LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN

MÉXICO, CHILE, ESPAÑA Y PERÚ

INTEGRANTES:
Bazán Guerra Pily.
Alaban Jara Gari.
Rodrigo Fernández Yanina.
Jaramillo Rodríguez Leysi.
PERÚ
 Legislación

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y modificatorias
Decreto Supremo 055-99-EF

 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo

Decreto Supremo N° 136-96-EF

 Crédito fiscal

• IGV consignado en forma separada en el

Constituido por: Comprobante de Pago

• Que respalde la adquisición de bienes,

servicios y contratos de construcción.
• Que corresponda al pagado en la
Siempre: importación de bienes o con motivo de la
utilización de servicios prestados por no
domiciliados
 ¿Qué operaciones dan derecho
al Crédito fiscal?
Las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que:

a) Sean permitidos como gasto o costo de la empresa

b) Se destinen a operaciones gravadas por las que se deba
pagar el impuesto

Ambos presupuestos antes mencionados constituyen requisitos

sustanciales o de fondo.
 ¿Qué operaciones dan derecho al
Crédito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan
derecho al crédito fiscal son:

a) Insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos utilizados en la

elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten

b) Bienes del activo fijo (inmuebles, máquinas, equipos)

c) Bienes adquiridos para ser vendidos

d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción

 Requisitos formales para ejercer
derecho a Crédito Fiscal
Impuesto esté consignado por separado en el CP que acredite o de ser el caso
en la Nota de Débito o en la Copia Autenticada por Agente de Aduana o
Fedatario de Aduanas de los documentos que acrediten el pago de impuesto
en la importación de bienes.

Comprobantes de pago o documentos consignen:

Número de RUC y nombre del emisor

CP, ND, documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el

pago del impuesto en caso de utilización de servicios prestados por no
domiciliados hayan sido anotados en el Registro de Compras
 Requisitos mínimos que
deben contener los
CP
Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o
razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad)

Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión)

Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y

monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la
operación
Anotación del Comprobante en
el
AnotadosRegistro de
en las hojas que Compras
correspondan
su emisión (según corresponda)
al mes de

Anotados en las hojas que correspondan al pago del

impuesto (según corresponda)

Anotados en el mes que corresponda a los 12

(doce) meses siguientes
Oportunidad de ejercicio del
derecho a Crédito Fiscal
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación (antes
explicada) se efectúa antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de
Compras.”

El derecho al CF se ejercerá en el periodo al que corresponde la hoja

del Registro de Compras en la que se anote el CP o documento
respectivo, siempre que la anotación se efectúe en las hojas del
Registro de Compras.
 Comprobantes de pago que no dan
derecho al Crédito Fiscal

Consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del

bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, así
como los comprobantes de pago no fidedignos

Comprobante No Fidedigno es el que presenta irregularidades formales en su emisión

y/o registro, tales como: enmendaduras, correcciones, interlineaciones, información distinta
entre el original y las copias, emitidos manualmente y no se hubiera consignado con tinta
la información no impresa en el original, no guardan relación con lo anotado en el Registro
de Compras.

Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios es aquel documento

que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia pero que si consigna los denominados requisitos mínimos del artículo 1° de
la Ley 29215.
 Excepción a Comprobantes de
pago que no dan derecho al
Crédito Fiscal

No se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de

servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:

i) Con los medios de pago que señale el Reglamento;

ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de la Ley del IGV
 Aplicación del Crédito Fiscal en
el
caso de Utilización de

Servicios
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá
aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiere sido pagado.

Por ejemplo: Si un contribuyente utiliza el servicio de un no domiciliado en el mes de enero

de 2013, pero procede a pagar el impuesto correspondiente en el periodo marzo de 2013,
recién en este periodo podrá aplicar el Crédito Fiscal.

El Formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios debe ser anotado
en el Registro de Compras.
 Aplicación del Crédito Fiscal en
el
caso de Servicios Públicos
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
Telefónicos, télex y telegráficos el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
 Aplicación del Crédito Fiscal en
el
caso de retiro de bienes
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito
Fiscal, ni podrá ser considerado como gasto o costo por el adquirente
PRINCIPALES MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

