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AUDITORIA TRIBUTARIA:

ASPECTOS CRITICOS EN
FISCALIZACIONES
TRIBUTARIAS

JORGE BRAVO C.
ÍNDICE

1. ¿Qué aspectos clave deben tomarse en


cuenta en una fiscalización?
2. ¿Cuál es la importancia de las
formalidades?
3. Principales reparos al Impuesto a la
Renta.
4. Principales reparos al Impuesto General
a las Ventas.
ASPECTOS CLAVE EN UNA FISCALIZACION
1. Claridad y conocimiento de la
operatividad del propio negocio.
2.Conocimiento de los
proveedores.
3. Orden interno.
4. Cumplimiento de las
formalidades.
PRINCIPALES REPAROS AL IMPUESTO
A LA RENTA
RTF Nº 4222-10-2013
AMBITO DE APLICACIÓN

Para efectos de delimitar el concepto de


renta de las empresas nuestra legislación
acoge la teoría de renta producto en
forma general en el artículo 1º de la LIR y
la teoría de flujo de riqueza en el último
párrafo del artículo 3º de la Ley.
RTF Nº 3786-2-2014
APLICACIÓN DEL IMPUESTO EN LAS UNIONES DE
HECHO

La regulación prevista en la LIR para las


sociedades conyugales no resulta aplicable a las
uniones de hecho, mas allá del régimen
patrimonial que ostenten, pues dichas normas
sólo confieren capacidad tributaria a las primeras
y no a las segundas, de modo que a efectos de
determinar la habitualidad del conviviente no
deben computarse la enajenación de bienes
realizado por la conviviente.
RTF Nº 06452-5-2009
INAFECTACIÓN DE LAS INDEMNIZACIONES

Que si la finalidad económica de inafectar la


indemnización recibida es que esta sea destinada a
reponer un bien activo, se entiende que dicha finalidad se
cumpliría (…) a pesar de que el importe recibido como
concepto de indemnización no ha sido entregado de
manera directa al proveedor contra entrega por la compra
de un nuevo bien.

(…) se concluye que el reparo efectuado carece de


sustento pues aún cuando el monto de la indemnización
fue destinado al pago de un crédito, del análisis del
conjunto de las operaciones efectuadas por la recurrente,
se advierte que dicho préstamo fue destinado a reponer el
bien siniestrado, con lo cual el monto indemnizatorio
también fue destinado a tal finalidad.
RTF Nº 00899-4-2008
ASOCIACIONES EXONERADAS

Se cumple el requisito del inciso b) del articulo


19º del TUO de la LIR aprobado por el Decreto
Supremo Nº 054-99-EF, cuando en los estatutos
de las asociaciones sin fines de lucro no se ha
establecido el destino de su patrimonio en
caso de disolución, por ser de aplicación
supletoria el articulo 98º del Código Civil.
RTF Nº 12334-8-2010
RENTAS GRAVADAS

No constituyen ingresos afectos al IR los intereses


legales originados por el cumplimiento tanto del
pago de las remuneraciones devengadas por parte
del empleador al contribuyente pues no provienen
de la explotación de una fuente durable en el
tiempo, ni del devenir de la actividad de una
empresa en sus relaciones con otros particulares, ni
han sido considerados como rentas imputadas, sino
constituyen una indemnización impuesta por ley.
RTF Nº 3942-5-2010
RENTAS NO GRAVADAS

No son ingresos por Renta-producto gravados con


el IR los montos devueltos por la Administración
Tributaria a título de pagos indebidos o en exceso
de tributos (incluidos los intereses que les son
accesorios), pues no proviene de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
periódicos al agotarse con su devolución
RTF Nº 18631-8-2013
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LAUDO

En los casos en los que hay un procedimiento arbitral en


el que las partes discuten sobre la deuda de honorarios o
retribuciones adicionales, corresponde reconocer el
ingreso en la fecha en la que el laudo arbitral es
notificado, pues es recién en esa fecha en la que se
puede tener certeza respecto de la cuantificación del
ingreso y si los beneficios fluirán a la empresa en un
determinado momento.
RTF Nº 4585-4-2014
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El Tribunal Fiscal revoca la observación de SUNAT, al


considerar que las empresas comparables seleccionadas
no realizaban operaciones en condiciones semejantes a las
de la compañía observada. La empresa vendía espárragos
hidrorefrigerados, mientras que sus comparables no, siendo
las condiciones contractuales totalmente diferentes.
RTF Nº 08479-1-2007
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Facultad de la Administración Tributaria de


embargar los fondos obtenidos por el SPOT.
Finalmente se señala que la Administración se
encuentra facultada a embargar los fondos
obtenidos por el SPOT, incluso a dictar medidas
cautelares previas sobre los mismos, toda vez que
tienen por finalidad el pago de las obligaciones
tributarias en cobranza coactiva.
RTF Nº 07808-11-2012
IMPUTACIÓN DE DEUDAS

