ESTADOS CONTABLES

2014

Unidad 9
ESTADO DE EVOLUCION DEL
PATRIMONIO NETO
Cuestiones particulares
Entes sin fines de lucro - Cooperativas

Cdra. Rossana Greco

Profesora Adjunta
1
 Estados Contables

Básicos

 Estado de Situación
Patrimonial o Balance general
 Estado de Resultados (de
Recursos y Gastos) Entes con fines de lucro
 Estado de Evolución del
Patrimonio Neto
Entes sin fines
 Estado de Flujo de Efectivo
de lucro
+
Información complementaria
2
 Estado de Evolución del
Patrimonio neto en los Entes sin
fines de lucro
neto)
Las partidas integrantes de este
Estado deben clasificarse y
resumirse de acuerdo a su origen:
- APORTE DE LOS ASOCIADOS
- SUPERAVIT O DEFICIT ACUMULADO

3
 Patrimonio Neto
APORTES de los asociados SUPERAVIT /DEFICIT
ACUMULADO

CAPITAL de los asociados  SUPERAVIT (déficit) diferido

( sin derecho a su  SUPERAVIT reservado
titularidad)
 SUPERAVIT (déficit) no
APORTES DE FONDOS asignado
P/FINES ESPECIFICOS

4
4
 Aportes de Fondos para fines específicos

 Fondos originados en aportes de asociados con

fines específico
 destinados al incremento del patrimonio social y
NO a la prestación de servicios o desarrollo de
actividades recurrentes

Los destinatarios de los fondos No deben

considerarse como un tercero distinto al
ente (para su inclusión en el P.Neto)
Se transfieren al CAPITAL una vez utilizados
para el destino previsto
5
 Fondos con fines Aportes de fondos para fines
específicos específicos
(PASIVO) (P. NETO)
Fondos que se reciben con Fondos que se reciben con
destinos específicos destinos específicos
(directamente o a través de la
realización de actividades con
fines recaudatorios específicos)
Destino: prestar un ss o destinar Destino: incremento del
fondos para suministrar bs. o ss Patrimonio Social
a un grupo determinado de
asociados/sectores de la
comunidad o comunidad en
general
6

6
 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO correspondiente al ejercicio finalizado
el ...... de ...... de 2 ...... , comparativo con el ejercicio anterior

DETALLE
APORTES DE LOS ASOCIADOS

Capital De fondos para fines específicos Total

Saldos al inicio del ejercicio anterior

Modificaciones del saldo inicial (Nota…)
Saldos al inicio del ejercicio modificado
Resolución de asamblea general
ordinaria de fecha …
Constitución de reservas
Capitalización del superávit
Absorción del déficit
Desafectación de reservas
Aportes irrevocables recibidos para fines
específicos
Utilización de aportes recibidos para
fines específicos
Incremento (Desafectación) de superávit
(déficit) diferido
Superávit (Déficit) final del ejercicio
Saldos al cierre del ejercicio

7
 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO correspondiente al ejercicio
finalizado el ...... de ...... de 2 ...... , comparativo con el ejercicio anterior

DETALLE SUPERÁVIT (DÉFICIT) TOTALES

ACUMULADO
Supera Super Superá Ejercicio Ejercicio
vit ávit R vit Actual Anterior
(déficit eserva (Déficit
) diferi do ) no
do asigna
dos
$ $ $ $ $
SALDOS AL INICIO

Saldos al cierre del ejercicio

8
 9

Estado de recursos y gastos combinado con el

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

 Estructura:
◦ Patrimonio Neto INICIAL (Superávit /Déficit acumulados)

◦ Resultados –ordinarios y extraordinarios - del período

◦ Patrimonio Neto FINAL.

9
 10

Estado combinado de Evolución del Patrimonio

Neto y de Recursos y Gastos en los Entes sin
fines de lucro
Requisitos:
 No tengan capital o aportes iniciales
 Su patrimonio se integre únicamente con los
superávits o déficits acumulados

En el caso de inexistencia de capital o de

aportes, la RT 11 (modificada por la RT 25) admite la
presentación combinada de ambos Estados
10
 Estado combinado del Estado de Recursos y Gastos y del EEPN .
I. SUPERAVIT (DEFICIT) ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO
II. SUPERAVIT (DEFICIT) DEL EJERCICIO: EEPN sin capital
RECURSOS Y GASTOS ORDINARIOS
RECURSOS ORDINARIOS
Para fines generales (Anexo… o Nota…)
Para fines específicos (Anexo… o Nota…)
Diversos
Total Recursos ordinarios
GASTOS ORDINARIOS
Generales de administración (Anexo…)
Específicos de sectores (Anexo…) Estado de R y G
Depreciación de bienes de uso (Anexo …)
Depreciación de Activos Intangibles (Anexo …)
Otros egresos o gastos (Anexo …)
Total Gastos ordinarios
Resultados financieros y por tenencia ( Anexo.. O Nota…)
Impuesto a las ganancias (si realiza actividades no exentas)
SUPERAVIT (DEFICIT) ORDINARIO DEL EJERCICIO
RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS
SUPERAVIT (DEFICIT) EXTRAORDINARIO
SUPERAVIT (DEFICIT) FINAL
III. SUPERAVIT (DEFICIT) ACUMULADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 11
 ALTERNATIVA 3