 Normas legales

 Decreto Legislativo N° 1108 -Publicada el 20.06.2012

 Decreto Legislativo N°1116-Publicada el 07.07.2012

 Decreto Legislativo N° 1119-Publicada el 18.07.2012

 Decreto Legislativo N° 1125-Publicada el 23.07.2012

 Decreto Supremo N° 161-2012-Publicada el 28.08.2012

 Primera venta de inmuebles
pronunciamientos del TF y SUNAT
De acuerdo con la RTF 04318-5-2005
para que nazca la obligación del pago del
IGV es necesario que exista una venta, la
cual tratándose de bienes futuros recién
ocurrirá cuando los bienes hayan llegado
a existir.
Venta de
inmuebles
En la RTF 0640-5-2001 el
TF establece que el nacimiento
de la obligación tributaria, en
el caso de la venta de bienes futuros,
se encuentra condicionada a la
existencia de los mismos.
El informe 104-2007-SUNAT/2B0000 señala
que la primera venta de inmuebles futuros
se encuentra gravada con IGV y que el
nacimiento de la obligación tributaria de
dicho impuesto se produce en la fecha de
percepción parcial o total del ingreso.
bienes
El Informe
futuros 215-2007-SUNAT/2B0000,
señala que en el caso de la venta
de bienes inmuebles futuros la
percepción del ingreso (parcial o total)
puede efectuarse antes de que el bien
llegue a existir. Por lo que dicha venta se
encontrará gravada con el IGV, naciendo la
obligación tributaria en la fecha de
percepción del ingreso.
 Concepto de venta

Se agrega a la definición de VENTA que se encuentran gravadas con el

IGV:
a)las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago
se produce con anterioridad a la existencia del bien: Venta de bienes
futuros (por el solo pago anticipado nace el IGV), venta de bienes
inmuebles en planos.

b)las arras, depósito o garantía superen el limite establecido en el

Reglamento: 3 % del valor de venta.
Concepto de servicios y de
construccion

a)Se ha agregado en la definición de SERVICIOS, que se considera

retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depósito o garantía que superen el limite establecido en el Reglamento.

b)Se incorpora la definición del “Contrato de Construcción”, como a

aquel por el cual se acuerda la realización de las actividades clasificadas
como construcción en el CIIU, incluyéndose las arras, depósitos o garantía
que se pacten respecto del contrato y que superen el limite establecido en
el Reglamento.
 Nacimiento de la obligacion en caso de
pagos parciales

Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o

puesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligación tributaria por el monto recibido, en el caso de
Venta de entregas de dinero en calidad de arras de retractación,
muebles depósito o garantía que en conjunto supere el 3% se
considerara como venta igual porcentaje será para las arras
confirmatorias.

La obligación tributaria nace en el momento y por el monto

Prestación o que se percibe. En los caos servicios la obligación tributaria
nacerá con la percepción del ingreso inclusive cuando este
utilización tenga la calidad de arras de retractación, depósito o garantía
de servicios siempre que estas superen de forma conjunta el 3% del
valor de la prestación o utilización del servicio.
 Nacimiento de la obligacion en caso
de
Primera
pagos parciales
Se considerará que nace la obligación tributaria en el
momento y por el monto que se percibe, inclusive
venta de cuando se denomine arras, depósito o garantía
siempre que éstas superen de forma conjunta el 3%
inmuebles del valor total del inmueble.

La obligación tributaria nace en la fecha de emisión

del comprobante de pago por el monto consignado
en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso
por el monto percibido, lo que acurra primero, sea
Contratos de éste por concepto de adelanto, de valorización
Construcción periódica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomina arras,
depósito o garantía siempre que estas superen de
forma conjunta el 3% del valor total de la
construcción.
 Deducciones al Impuesto bruto y
Crédito fiscal

Se efectúa la precisión que tratándose del supuesto de anulación de ventas de

bienes que no se hayan entregado al adquirente, para efectos de:
1. La deducción del Impuesto bruto estará condicionada a la devolución del
monto pagado.
2. La deducción del Crédito Fiscal se deducirá la parte proporcional del monto
devuelto.
 Exportaciones de bienes y
servicios
- Se considera como “exportación de bienes” a la venta de bienes
muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de
un sujeto no domiciliado, sin importar que la transferencia de

Artículo 33° propiedad ocurra en el país o en el exterior, y siempre que dichos

vigente a bienes sean objeto del tramite aduanero de exportación
partir
definitiva.
del
01.08.2012 - En la venta de bienes muebles donde la transferenciade
propiedad ocurre en el país hasta antes del embarque, será

considerada la operación como exportación siempre y cuando los

bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor
a 60 días calendario contados a partir de la fecha de emisión del
c/pago.
 Exportación de servicios

Se vuelve al régimen vigente hasta el 01.01.2011

y se establece que las operaciones consideradas
Articulo 33° como exportación son las contenidas en el
Vigente a partir
Apéndice V, siempre que se presten a titulo
del
01.08.2012 oneroso, el exportador sea domiciliado, el usuario
sea no domiciliado y el uso, explotación o
aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tenga lugar en el extranjero.
 Valor de
operaciones
Articulo 42 Ley IGV

Cuando el valor de la operación califique como no fehaciente o no esté

determinado, la SUNAT lo estimará de oficio tomando como referencia el
valor de mercado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea

fehaciente o no esté determinado, la Administración Tributaria considerará
el valor de mercado establecido por la LIR como si fueran partes
independientes.

