FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

“DERECHO TRIBUTARIO I”

DOCENTE: ABOG. NOEMÍ DE LA CRUZ GUTARRA

San Juan Bautista, 18 de setiembre de 2018

 HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ

TRIBUTACIÓN PRE HISPANA

No existió el comercio, la moneda, ni el mercado, pero si el intercambio. Veremos la forma como se
acumularon los recursos para ser posteriormente redistribuidos. Este se dio a través de dos medios
organizadores de la sociedad y economía andina. La reciprocidad y la forma particular de
redistribución. Ambos sustentados en la relación de parentesco.

• La reciprocidad, fue el medio o sistema de intercambio de obras y servicios, sustentándose en el

incremento de lazos familiares. Es decir, la multiplicación de los vínculos de parentesco fue
necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
• La redistribución era una función realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes
concentraban parte de la producción que posteriormente era distribuida a la comunidad o
diversas comunidades, en épocas de carencia o para complementar la producción de esos lugares.
La redistribución era una función realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes
concentraban parte de la producción que posteriormente era distribuida a la comunidad o
diversas comunidades, en épocas de carencia o para complementar la producción de esos lugares.
 Niveles de reciprocidad y redistribución

• A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan la prestación de servicios en
forma regular y continua entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del ayllu "B" y éstos a cambio les
entregan el alimento necesario para que cumplan con su labor. En un segundo momento, la situación se invierte.
Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra se le denomina
ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simétrico, sólo permite una redistribución en mínima escala.
Hoy por ti, mañana por mí. Yo te doy y tú me das.
 Sistema tributario: conceptos generales

• HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN
Para comprender mejor la historia de la tributación en nuestro país, debemos tener presente que está marcada por
dos momentos diferentes: antes y después de la llegada de los españoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a través del cual el Estado recibe bienes (moneda, especie, o
trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien
común), fue distinto en ambos períodos.

• Historia de la Tributación durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliográficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su
obra "El Cóndor herido de muerte" reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los
Incas, según fuentes del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N° 1).
 CUADRO Nº 01
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA
Clasificación Tributos
Contribuciones Permanentes - Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para extraer oro que era
llevado al Cusco durante todo el año.
- Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que era llevada al
Cusco durante todo el año.
- Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente
como yanaconas de Huayna Cápac.
- Diez yanaconas para trabajar en depósitos de armas.
- Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inca.
- Quinientos como cargadores de las andas del Inca, entre otros.
Contribuciones Periódicas - Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco (una o dos veces al
año).
- Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inca en Huánuco.
- Cuarenta hombres para sembrar ají en el Cusco.
- Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que era llevada al Cusco.
Contribuciones Esporádicas -Cuarenta hombres para acompañar al Inca durante sus cacerías de venados; y,
- Quinientos hombres para sembrar y otras diversas actividades, sin salir de sus
tierras.
 Historia de la Tributación durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias. El tributo consistía en la entrega de una parte de la producción
personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurídico. La conquista destruyó la relación que existió en la época
prehispánica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la
reciprocidad.
CUADRO Nº 02
PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES
Principales Tributos Concepto
QUINTO REAL El 20% de la producción minera le pertenecía al rey. Durante el siglo XVII el quinto se rebajó al 10% para
fomentar la legalización de la producción de plata.
ALMORJARIFAZGO Fue impuesto por el gobernador Lope García de Castro. Era un derecho de aduana que se aplicó a las
exportaciones e importaciones de bienes.
ALCABALA Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almorjarifazgo. Es comparado con el impuesto
general a las ventas. El vendedor está obligado a pagarlo y sólo se exceptuaba instrumentos de culto,
medicinas, el pan entre otros bienes.
TRIBUTO INDIGENA Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos tenían esa obligación en su condición de vasallos.
Francisco de Toledo fue quien reglamentó el cobro de este tributo.
DIEZMO Fue establecido para los Reyes Católicos. Consistía en que el 10% de la producción de la tierra o beneficio se
dedique a la Iglesia Católica. La cobranza de los diezmos se arrendaba al mejor postor.
BULA DE LA SANTA Fue impuesta en América Latina a pedido de Gregorio VIII. Era pagado por las principales ciudades del
CRUZADA virreinato.
COBOS Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa de quintos. Osciló entre 1 y 15%.
 CUADRO Nº 03
PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
1. Tributos directos 2. Contribuciones indirectas
Los tributos directos fueron los que afectaban a las Los impuestos indirectos provenían en su mayor parte de
personas, los predios, las industrias y patentes. las aduanas.

Afectaban a todos los ciudadanos de la naciente República, Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los estancos y
pero no de la misma manera. alcabalas, entre otros.

Se diferenció la tributación indígena y la de castas.

Además, estaban también los tributos por predios,

industrias y patentes.
a) Tributo Indígena Aduanas
El tributo indígena fue abolido en 1821 cuando se Sufría una serie de dificultades y trabas principalmente por
proclamó la independencia. Sin embargo, en 1826 se el gran contrabando de la época, afectando notoriamente
restableció. al erario público.

Los indígenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero

solicitaron que no se les cobrara ningún otro impuesto.

El tributo indígena recién fue abolido durante el gobierno

de Castilla en 1855.
 CUADRO Nº 03
PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
1. Tributos directos 2. Contribuciones indirectas
b) Tributo de Castas 1840: Recaudación por exportación de
Abarcaba el tributo personal de los trabajadores y de los guano. Época de bonanza
que tenían una renta anual. Debido al auge económico se abolió la tributación directa
e indirecta.
En 1842 estaban obligados a cumplirla todos aquéllos que Fuimos el único país en el mundo que prácticamente
no eran indígenas basaba su ingreso en un sólo producto: el guano.
Se utilizó el guano para adelantar préstamos, que eran
gastados de manera arbitraria hasta el despilfarro.
Se liberó a los esclavos y se pagó su manumisión a sus
amos.
c) Predios. 1868-1872
El valor de los predios era asignado por su producto, no Destaca Piérola como Ministro de Hacienda.
tenían valor en sí mismos. Se firma el controvertido contrato Dreyfus y se hacen dos
1825: todo tipo de predios (urbanos o rurales) debían grandes empréstitos para construir ferrocarriles y obras
contribuir anualmente con el 5% de la utilidad de su públicas.
arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Se intentó reducir los gastos fiscales y
Diversos decretos aumentaron o redujeron aumentar los impuestos.
ligeramente estas cifra
 CUADRO Nº 03
PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX

1. Tributos directos 2. Contribuciones indirectas

d) Tributo de Industrias y Patentes. Tras la guerra, Nicolás de Piérola realizó una reforma
Las otras contribuciones directas fueron las que se tributaria, creando la compañía recaudadora de
aplicaron a las industrias y la de patentes, la que impuestos. Además se formaron empresas industriales,
finalmente se mantuvo. comerciales y
financieras
El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de la
industria o capitales que se obtuvieran por su ejercicio.

La recaudación de este tributo sólo fue posible en las

capitales de departamento y ciudades cuya población así
lo justificaba (lo cual ya reducía su base tributaria).

La contribución de patentes estaba dirigida a aquéllos que

se dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor
industriosa.

Aquéllos que pagaban el impuesto de castas, estaban

exentos de pagarla.
 PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
Periodo 1900 - 1962
En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportación tuvieron mayor auge. De acuerdo con el orden de
importancia fueron: azúcar, algodón, lana, caucho, cobre, petróleo y plata. El control de la exportación (al inicio
en manos nacionales) no fue en sí tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus
efectos en la economía nacional.

La actividad tributaria empezó a ser dirigida desde 1934 cuando se estableció un departamento encargado de la
recaudación. Sin embargo, desde el guano, el país recaudaba sólo por aduanas o tributos indirectos sobre el
consumo, habiendo perdido el ciudadano el hábito de tributar.

De 1930 a 1948 nos afectó, en primer lugar, la gran depresión que sobrevino por todo el mercado internacional.
Sin embargo, el Perú y Colombia fueron los países que se recuperaron más rápido de este fenómeno. Empezaron
a dejarse sentir los efectos de esta economía dependiente exportadora al colapsar algunas economías regionales.

Entre los años 1949-1968 decayó totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del
país.

Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mínimos para el impuesto a la renta y los impuestos a las
exportaciones fueron moderados, más bien bajos con respecto de otros países de la región. Los impuestos se
establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder.
 PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
Periodo de 1962 A 1990
En este período, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N° 287-68- HC, dado el 9 de octubre
de 1968, se sustituyó el sistema cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto Único a la Renta. Con él se
estableció el Impuesto a la Renta con las características que conocemos actualmente. También en el gobierno
militar se gravó por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la Propiedad Predial,
creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC

Impuesto a las Ventas, Servicios y Construcción

Se creó en 1972 con el Decreto Ley N° 19620 y entró en vigencia en 1973. Sustituyó a la Ley de Timbres. En
el caso de la construcción, se aplicó al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por
materiales, mano de obra y dirección técnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de
manera independiente.

De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permitió lograr una simplificación normativa y la consolidación
institucional de la administración tributaria (SUNAT), dotándola de profesionales de alto nivel con el
soporte tecnológico para desarrollar sus funciones.
 CUADRO Nº 04
LA TRIBUTACIÓN EN LA HISTORIA

Época Fundamento de la Contribuyentes Destino

Tributación
Tahuantinsuyo Reciprocidad y Runas Obras públicas y mantenimientos del sistema
Redistribución social (nobleza, milicia y culto).
Colonia Legislación colonial Fundamentalmente, Mantenimiento del sistema administrativo
los indígenas y colonial y enriquecimiento de la corona.
menor cantidad los
españoles americanos.

República Legislación de la Los ciudadanos Obras y servicios públicos y mantenimiento de las

República pagan de acuerdo instituciones públicas.
democrática con la Ley.
 La Tributación en la Actualidad

La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y está constituida por la política tributaria, la
Administración Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el
Gráfico N° 1:
EL TRIBUTO
Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestación pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al Estado y otra entidad pública que tenga derecho a ingresarlo. Esta
definición magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.

La Tributación en el Perú.-
Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones públicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad política y
que buscan el bien común.
Bienes y Servicios Públicos
Desde al ámbito de la economía, ambos conceptos son definidos como bienes económicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el mercado.
Un bien público se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros lo usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las
bancas de un parque). De otro lado, los bienes públicos pueden ser utilizados por todos sin exclusión (por ejemplo, la televisión por ondas aéreas de señal
abierta). Por el contrario, los bienes privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien público es aquél que fue adquirido por el Estado. El Estado tiene la función de proveerlos. Por ejemplo: los
colegios públicos, los hospitales, las carreteras y los locales para que funcionen otras entidades del Estado.
Los servicios públicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la educación, telefonía, el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o
personas o empresas particulares por encargo del Estado. Los servicios que brinda el Estado están supeditados a los acuerdos de la sociedad y éstos se
plasman en la Constitución Política de cada país.
Financiamiento de las actividades del Estado
En cualquier tiempo o situación, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre debe decidir cómo obtiene los recursos y cómo los gasta.
En una sociedad democrática nadie está excluido de esta decisión y, por tanto, nadie se debe autoexcluir.
La tributación tiene un papel crucial en el proceso socio-económico para alcanzar el bienestar y la paz social, porque provee de ingresos económicos para que
el Estado pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con un instrumento económico y legal que se denomina
Presupuesto Público.
 Clases de Tributos
a) Impuesto
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte
obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligación no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un
hecho independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado
para que cumpla con sus fines
Tipos de impuestos
Impuesto Director Impuesto Indirecto
• Son aquéllos que inciden directamente sobre el ingreso • Son aquéllos que inciden sobre el consumo, pero que
o el patrimonio de las personas y empresas. los paga el consumidor del producto o servicio.
• Por ejemplo, cada persona o empresa declara y paga el • Un ejemplo de impuesto indirecto es el Impuesto
Impuesto a la Renta de acuerdo con los ingresos que ha General a las Ventas (IGV).
obtenido. • Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo al Consumo.
• Otros ejemplos son los Derechos Arancelarios por las • El impuesto indirecto lo declara y lo paga el
importaciones y el Impuesto al Patrimonio Predial por responsable (vendedor) que es una persona diferente
las propiedades inmuebles. al contribuyente (comprador), quien soporta la carga
• En el caso del impuesto directo, quien declara y lo paga tributaria.
es la persona que soporta la carga tributaria.
 Clases de Tributos
b) Contribución
Es el tributo cuya obligación es generada para la realización de obras públicas o actividades estatales en
beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la contribución).

• El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que se benefician
sólo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes).
• Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones.
• También la Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción
(SENCICO). Esta contribución es obligatoria para las personas naturales o jurídicas que construyen para sí o
para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la construcción. En consecuencia,
los que aportan podrán contratar mano de obra calificada para las construcciones que realicen.
• Otra característica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se han producido
con su aportación. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren
y cuentan con los medios necesarios, se atenderán en una clínica.
 Clases de Tributos
c) Tasa
Es el tributo cuya obligación es generada para la prestación efectiva o potencial de un servicio público
individualizado para el contribuyente.

Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público, como por
ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pública, parques y jardines.

b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos, como por ejemplo, el pago para obtener una partida de nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. Por ejemplo, para abrir una bodega, se
debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la licencia de funcionamiento.