DENOMINACIÓN DEL ENTE

ESTADO COMBINADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y DE RECURSOS Y GASTOS correspondiente al ejercicio finalizado
el ...... de ...... de 2 ...... , comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior

$ $

I. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO

II. SUPERÁVIT (DÉFICIT) DEL EJERCICIO:
RECURSOS Y GASTOS ORDINARIOS
RECURSOS ORDINARIOS
Para fines generales (Anexo ... o Nota ...)
Para fines específicos (Anexo ... o Nota ...)
Diversos
Total Recursos ordinarios
GASTOS ORDINARIOS
Generales de administración (Anexo...)
Específicos de sectores (Anexo...)
Depreciación de bienes de uso (Anexo...)
Depreciación de activos intangibles (Anexo...)
Otros egresos o gastos (Anexo...)
Total Gastos ordinarios
Resultados financieros y por tenencia (Anexo ... o Nota ...)
Impuesto a las ganancias (1)
SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIO DEL EJERCICIO
RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS
Recursos (Nota..)
Gastos (Nota..)
Impuesto a las ganancias (1)
SUPERÁVIT (DÉFICIT) EXTRAORDINARIO
SUPERÁVIT (DÉFICIT) FINAL
III. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ACUMULADO AL CIERRE DEL EJERCICIO
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Estado de Evolución del
Patrimonio Neto de las
Cooperativas
El modelo de los Estados Contables y de la información
complementaria para Entes Cooperativos se encuentra en el Informe
del área Contabilidad del CECyT Nº 31 confeccionado por la Comisión
de Cooperativas de FACPCE, integrada por miembros de CENCyA,
INAES y de Federaciones de Cooperativas

13
 COOPERATIVA ... Ltda
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el.../ .../ ... comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los Asociados Resultados acumulados Totales

Ajuste del Retornos e Otros Ajustes al Excedentes reservados

Capital Ajuste del Otros Aportes Resultados Ejercicio Ejercicio
Rubros Capital Intereses Patrimonio Resultados
Cooperativo Capital de los Total No TOTAL
Cooperativo No cooperativos a Neto No Reserva Diferidos Actual Anterior
Suscripto Cooperativo Capitalizado capitalizar
Asociados
capitalizables
Reserva Asignados
Especial Total
Legal
Articulo 42
Saldos al inicio del ejercicio

Modificación del saldo (nota..)

Saldos al inicio del ejercicio modificados

Suscripción de Cuotas Sociales

Bajas de Cuotas Sociales
Suscripción/rescate TI.CO.CA.
Distribución de result.no asignados(1)
a Reconstitución de reservas
(nota..ó anexo)
a Reconstitución del ajuste del capital
a Reserva Especial ( nota ó anexo)
a Reserva Legal (nota ó anexo)
a Fondo Ed. y Cap. Coop.
a Fondo acc. asist. y est. laboral
a Intereses a TI.CO.C.A
a Intereses a las cuotas sociales
a Retornos Cooperativos

Destino del Ajuste del Capital Coop.

Absorción de pérdidas acum.

Incrementos/Desafec. De res. diferidos
Excedente (Pérdida) del ejercicio

Saldos al cierre ejercicio

(1) Aprobada/os por Asamblea de asociados del …….. 14

Glosario
 Capital cooperativo: capital suscripto por los
asociados

 Títulos cooperativos de capitalización

(TI.CO.CA.): se exponen en el PN en el rubro “otros
aportes de los asociados” si en sus condiciones de
emisión se define que únicamente se rescatarán con la
emisión de un nuevo título. (de lo contrario en el
Pasivo)

 Retornos e intereses a distribuir en

cuotas sociales: para que puedan ser
capitalizados deben alcanzar el valor unitario fijado para
la cuota social 15
Capital cooperativo suscripto
 A su valor nominal

Ajuste al Capital cooperativo

suscripto
 Ajuste del capital no capitalizado: la
Asamblea decidió no capitalizar
 Ajuste del capital cooperativo:
pendiente de resolución por la Asamblea

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Retornos e intereses cooperativos a
capitalizar
 No se pudieron capitalizar porque no
alcanzan el valor unitario fijado a cada
cuota social
Otros aportes de los asociados
 Aportes complementarios fijados en el
estatuto o en Asamblea. Ej.: TI.CO.CA.
Otros ajustes al patrimonio neto no
capitalizables
 surgen de la reexpresión inicial del PN
que no pueden ser capitalizados 17
 Capital Cooperativo
Informar en Notas complementarias
a. Condiciones establecidas en la ley o en el Estatuto para
devolver los aportes a los asociados.

a. Detalle del:
• Saldo inicial pendiente de reintegro
• Solicitudes de devolución del año de los últimos
• Devoluciones realizadas 5 años(Ver modelo
• Saldo final pendiente de reintegro en cuadro 7- Informe
31.FACPCE)

c. Restricción – x normas vigentes o decisión de Asamblea-

en la devolución de los aportes solicitados por los
asociados 18
 Modelo del Estado de Evolución
del Patrimonio Neto y de la
información complementaria para
entes cooperativos

Ver en Informe del área Contabilidad del CECyT Nº 31

confeccionado por la Comisión de Cooperativas de FACPCE,
integrada por miembros de CENCyA, INAES y de
Federaciones de Cooperativas

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