A falta de valor de mercado el valor de venta del bien, el valor del servicio
o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.
 Registro de
Operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, deberán anotar sus operaciones, así como
las modificaciones al valor de las mismas en el mes en
Articulo 2° que éstas se realicen.
Ley N.° 29215
Vigente a
partir Los CP, NC y Documentos de Atribución deberán ser
del anotados en el Registro de Compras en las hojas que
01.08.2012 correspondan en la fecha de emisión o en los 12 meses
siguientes, en caso contrario se perderá el derecho al CF
pudiendo contabilizar el impuesto como gasto o costo
para efecto del Imp. a la Renta.
.
 Registro de
operaciones
Los documentos emitidos por SUNAT por crédito fiscal en
operaciones de importación, así como aquellos que sustenten
Articulo 2° dicho crédito en las operaciones con Liquidaciones de Compra,
Ley N.° deben ser anotados en el Reg. Compras en las hojas que
correspondan al mes de pago del impuesto o en los 12 meses
29215
siguientes, caso contrario se perderá el derecho al CF pudiendo
Vigente a contabilizar el impuesto como gasto o costo para efecto del Imp.
partir a la Renta.
del
01.08.2012
Los sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad o que lleven Registro de Ventas
y Registro de Compras de manera electrónica , podrán anotar el
total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crédito fiscal en forma consolidada, siempre que se pueda
verificar individualmente cada documento.
 Devolución del IGV a los
turistas Articulo 76° Ley IGV
Permite únicamente devolución del IGV que grava la venta de bienes y ya no del ISC.

Procede la devolución sólo si ocurre el traslado efectivo de los bienes adquiridos al

exterior .

Se debe acreditar condición de turista del adquirente del bien solamente con la Tarjeta
Andina de Migración y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que sea
válido para ingresar al país.
Para efecto del beneficio se considera turista a los extranjeros que permanezca en el
territorio nacional por un periodo no menor de 5 días calendarios ni mayor a 60 días
calendario por cada ingreso
 Devolución del IGV a los turistas

Articulo 76°

Se establece que la devolución del IGV podrá efectuarse también a través de las
“Entidades Colaboradoras (EC) de la AT” para lo cual el turista solicitará a la EC el
reembolso del IGV pagado por sus compra de bienes
La EC puede cobrar al turista por la prestación del servicio. Asimismo, solicitará a la AT la
devolución del importe reembolsado al turista
El reglamento establecerá los requisitos que deben cumplir la EC y la AT realizará el
control de la salida del país de los bienes en los puestos de control habilitados en
terminales aéreos o marítimos señalados en el reglamento.

Las adquisiciones por las cuales proceda la devolución serán las que se efectúen en
determinados establecimientos inscritos en el registro que implemente SUNAT, siendo un
requisito del establecimiento encontrarse en el Régimen de Buenos Contribuyentes.
 Devolución del IGV a los turistas

Articulo 76° Ley IGV

El comprobante de pago que acredite la adquisición sea el que establezca el

reglamento, se discrimine el IGV y cumplan con normas del RCP.

El precio del bien consignado en el c/pago que presente el turista al momento

de salir del país hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago y no
sea inferior al monto mínimo que señale el reglamento.

El establecimiento que otorgue el c/pago que sustenta la devolución se

encuentre inscrito en el registro de SUNAT.
 Devolución del IGV a los turistas

Articulo 76° Ley IGV

La salida del turista del país por vía aérea o marítima, ocurra a través de
alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.

D.Leg. 1119 se ha eliminado como Exportación a la venta de joyas fabricadas

en todo o en parte en oro y plata, así como artículos de orfebrería y
manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas, a través de
establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT, en este caso podrá
aplicarse el beneficio de devolución de IGV a turistas, conforme a lo indicado
anteriormente.
Reglamento de Devolución del IGV a los
turistas
Decreto Supremo Nro. 161-
2012-EF

La devolución a los turistas entrará en vigencia a partir de la

fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control
habilitado, la misma que será determinada por la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.
El puesto de control habilitado es el Aeropuerto Internacional
Jorge Chávez.
 CASOS PRACTICOS
CASO PRÁCTICO N°01:
La señora Gisela Paucar compró un inmueble en marzo de 2010 a
S/ 300,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta
que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre
de 2010 percibiendo un monto de S/. 360,000 Nuevos Soles. La
señora Gisela no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría:
SOLUCION :

La señora Gisela debe tributar por la ganancia de capital que ha

obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/.
54,000.00 Nuevos Soles (360000-306000) y deberá tributar el 5%
de dicho monto, es decir S/. 2,700.00 Nuevos Soles (54,000 x
5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago
Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carácter definitivo,
debiendo consignar periodo tributario diciembre 2010 y código de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
CHILE
 MARCO LEGAL
 Decreto Ley 825 contenido en el artículo 1 del Decreto Ley
N° 1.606 de 1976 y sus modificaciones porsteriores

 Decreto Supremo N° 55 de 1977, que contiene el

Reglamento de la Ley sobre Impuestos a las Ventasy
Servicios.

 Jurisprudencia administrativa Circulares y Oficios.

 INTRODUCCIÓN

 EL IVA es el principal impuesto al consumo que

existe en Chile y grava con una tasa de 19% las
ventas de bienes y servicios.

 Este impuesto afecta también al Fisco,

instituciones semifiscales, organismos de
administración autónoma del Estado,
municipalidades y a las empresas que
pertenezcan a ellos o en los cuales estos
organismos tengan participación.
 Definición y Funcionamiento:
 IVA: Es un impuesto de etapas múltiples que admite la
deducción del impuesto pagado en las fases anteriores con lo
que supera el inconveniente de su acumulación. Se
caracteriza por ser un:
 Impuesto indirecto y proporcional (al consumo y
porcentual).
 Impuesto de traslación y recargo (se traslada de una persona
a otra)
 Impuesto plurifásico y no acumulativo (pasa varias etapas)
 De declaración y pago mensual
 Hecho Gravado por el IVA
Hecho Gravado:
Conjunto de circunstancias configuradas en la LeyTributaria
cuya concurrencia da origen a la obligación de pagar un
impuesto.
Así tenemos:
 Hecho Gravado Básico deVentas,Art. N°1 y N°3
 Hecho Gravado Básico de Servicios,Art. N°2 y N°4
 Hecho Gravado Especiales deVentas y Servicios,Art. N° 8
 Definición de Ventas, Art. 2°
Toda convención independiente de la designación que le den
las partes, que sirva para transferir a título oneroso el
dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta.
 Definición de Vendedor, Art. 4°
 Cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales muebles, sean ellos de su propia producción o
adquiridos de terceros.

 Asimismo se considerará “vendedor” la empresa constructora,

entendiéndose por tal a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo
las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad,
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por
un tercero para ella.(2) Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos
calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.

 Se considerará también “vendedor” al productor, fabricante o empresa

constructora (3) que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos.
REQUISITOS HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTAS, ART.
N°1 Y N°3
1) A título oneroso

2) Sobre Bienes Corporales Muebles o Inmuebles de una Empresa

Constructora

3) Convención traslaticia de dominio.

4) Que sea efectuada por un Vendedor, Habitualidad la determina el

S.I.I. (naturaleza, cantidad y frecuencia

5) Territorialidad, que el bien esté ubicado en el territorio Nacional

 Definición de Servicio Art. 3
 La acción o prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera
otra forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del
artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
 Definición de Prestador de Servicio Art. 4

 Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las

comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios
en forma habitual o esporádica.
 Requisitos Hecho Gravado Básico de Servicios,
Art. N°1 y N°3
1) Que exista una acción o prestación, no requiere
habitualidad
2) Que perciba cualquier forma de remuneración
3) Que provenga del Art. 20 N° 3 y N°4 de la L.I.R.
4) Que sea prestado o utilizado dentro del
territorio
Nacional.
 Hechos Gravados Especiales, Art. 8
a) Las importaciones, habituales o no.
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por vendedores.
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro,
realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.
d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un
vendedor o por el dueño.
Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo
propio los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida no
pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos
fortuitos que determine el S.I.I.
 Hechos Gravados Especiales, Art. 8
 Igualmente serán considerados como ventas los retiros de
bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a
título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a
este impuesto.
 Hechos Gravados Especiales, Art. 8
e) Los contratos de instalación o confección de especialidades
y los contratos generales de construcción.
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la
de cualquier otra universalidad que comprenda bienes
corporales muebles de su giro.
g) Arriendo de inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial
 Hechos Gravados Especiales, Art. 8
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma
de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de
invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras
prestaciones similares.
i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas
de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;
 Hechos Gravados Especiales, Art. 8
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros.
k)Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de
establecimientos de comercio y otras universalidades, que
comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro
de una empresa constructora.
l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos
de arriendo con opción de compra
 Hechos Gravados Especiales, Art. 8
m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las
empresas antes de que haya terminado su vida útil normal, de
conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la
Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años
contados desde su primera adquisición.
 Del momento en que se devenga el impuesto,
Art. 9
PARA LOS BIENES CORPORALES MS. O IS
 En la fecha de emisión de la factura o
boleta. O
 En la fecha de la entrega real o simbólica del bien

LO QUE OCURRA PRIMERO

 Del momento en que se devenga el impuesto,
Art. 9
PARA LOS SERVICIOS

 El tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se

perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio.
 Servicios Periódicos
 En las prestaciones de servicios periódicos, al término de cada
período fijado para el pago del precio, si la fecha de este período
antecediere a la de los hechos señalados en la letra a) del presente
artículo.

 Sin embargo, tratándose de los suministros y servicios

domiciliarios periódicos mensuales de gas de combustible,energía
eléctrica, telefónicos y de agua potable, el impuesto se devengará
al término de cada período fijado para el pago del precio,
independiente del hecho de su cancelación
DETERMINACIÓN DEL IVA MENSUAL
 DETERMINACIÓN DEL DEBITO FISCAL MENSUAL
Sólo para quienes están obligados a emitir Boletas o Facturas.
La suma de todas las ventas efectuadas con Boletas o Facturas en el mes.
+ Notas de Débito emitidas
- Notas de Crédito emitidas

 DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO MENSUAL

La suma de los impuestos recargados separadamente en las facturas por
adquisiciones de bienes y/o utilización de servicios, que acrediten las
compras o importaciones
+ Notas de Débito recibidas
- Notas de Crédito recibidas
DETERMINACIÓN DEL IVA MENSUAL
TOTAL DEBITO FISCAL MENSUAL
- TOTAL CRÉDITO FISCAL MENSUAL
IVA A PAGAR EN EL MES ( si la diferencia es positiva)

TOTAL DEBITO FISCAL MENSUAL

- TOTAL CRÉDITO FISCAL MENSUAL
REMANENTE CF. PROXIMO MES ( si la diferencia es positiva)
ESPAÑA
 • España es un Estado territorialmente organizado en 17 Comunidades
y 2 Ciudades Autónomas

• Forma de Estado: Monarquía parlamentaria

• Superficie: 505.944 Km2

• Población : 46.528.000 habitantes (9,5% residentes extranjeros)

• Densidad demográfica: 92,5 habitantes/Km2

• Población urbana: 99,73% (en poblaciones de más de 20.000 habitantes)

• Moneda: Euro (€)

• Producto Interior Bruto (PIB): 1.163.662 millones de €

Fuente: INE
• Ocupación por sectores de la
actividad
• Servicios: 75,6%
• Industria (incluida la
construcción): 20,0%
•Agricultura y ganadería: 4,4%
• Industrias españolas más
importantes
 Alimentación
• PIB por ramas de actividad más
 Producción, transporte energía
destacadas
eléctrica
• Servicios: 66,4%
 Fabricación vehículos motor
• Industria: 16,4%
 Química
• Construcción: 5,2%
•Agraria, ganadera y pesquera:
• Sectores exportadores más
2,6%
representativos
Fuentes: INE e Instituto de Estudios Turísticos • Construcción
• Agroalimentario
• Automoción
• Químico
 Creación:

• Nace el 1 de enero de 1992, como Ente

de Derecho Público
• Se adscribe al Ministerio de Economía y Hacienda,
a través de la Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos*

Su actuación se inspira en los siguientes valores:

• Respeto a la Constitución y a las normas

• Responsabilidad profesional
• Lealtad a la institución
• Respeto a las personas
• Transparencia en la información y en la actuación

*Actualmente: Ministerio de Hacienda y Secretaría de Estado de Hacienda

 Objetivo

Incrementar el nivel de cumplimiento voluntario de los contribuyentes

Líneas de actuación

 Facilitar al ciudadano el cumplimiento voluntario

de sus obligaciones fiscales

 Reforzar las actuaciones de control y

lucha contra el fraude
 Misión

Le corresponde la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y

aduanero, de forma que se cumpla el principio de que todos los
ciudadanos han de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos
de acuerdo con su capacidad económica (Art. 31 Constitución)

La capacidad económica se mide por: los ingresos, el consumo

y la riqueza

Realiza la gestión, inspección y recaudación de los tributos estatales

Fomentar el cumplimiento por los ciudadanos de

sus obligaciones fiscales
Fomentar la conciencia fiscal de la sociedad como deber cívico
(PLAN DE EDUCACIÓN CÍVICO-TRIBUTARIA)
 ¿Desde cuándo existen los impuestos?

En la Antigüedad ya tenían impuestos. Grecia y Roma, cubrían los gastos públicos

(guerras, construcción de acueductos, teatros...) con los aranceles sobre lo importado
y exportado, los bienes de los gobernantes y los impuestos sobre los gastos y
consumos y sobre la renta o el patrimonio. Entre ellos estaban: Estipendium (tributo
directo sobre tierras provincias conquistadas), diezmo (décima parte frutos
tierra), portazgos, pontazgos...

En la Edad Media hubo, ente otros, los siguientes impuestos: Regalías (pago al Sr.
feudal por licencia comercio o industria), gabelas (por comprar o vender algo),
almojarifazgo, (derechos por las mercancías que entraban y salían), alcabala
(tributo del forastero por los géneros que vendía) ...

En la Edad Moderna, unos impuestos injustos y su mal uso dieron lugar a conflictos y
revueltas (Comuneros de Castilla): Impuesto sobre el papel sellado para
documentos oficiales, se crearon muchos impuestos indirectos.

En la Edad Contemporánea, los impuestos también fueron protagonistas. El

Parlamento aprueba las leyes fiscales.
 Impuestos Indirectos:
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Tipo general: 21% Tipo reducido: 10% Tipo superreducido: 4%

Recaudación líquida por el IVA en 2017 : 63.647 millones de

euros
 Impuesto sobre el Valor Añadido

:1-10-2015
:1-10-2015

IVA 21% 25,2 €

TOTAL + IVA 145,2 €

 Tipo general 21%: Espectáculos, discotecas, Informática y Electrónica
conciertos, teatros…
Ropa y zapatos

Tabaco y Alcohol
Motos y coches
Colonias y
Música y películas cosméticos

Tipo reducido 10%:

Tipo superreducido 4%:
Resto de Alimentos Hostelería, Gafas
campings y graduadas, Libros, Medicamentos uso Pan, leche,
balnearios lentillas,... periódicos, humano huevos, frutas,
revistas verduras…
 Tipos impositivos de IVA en Europa
Los tipos van del 17% Luxemburgo, Chipre: 19% a Polonia: 23%, Croacia: 25% y Hungría: 27%

PAISES TIPO GENERAL % TIPOS REDUCIDOS %

ESPAÑA 21 10 y 4
PORTUGAL 23 13 y 6
GRECIA 24 13 y 6,5
ITALIA 22 10, 5 y 4
IRLANDA 23 9 al 13,5 / 4,8 al 0
FRANCIA 20 10 y 5,5
BELGICA 21 12 y 6
ALEMANIA 19 7
PAISES BAJOS 21 6

SUECIA 25 12 y 6
DINAMARCA 25 No hay
REINO UNIDO 20 5
Otros tipos de IVA : Colombia: 19%, Ecuador: 12%, Perú :18%, Argentina: 21%, Bolivia: 13%, Chile: 19%, Uruguay: 22%,
China: 17%, India: 12,5%,Turquía: 18%, México: 19%, Sudáfrica: 14%, Ghana: 15%, Egipto: 10%, Rusia: 18%.
 Impuestos Directos
Impuesto sobre la Renta Persona Físicas (IRPF)

Obligación de declarar (Un pagador: A partir de los 22.000 euros. Dos pagadores, a
partir de 11.200 euros, a excepción 2º y restantes no supere 1.500 euros).
Exenciones (Despidos improcedentes hasta 33 días/año trabajado, máximo 24
mensualidades. Becas públicas para estudios reglados, con límites 3.000, 18.000, 21.600
euros. Becas para investigación. Prestaciones en forma de renta percibidas por las personas
con discapacidad...)
Deducciones (Autonómicas y estatales. Por inversión en empresas de nueva o reciente
creación. En actividades económicas. Por alquiler de la vivienda habitual…)
Compartido con las Comunidades Autónomas (50%)
Programa PADRE
Borrador

Número de declaraciones del IRPF presentadas en 2017 (Ejercicio 2016): 19.728.347

Recaudación líquida por el IRPF en 2017: 77.038 millones de euros

 Esquema liquidación IRPF - I
Renta del Contribuyente
RENTA GENERAL:
•Rendimientos trabajo
•Rendimientos C. Inmobiliario (Rendimientos arrendamientos urbanos y
rústicos)
•Rendimientos C. Mobiliario art. 25.4 (Propiedad intelectual no autor,
propiedad industrial y asistencia técnicas no afectas A.E…)
•Rendimientos Actividades Económicas
•Ganancias Patrimoniales No Transmisiones (Premios, subvenciones…)
•Imputaciones Rentas (2% s/ VC inmuebles o 1,1% VC revisados)

RENTA DEL AHORRO:

•Rendimientos Capital Mobiliario (Intereses, dividendos…)
•Ganancias Patrimoniales Transmisiones
 Esquema liquidación IRPF - II
 Base Imponible General =
Renta General – Reducciones (tributación conjunta, pensiones
compensatorias y alimentos no hijos y reducción por cuota de
filiación a partidos políticos)
 Base Imponible del Ahorro =
Renta del Ahorro – Reducciones si hay remanente
 Base Liquidable General
• A: por tipo aplicable (estatal y autonómico) escala progresiva
• B: mínimo personal y familiar. Por tipo aplicable (estatal y
autonómico)
 Base Liquidable del ahorro
• C: por tipo aplicable (estatal y autonómico) tipo fijo
• D: remanente de mínimo personal y familiar. Por tipo aplicable
(estatal y autonómico)

(A-B)+(C-D) = Cuota íntegras (Estatal y Autonómica)

 Esquema liquidación IRPF - III
Recibo Salarial: Ingresos - Gastos = Salario neto
(Salario íntegro) (Seguros sociales,
IRPF)
Contribuyente
Otros rendimientos, ganancias patrimoniales e
imputaciones de renta

Base Imponible general (*) Menos reducciones

Base Imponible del ahorro (*) Menos remanentes de reducciones no aplicadas sobre
la B.I. general

Base liquidable Base liquidable

general del ahorro

Mínimo personal y Aplicación tipo %

familiar – tributa tipo cero Aplicación de la escala
% Estatal
(contribuyentes,descendientes, Estatal y Autonómica % Autonómica
ascendientes,discapacidad)

Cuota integra total: estatal y autonómica

Cuota líquida total Menos deducciones

(Por inversión en empresas de nueva o reciente creación. Actividades
económicas. Donativos. Alquiler de la vivienda habitual…)
Menos retenciones y pagos a cuenta
(*) A efectos meramente liquidatórios la normativa del impuesto
clasifica la renta entre general y del ahorro (sólo rendimientos del
A A capital mobiliario y ganancias y pérdidas de patrimonio como
consecuencia de transmisión o venta de elementos patrimoniales)
ingresa devolver
 Lo público es de TODOS
Veamos un ejemplo: Zaragoza

• Zaragoza gasta unos 3 millones de euros en

reparar destrozos por vandalismo. Sólo por
grafitis: 1,3 millones. Limpieza botellón: Más de
200.000 euros. Reparar bancos, papeleras y otros:
Más de 200.000 euros.

• Un contenedor cuesta 700 euros. En Zaragoza en

2016 quedaron inutilizados (quemados) 151 unidades,
con un coste de 105.700 euros. Una papelera cuesta
VANDALISMO
cerca de 400 euros. Los juegos infantiles en un parque,
30.000 euros. Los cristales de una marquesina de bus:
400 euros.

• El pabellón deportivo Siglo XXI del Actur costó 22

millones de euros. El nuevo instituto de
Valdespartera, más de 5,5 millones. El centro de
salud, 6,6. El centro deportivo, 10 millones. Las
 Fraude fiscal : te perjudica a ti y a todos

• ¿Cómo se actúa contra el fraude fiscal? Diligencia importe

deuda, intereses, recargos
EMBARGOS Y
SUBASTAS • Delito fiscal: Fraude a la Hacienda estatal, foral, autonómica
o local. Cuota defraudada o beneficios fiscales indebidos
superiores a 120.000 euros.

• Agravado: Ingresos no realizados de más de 600.000 euros

o fraude realizado en el seno de una organización o de un
grupo criminal.

• Condena: Pena de prisión de 1 a 5 años y multa del tanto al

séxtuplo de lo defraudado. Prescripción: 5 años. Agravado:
pena de prisión de 2 a 6 años. Multa del duplo al séxtuplo.
Prescripción a los 10 años.

• Embargos: Efectivo. Dinero en cuentas bancos y cajas.

Créditos y valores. Sueldos y pensiones. Bienes inmuebles.
Otros…
MEXICO
Ley del impuesto al valor
agregado (publicada en el diario
oficial de la federación el
29.12.1978).

Normas modificatorias.
Reglamento (publicado en el
diario oficial de la federación el
04. 12.2006)
ASPECTOS GENERALES:

El IVA es aplicado sobre la entrega de bienes y prestación de servicios, así como sobre las
importaciones de bienes y servicios gravables en México. Las exportaciones y ciertos tipos de
entregas están sujetas a un tipo cero. Determinadas operaciones específicas están exentas, con
o sin derecho a un crédito por el IVA previamente abonado. El IVA también se aplica en el caso
de la cesión temporal del uso de un bien.

En el cálculo de la cuota del impuesto, el IVA soportado puede ser acreditado frente al IVA
repercutido, por lo que en la práctica sólo el valor añadido a las entregas y prestaciones de
servicios del contribuyente es gravado. El IVA se aplica a todas las etapas de producción y
distribución.
SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos a efectos del IVA, las personas

físicas y jurídicas que realizan operaciones
La República Federal, el Distrito Federal, los
gravables en México. La sujeción al impuesto no
estados, los municipios, los entes
implica la realización de una actividad
descentralizados de
empresarial, aunque las personas que realizan
los mismos, las instituciones de beneficencia
operaciones gravables deben estar registradas en
privada y las asociaciones y sociedades
la administración tributaria como contribuyentes
cooperativas, están sujetos al IVA sobre sus
del IVA, con objeto de tener derecho a deducir o
entregas gravables, independientemente, de las
recuperar cualquier tipo de cuantía de IVA
exenciones previstas por la Ley.
soportado
HECHO IMPONIBLE:

El IVA es aplicado sobre las siguientes operaciones sujetas:

las entregas de bienes o prestaciones de servicios dentro
de México; la transmisión del uso o del derecho a utilizar
un inmueble y la importación de bienes o servicios
realizada por cualquier tipo de persona.
BASE IMPONIBLE:

El IVA es aplicado sobre el precio, incluyendo cualquier tipo de

cuantía añadida al mismo: impuestos (distintos del IVA), honorarios,
intereses y sanciones. Cuando no se conoce el precio, el impuesto se
aplica sobre el valor de mercado. En caso de que no exista valor de
mercado, el impuesto se aplicado sobre el valor estimado.

En las transmisiones de uso o del derecho a usar

bienes corporales, el IVA se aplica sobre el valor
total de la contraprestación establecida en el
contrato, incluyendo cualquier cuantía añadida al
mismo (impuestos distintos del IVA, honorarios,
gastos de mantenimiento, construcción,
reembolsos, intereses y sanciones).
En el caso de préstamos y financiación,
el IVA es calculado sobre los intereses y
cualquier otra contraprestación
percibida por el prestamista, distinta de
las devoluciones de los préstamos

En las prestaciones de servicios, el IVA es
calculado sobre el valor total de la
contraprestación
establecida en el contrato, incluyendo las
cuantías añadidas a la misma tales como
impuestos (otros distintos del propio IVA),
honorarios, gastos de viaje y de otro tipo,
reembolsos, intereses y sanciones.
En las importaciones temporales y
definitivas, el IVA es normalmente
calculado sobre el valor en aduanas de
dichos bienes, incrementado por
cualquier impuesto relacionado con las
anteriores (distinto del IVA) y derechos.
En el caso de las importaciones de
servicios, bienes intangibles, uso
temporal o el derecho a la utilización de
bienes intangibles, el IVA es calculado
sobre la contraprestación
correspondiente y en caso de que no
exista contraprestación, sobre el valor del
bien o uso del bien en el mercado
mexicano.
 TIPOS IMPOSITIVOS:

Los tipos del IVA en México son los siguientes:

· Tipo ordinario: 16%.

· Tipo preferencial (exportación de bienes y servicios y ciertas entregas internas): 0%.

Con anterioridad a 2014, se aplicaba un tipo de IVA reducido del 11% en la entrega de
bienes y servicios (distintos de la venta de bienes inmuebles), a los residentes de la zona
fronteriza, siempre que la entrega de los bienes o servicios correspondientes fuera
realizada a residentes en dicha zona cercana a la frontera. Desde 2014, dicho tipo
reducido para las zonas fronterizas fue eliminado y, en la actualidad, se aplica el tipo
ordinario del IVA del 16%.
EXENCIONES

Ciertas transacciones se encuentran exentas del IVA (la venta

de tierra, la venta de edificios destinados a vivienda, los
servicios de enseñanza, el transporte público de personas en
las áreas metropolitanas y suburbanas, etc.). En dichos casos,
el contribuyente no tendrá la posibilidad de recuperar el IVA
soportado sobre las compras previas e importaciones, puesto
que no dispondrá de IVA repercutido, para aplicar frente al IVA
soportado.
NO RESIDENTES
En general, no existe un mecanismo de devolución del IVA para los no residentes.
No obstante, los turistas extranjeros pueden solicitar una devolución del IVA
sobre determinados gastos al abandonar el país por vía aérea o marítima. Estas
devoluciones no resultan posibles para turistas que abandonan el país por las
fronteras terrestres. Los viajeros deseando avalar a sí mismos del mecanismo de
devolución, deben obtener una factura del vendedor.
 CONCLUSIONES
 Los gobiernos saben que es mucho más sencillo y eficaz cobrarles a un gran número de consumidores que a
un puñado de grandes empresas.

 En América Latina hay países como Argentina en los que el IVA representa un 30% del total de la
recaudación fiscal.

 Desde la perspectiva de la gente común, el IVA es considerado un tributo "regresivo" y hasta "injusto" para
algunos, ya que lo pagan todas las personas que hacen compras -y todas el mismo monto- sin importar su
nivel socio-económico.

 Giaimo afirma que otra tendencia destacable en nuestra región es que los fiscos recurren cada vez más a la
tecnología para mejorar el cobro de este tributo; por ejemplo, mediante el uso de la facturación electrónica
y un mejor manejo de los datos de los contribuyentes.

 Como consecuencia, en algunas partes de América Latina está disminuyendo la economía informal, la venta
de productos y servicios sin factura",