Revisión del Modelo de Código Tributario para

América Latina MCTAL

 • La prueba en los procedimientos en sede de la
Administración Tributaria: Jaime Rodrigo Alvarado

La prueba en los procedimientos en Sede de la Administración

Tributaria

JAIME RODRIGO MACHICAO

Instituto Boliviano de Estudios Tributarios IBET
 La RJT implica un traspaso de riqueza del SP al SA
Injerencia de la AT en la esfera económica de los contribuyentes.
No es llana; existen resistencias y excesos de ambas partes.

SP declara y SA com- Fase Fase

prueba/investiga Administrativa Impugnatoria
La hipótesis de
incidencia requiere:
 Constatación del hecho  Formación del
imponible  Sede Administrativa
cargo
 Identificación de sujetos
pasivos de la relación  Presentación de  Sede Jurisdiccional
tributaria descargos
 Determinar o liquidar el
quantum de la obligación
tributaria

LA PRUEBA ES TRANSVERSAL
 La prueba en sede administrativa
Contribuyente Autoridad fiscal

• Declara • Recibe la DDJJ

• Debe cumplir deberes • Verifica: confirma u
formales observa
• Sustenta la declaración • Instruye fiscalizaciones
Formación del cargo de oficio
• Re liquida la obligación
tributaria
• Valora los descargos y
emite un acto fundado

La autoridad El contribuyente Fase de formación

observa Gira vista de
presenta del cargo Verdad formal o
observaciones descargos Admisión o rechazo verdad material
Principios tributarios, administrativos y debido proceso
No
Legalidad Universalidad
confiscatoriedad Legalidad administrativa

Capacidad Principio de
contributiva Igualdad economía
recaudatoria
Verdad
Oficialidad - Gratuidad-
material -
Informalismo Buena fe
Eficacia
Propor-
Equidad cionalidad
Certeza

El DP es un derecho humano reconocido por el Pacto de San José de Costa Rica y el Pacto Internacional de Derechos Civiles y
Políticos; de ahí han pasado a formar parte de las cartas fundamentales de los Estados, integrando como tal, el bloque de
constitucionalidad en una doble perspectiva: como derecho fundamental y como garantía jurisdiccional , incluidos los
procedimientos administrativos
Estado de la
cuestión RIESGOS
La pregunta es si en el procedimiento
1.- Actuaciones AREAS DE
administrativo la actividad probatoria se sometidas a criterios de SENSIBILIDAD
desarrolla en el marco del debido proceso ? conveniencia
Factores que conspiran contra ello: 2.- No hay certeza en la • Valoración de la
determinación prueba
3.- Hay una ruptura de • Falta de
la igualdad procesal fundamentación
No es Urgencias
jurisdiccional recaudatorias 4.- No se cumple la • Presencia de vicios
garantía del Debido procedimentales
proceso (lesión)
Ausencia de • Litigiosidad
Preeminencia normas de
de cumplimiento
reglamentos obligatorio
para el SA
 La prueba en el MCTAL: Vacíos
•El término de prueba no es perentorio
(no es fatal). Debido
Término de •En los procedimientos de puro derecho proceso,
prueba Carga de la prueba
es prescindible. doble
instancia
•Garantiza el acceso a expedientes y las
actuaciones de manera irrestricta para Presunciones
Acceso al los interesados, representantes o
expediente abogados.
Parámetros y
garantías sobre la
valoración de la
•Todos los medios que corresponden al prueba
derecho en general son admisibles,
Sobre los salvo la confesión de empleados Reclamo sobre
medios de públicos. omisiones en la
prueba valoración de la
prueba

•La autoridad puede actuar de oficio y

Medidas disponer medidas para mejor proveer.
para mejor
proveer
Disyuntiva
- Nos resignamos a que los principios inquisitivo, de verdad material y debido
proceso, sean extraños a los procedimientos administrativos, por el papel
activo que tienen las AT en el resultado, con lo cual su reconducción esta
reservada estrictamente a las instancias de impugnación, (exceso de
litigiosidad).

- O más bien, atenta la naturaleza del acto de determinación de oficio que

implica la injerencia de la AT en el ámbito particular del contribuyente, pero a
su vez se trata de un acto reglado, lo cual conlleva un fondo ético, mas bien
hacemos conciencia sobre la necesidad de auspiciar y asegurar un resultado
sintonizado con el Debido Proceso.
 Conclusiones y propuestas:
•El ámbito administrativo es donde se cuando se trata de ficciones legales; las
EN LO MATERIAL
generan las pruebas, su producción y del hombre son libres pero su probanza
valoración debe ser regulada bajo las compete al autor.
garantías del DP, para atenuar la
necesidad de acudir a la impugnación.
•Cuando las pruebas ciertas son
insuficientes para determinar materia
•La carga de la prueba debe adoptar imponible de manera integral se deben
una regla básica: Las declaraciones del suplir los vacíos de información con la BP.
SP deben ser respaldadas por éste;
todo lo no declarado e investigado por
•Las actas labradas por la AT admiten
el SA debe ser probado por este.
prueba en contrario, incluida la
información suministrada por AT externas
•Cuando la prueba no es de fácil acceso en el marco de convenios de cooperación.
para el SP y si lo es para el SA, es este
el que debe proveerlas.
•La información que tiene como fuente
medios informáticos instituidos por la AT
•Sobre las presunciones: las legales son vinculantes solamente para el SA.
admitirán prueba en contrario salvo
 Conclusiones y propuestas:
EN LO FORMAL
•El plazo de prueba debe ajustarse a la
necesidades del proceso en particular.
•La recepción de pruebas requeridas o
no por la AT es válida hasta antes de la
emisión del acto final.
•La valoración de la prueba constituye
un acto motivado y debe estar fundado
en atención de los hechos específicos
que forman parte de la controversia.
•Debe atenerse a principios de equidad
y justicia.
•Las medidas para mejor proveer son
obligatorias cuando hay situaciones que
no han sido esclarecidas.
•El derecho de petición respecto de la
valoración de la prueba es indispensable y
debe ser satisfecho a través de un
procedimiento de reconsideración (doble
instancia).
•Las omisiones sobre la valoración de la
prueba deben ser saneadas antes de su
tránsito a la instancia impugnatoria.
 Conclusiones y propuestas:
SEGÚN LA CARTA
•La prueba en contrario no debe ser restringida
para desvirtuar la determinación sobre “base
DE LOS DC
presunta” o sobre “base mixta”.

•En los procedimientos sancionatorios la carga de la

prueba reposa estrictamente sobre la AT sin lugar a
la aplicación de presunciones absolutas.

•La información obtenida de AT del exterior debe

ser comunicada dando lugar a la prueba en
contrario y la obtenida por cauces ajenos a los
regulados en los convenios puede ser anulada
Las reglas sobre la actividad probatoria en sede administrativa
deben estar predeterminadas; sólo así se pueden garantizar
medianamente una aplicación igualitaria de la ley, arribando a
resultados mas certeros.

Muchas gracias
Dr. Jaime Rodrigo Machicao - Bolivia
Montevideo, noviembre 2018