El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la queja presentada en el


extremo que cuestiona que no se haya resuelto la impugnación contra
el ingreso como recaudación de los fondos de la cuenta de
detracciones, toda vez que dicho aspecto corresponde ser tramitado
de acuerdo con las normas de la Ley Nº 27444 - Ley del Procedimiento
Administrativo General, por lo que no es competencia de este Tribunal
emitir pronunciamiento sobre ello, debiéndose remitir los actuados a la
SUNAT, a fin que le otorgue el trámite respectivo.

No obstante, se declara fundada la queja en cuanto a la imputación de


los fondos ingresados como recaudación, dado que la Administración
procedió a efectuar tal imputación contra deudas respecto de las
cuales aquélla no ha acreditado haber emitido y notificado valor o acto
administrativo alguno en el que se establezca el monto de la deuda
cuya cancelación se pretende, según el criterio contenido en la
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07409-11-2012, y se dispone que se
proceda a revertir la imputación antes mencionada.
RTF Nº 3557-2-2004
PRINCIPIO DEL DEVENGADO

Aunque se haya pagado el gasto en el mes de diciembre


de un ejercicio, no se considerará que el gasto
corresponde a dicho ejercicio cuando la mercadería
deba entregarse en el mes de enero del ejercicio
siguiente, pues, para efecto del devengo, mientras no se
haya entregado el bien no podrá surgir el derecho al
cobro (devengo del ingreso), en tanto no se habría
materializado el hecho sustancial generador de la renta.
Por la misma razón, desde el punto de vista contable no se
han transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los productos, lo cual ocurrirá
con la entrega del bien materia de la venta.
RTF Nº 01184-3-2013
FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES

(…)Que para determinar la fehaciencia de las


operaciones realizadas por los deudores tributarios es
necesario en principio que se acredite la realidad de
las transacciones realizadas directamente con sus
proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros,
con la documentación que demuestre haber
recibido los bienes, tratándose de operaciones de
compra de bienes o, en su caso, con indicios
razonables de la efectiva prestación de los servicios
que señalan haber recibido.
RTF Nº 6331-5-2014
CARGA DE LA PRUEBA

Para que un comprobante de pago por


adquisiciones pueda sustentar válidamente el
respectivo costo de ventas, a efecto de determinarse
el Impuesto a la Renta, aquel debe corresponder a
una operación real y que la carga de la prueba de
ello corresponde al contribuyente, por lo que lo
alegado en sentido contrario y las resoluciones
citadas sobre el particular carecen de sustento
RTF Nº 01352-11-2011
GASTOS DEDUCIBLES

“De acuerdo con las normas antes glosadas (Arts. 3º


y 8º de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para
la Formalización de la Economía, Ley Nº 28194), para
efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin
utilizar medios de pago no darán derecho a deducir
gasto o costo respecto del Impuesto a la Renta, ni a
aplicar crédito fiscal respecto del Impuesto General a
las Ventas”.
RTF Nº 09207-1-2011
DEDUCCIÓN DE GASTOS

“Conforme las normas glosadas, se concluye que


no basta para tener derecho al crédito fiscal o a la
deducción de gastos, acreditar que se cuenta con
el comprobante de pago que respalde las
operaciones realizadas, ni con el registro contable
de las mismas, sino que se debe demostrar que, en
efecto, estas se hayan realizado, criterio también
recogido en las RTFs Nº 1923-4-2004, 1807-4-2004,
1145-1-2005, entre otras”.
RTF Nº 12387-3-2008
GASTOS NO DEDUCIBLES

Si bien el inc. j) del art. 44º de la LIR prohíbe la


deducción de gastos cuya documentación
sustentatoria no cumplieron los requisitos y
características mínimas establecidas por el RCP,
dicha restricción no resulta aplicable a todos los
gastos deducibles, como es el caso de la
depreciación, provisiones por cuentas de
cobranza dudosa y remuneraciones, entre otros.
RTF N° 11869-1-2008
TASA ADICIONAL PERSONAS JURIDICAS

La finalidad de la tasa adicional es gravar a las


personas jurídicas respecto de aquellas sumas
que sean susceptibles de beneficiar a sus
accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados, al determinarse su
calidad de beneficiarios finales o al no ser posible
establecer fehacientemente quiénes son estos
(beneficiarios desconocidos) y que no hayan
sufrido la retención del 4.1%.
RTF Nº 8296-3-2013
REGISTRO DE COSTOS

La obligación formal respecto a la llevanza de un


sistema de contabilidad de costos se encuentra
supedita al hecho que, en función a la actividad que se
lleve a cabo, deba emplearse conjuntamente, i)
Registro de Costos, ii) Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas, y iii) Registro de Inventario
Permanente Valorizado. En tal sentido, dado que la
actividad realizada por el contribuyente no implicaba la
existencia de proceso proyecto alguno, el primero de
los registros nombrados no era de aplicación al
contribuyente; no obstante, se advierte que mantenía
existencias, por lo que debía contar con el registro de
inventarios correspondiente.
RTN Nº 14231-8-2013
GANANCIAS POR DIFERENCIA DE CAMBIO

Se debe excluir de la base


imponible de los pagos a cuenta
del IR los importes referidos a las
ganancias por diferencia de
cambio (Cf. RTF Nº 2760-5-2006-
JOO)
PRINCIPALES REPAROS AL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
RTF Nº 11714-4-2007
DEFINICIÓN DE VENTA

Venta es todo acto a título oneroso que conlleve la


transmisión de propiedad de los bienes gravados, por
lo que para que nazca la obligación tributaria del IGV
se requiere que exista primero una transmisión de
propiedad.
RTF Nº 14063-2-2009
DEFINICIÓN DE SERVICIO

De acuerdo con el inciso c) del artículo 3º de la


LIGV, el prestador del servicio no debe ser
necesariamente sujeto del IR, sino que su ingreso
debe calificar como una renta de tercera
categoría.
RTF Nº 5841-3-2004
CONCEPTOS NO GRAVADOS

Si el vendedor, habiendo gravado con el IGV un


concepto no gravado, transfiere crédito fiscal
susceptible de ser deducido por el comprador,
esta en la obligación de pagar al fisco la
totalidad del impuesto trasladado, salvo que
acredite su devolución por parte del adquirente,
pudiendo este último, en el supuesto de no
efectuarse la referida devolución, utilizar dicho
supuesto como crédito fiscal.
RTF Nº 9393-5-2001
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Y LAS OPERACIONES NO REALES

“…las normas del Impuesto General a las Ventas no


condicionan el derecho al crédito fiscal al hecho que
el emisor de la factura haya cumplido sus obligaciones
tributarias, y que no existe norma legal alguna que
obligue al adquirente a verificar si sus proveedores han
cumplido con registrar las facturas emitidas y con
pagar el Impuesto General a las Ventas.”
SERVICIOS DE CRÉDITO
RTF JOO Nº. 10021-4-2008

Las mutuales que prestan servicios de crédito se


encontraban dentro de los alcances de la
exoneración del Impuesto General a las Ventas
establecida por el numeral 1) del Apéndice II de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobada por el Decreto
Legislativo N° 821, modificada por el Decreto
Supremo N° 023-99-EF, hasta la entrada en vigencia
del Decreto Supremo N° 064-2000-EF, el mismo que
no tiene carácter interpretativo sino innovativo”.
RTF N° 08970-2-2008
OPERACIONES NO FEHACIENTES

IGV –RTF N° 08970-2-2008 (22/07/2008) “Se confirma la


apelada respecto al reparo al crédito fiscal por no
encontrarse sustentado con comprobantes de pago debido
a que la recurrente no cumplió con presentar y/o exhibir las
facturas que sustentarían dicho crédito fiscal, a pesar de
haber sido requerida para tal efecto por la Administración
hasta en dos oportunidades. El robo o sustracción de diversa
documentación contable y sustentatoria, entre la que se
encontrarían algunos comprobantes de pago, alegada por
la recurrente, no justifica la falta de presentación de la
documentación solicitada, pues a la fecha de inicio de la
fiscalización ya había vencido en exceso el plazo de 60 días
calendario para rehacer tal documentación.
RTF N° 08970-2-2008
OPERACIONES NO FEHACIENTES

Se revoca la apelada respecto al reparo al crédito fiscal


por no encontrarse permitido como costo o gasto
debido a que la Administración no ha acreditado que
hubiera comunicado los fundamentos de las
observaciones detectadas ni le hubiera requerido
expresamente a la recurrente que presentara alegatos
o medios probatorios a fin de desvirtuar el reparo, lo que
atenta contra las garantías mínimas que todo
procedimiento administrativo debe observar, por lo que
se dispone que la Administración efectúe tales
actuaciones a fin de sustentar el reparo.
RTF Nº 03805-1-2009
REINTEGRO CRÉDITO FISCAL

Se confirma la apelada. Se indica que en el


presente caso, el recurrente vendió la máquina
que adquirió con anterioridad a que transcurrieran
dos años de haber sido puesta en funcionamiento,
por lo que correspondía que el recurrente
reintegrara el crédito fiscal en el mes en que se
produjo su venta y no en el mes en que emitió
cada factura por parte del precio de venta, por lo
que la Administración procedió de acuerdo a ley al
efectuar el citado reparo. Se indica que las
resoluciones de multa, giradas por la infracción del
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario
deben confirmarse por lo antes expuesto.
RTF Nº 13707-3-2008
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS

La utilización de servicios como supuesto gravado


con el IGV, está determinada por el lugar en el que
ocurre el primer acto de aprovechamiento o
disposición del servicio. En ese sentido, la venta en
el extranjero de las mercancías exportadas por el
recurrente constituye el primer acto de disposición
de los servicios de colocación de bienes, es decir,
la realización de acciones que permitan conseguir
clientes en el mercado extranjero, por lo que al
haber sido utilizados en el exterior dichos servicios
se encuentran fuera del ámbito de aplicación del
IGV (Cf. 225-5-2000)
RTF Nº 606-5-2000
RETIRO DE BIENES

La entrega de almanaques, comprador del


proveedor principal y a los que se le ha colocado
impresos con publicidad impresa, a los clientes y
terceros a título gratuito y sin ninguna obligación por
parte de aquellos de adquirir por tal medio los
productos que en ellos se promocionan, constituye
retiro de bienes que no califica como venta.
RTF Nº 10257-4-207
CONCEPTUALIZACIÓN DEL GASTO O COSTO EN EL
CRÉDITO FISCAL

Uno de los requisitos para tener derecho al crédito es


que las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construcción sean permitidos como como costo o
gasto de la empresa, de acuerdo a la legislación del
IR, esto es, que se cumpla con el principio de
causalidad del gasto, noción que debe analizarse
considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones
RTF Nº 1580-5-2009
ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRAS

La legalización del registro de compras no constituye un


requisito formal para ejercer el derecho al uso del
crédito fiscal. La anotación de operaciones en el
registro e compras debe realizarse dentro de los plazos
establecidos por el artículo 2º de la Ley Nº 29215.
Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido
en el periodo al que corresponda la hoja del citado
registro en la que se hubiese anotado el comprobante
de pago, la nota de débito, la copia autenticada por el
agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de
los documentos emitidos por la Administración Tributaria
o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, es
decir, en el periodo en que se efectuó la anotación.
RTF Nº 11715-4-2007
PROCEDIMIENTO DISTINTO A LA PRORRATA

En caso los gastos efectuados se hayan destinado


tanto para la realización de operaciones gravadas
con el IGV por parte del contribuyente como de un
tercero, se permite la aplicación proporcional como
crédito fiscal del IGV que corresponde a las
adquisiciones a cada uno de ellos, proporcionalidad
que se encuentra acorde con la estructura del IGV y
que no puede equipararse al procedimiento de
prorrata regulado en la LIGV y su Reglamento
RTF Nº 1174-1-2014
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

Es obligación del contribuyente presentar su


declaración jurada del IGV, aunque no hubiese
determinado impuesto a pagar por tal tributo,
consignando “00”, salvo que previamente hubiese
comunicado la suspensión de sus actividades o
solicitado su baja de inscripción en el RUC, través de
los formularios correspondientes.
RTF Nº 6451-A-2005
EXPORTACIÓN DE BIENES
Existe una exportación de mercancías cuando
estas, siendo de libre circulación dentro del
territorio aduanero salen de dicho territorio
para su uso o consumo en e exterior. El uso o
consumo en el exterior se refiere al propósito o
fin con el que el exportador solicita la salida de
las mercancías, y como tal debe considerarse
verificado al culminarse el despacho aduanero
del régimen de exportación definitiva según la
legislación aduanera.
RTF Nº 1126-1-2006
DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL

Procede desconocer el crédito fiscal no obstante


haber denunciado la pérdida de libros y
comprobantes de pago, dado que en dicha
denuncia se omite especificar los libros y
documentos extraviados asó como los periodos a
los cuales corresponden
PRINCIPALES REPAROS AL IMPUESTO A LA
RENTA, IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y
FORMALIDADES

• JORGE BRAVO C.