso no lo
rentas del
opción de hagas en ese
trabajo, se devolución se momento lo
paga abrirá un enlace podrá hacer de
conjuntamente para el formulario modo presencial
con la solicitud de ante las
DeclaraciónEn decaso tengas devolución 1649 dependencias de
Renta Anual. saldo a favor que debes la SUNAT
del impuesto presentar presentado el
inmediatamente formulario impreso
podrás solicitar
después de N° 4949 para leEn caso tengas
su devolución o presentada la mismo fin. deuda por Impuesto
compensación Declaración anual Anual y deseas
marcando la del impuesto. fraccionarla se te
opción elegida abrirá un enlace
en la hacia la solicitud de
Declaración fraccionamiento con
Anual. el formulario virtual
687, inmediatamente
después de
presentada tu
declaración anual
del impuesto.
Casos prácticos
 D.J.
Anual
sería a
partir de
febrero
del 2018
CASO N° 2
A partir del 2017 los trabajadores que generan Rentas de Trabajo, adicionalmente a la
deducción fija de 7 UIT (S/ 28,350) que han aplicado todos los años, tendrán derecho a
una deducción adicional de hasta un máximo de 3 UIT, siempre realice gastos por los
siguientes conceptos:

- 30% de los pagos por “arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles” situados en el

país que no estén destinados a actividades que generen rentas de 3ª categoría.
- 100% de los pagos por “intereses de Créditos Hipotecarios para Primera Vivienda”
- 30% de los pagos por “servicios médicos, odontológicos u otros aprobados por norma”
siempre que sean rentas de cuarta categoría.
- 100% de los pagos por “aportaciones a ESSALUD de Trabajadores de Hogar”.

La suma total de estos gastos (considerando el porcentaje máximo de cada uno) no debe
superar las 3 UIT (S/ 12,150)
Sin embargo debemos tener presente que “Deducción Adicional” no es lo mismo que
“Importe a Devolver”, y para entender mejor esto a continuación tenemos un esquema
básico de cómo se determinan las Rentas de Trabajo: